1、企业所得税核算及其账务处理摘要：文章概述了企业所得税的相关概念，并举例阐述了企业所得税会计处理方法，以为实际工作提供参考。 关键词：企业；所得税；核算；账务处理 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-0432（2012）-12-0226-2 1 企业所得税概述 1.1 企业所得税的意义 企业所得税的概念：在我国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。也就是国家对境内企业生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。 其特点为：1.有所得纳税、无所得或者亏损不纳税；2.遵循“量能负担”原则，即多得多纳，少得少纳、不得不纳，负
2、担合理。3.全年计征、按期预缴、年终清结、多留少补。4.征税对象是计税所得额；5.计征较复杂，涉及成本费的归集和分配。 1.2 企业所得税的纳税人 在我国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。其中，个人独资企业、合伙企业不征收企业所得税，而征收个人所得税。按照“登记注册地”和“实际管理机构地”标准，分为居民企业和非居民企业。居民企业是依照我国（地区）法律、法规在我国境内成立（登记注册地在境内）或实际管理机构在我国境内，他们要承担全面的纳税义务（来源于中国境内、境外所得） 。非居民企业是依照外国（地区）法律、法规成立（登记注册地不在中国境内）且实际管理机构不在中国境
3、内，但在中国境内设立机构、场所的；或者在中国内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，他们承担有限纳税义务（来源于中国境内所得） 。 1.3 征税对象 征税对象，以纳税人取得的生产经营所得和其他所得为征税对象。生产经营所得是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务等。其他所得包括股息、利息、租金、转让各类资产收益、特许使用费以及营业外收益等所得。 （除国债的利息收入外） 。 1.4 税率 从 2008 年 1 月 1 日起，企业所得税的税率为 25%。对符合条件的小型微利企业和在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企
4、业的中国境内所得，减按 20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按 15%的税率征收企业所得税。 1.5 税收优惠政策 能够享受税收优惠政策的企业包括：能够促进技术创新和科技进步；进行基础设施建设；促进农业发展及环境保护与节能；促进公益事业和照顾弱势群体；自然灾害专项见面税。 2 财务会计核算与税收的区别 税收和会计核算所依照的原则不同、服务的对象不同、最终达到的目的也不同。税收是按照相关的法律法规在规定的时间内纳税人依法纳税，是以课税为主要目的的。财务会计核算则是为相关的利益者或者决策者提供有用信息，以能够真实、全面反映企业的运行现状、财务情况和经营成果、现金流为主要目
5、的。 3 企业所得税会计处理方法 企业所得税会计处理方法分为应付税款法和纳税影响会计法两种；纳税影响会计法又分为递延法和债务法两种；债务法进一步分为损益表债务法和资产负债表债务法两种。现行企业会计准则所得税规定，企业只能采用资产负债表债务法。下面分别进行阐述。 3.1 应付税款法的核算 未执行企业会计准则所得税准则的单位，仍然可以采用应付税款法进行所得税核算。应付税款法，是指将本期税前会计利润与应纳税所得额之间产生的差异均在当期确认为所得税费用的一种所得税会计处理方法。 在这种方法下，本期所得税费用等于本期应交所得税，本期发生的暂时性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异作同样处理。 在应付税
6、款法下，有关所得税的账务处理归纳为： 借：所得税费用（应纳税所得额税率） 贷：应交税费应交所得税（应纳税所得额税率） 应纳税所得额（计税利润、计税所得额） =利润总额+-永久性差异+-暂时性差异 【例 1】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，企业所得税税率为 33%。2006 年会计利润额为 160.3 万元，年初“利润分配”科目贷方余额为 50 万元，按照税法规定以前年度无未弥补的亏损。本年度其他有关资料如下： 1.全年营业收入为 3000 万元，实际发生业务招待费 20 万元。 2.全年实际发放工资 70 万元，该企业列支职工福利费 9.8 万元，列支工会经费 1.4 万
7、元，列支职工教育经费 1.05 万元。全年计税工资为 80万元。 3.本年发生税收罚款支出 15 万元。 4.本年企业将一批产品直接捐赠给受赠人，该批产品成本为 6 万元，计税价格为 10 万元。 5.本年购买国债获得利息收入为 24 万元（计入投资收益） 。 6.企业本年按照 10%的利率计算支付利息费用 40 万元，并计入了当期。假定税法规定准予扣除的利率为 2.5%。 7.该企业固定资产采用直线法计提折旧，本年折旧额为 10 万元。按照税法规定采用年数总和法，本年折旧为 11 万元。 2006 年应纳税所得额 =160.3+20-（15005+15003）+15+（6+1017%） +（
8、10-6）-24+（40-10）-1 =200（万元） 应交所得税=20033%=66（万元） 借：所得税费用 66 贷：应交税费应交所得税 66 3.2 资产负债表债务法的核算 3.2.1 科目设置 1.企业应设置“所得税费用”科目于损益类科目中，核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税费用，借方反映当期所得税费用，贷方反映当期结转的所得税费及当期确认法下亏损当年确认的尚可抵扣亏损结转后期抵减所得税的利益。本科目结转后期末无余额。 2.企业应设置“应交税费应交所得税”和“递延所得税负债”两个科目于负债类科目中。其中“应交税费应交所得税”科目是严格按照税法的规定，核算企业应缴所得税。在贷方方面表
9、现出的是实际应缴纳的所得税，在借方方面表现出的是实际已经缴纳的所得税，余额则是欠缴的所得税。 “递延所得税负债”科目是核算企业由于应税暂时性差异确认的递延所得税负债。在贷方方面表现出的是确认的各类递延所得税负债，在借方方面表现出的是当企业确认递延所得税负债的应税暂时性差异情况发生回转时转回的所得税影响额。余额则是尚未转回的递延所得税负债。 3.企业需要设置“递延所得税资产”科目于资产类科目中，核算企业由于可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产及按能够结转后期的尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应税利润确认的递延所得税资产。借方反映确认的各类递延所得税资产，贷方反映当企业确认递延所得税资产的可抵扣暂时
10、性差异情况发生回转时转回的所得税影响额。余额反映尚未转回的递延所得税资产。 5.企业需要设置“递延税款备查登记簿” ，对发生暂时性差异的原因、金额、预计转销期限、已转销数额等内容进行详细记录，以供以后查核需要，确保各项发生内容明晰。 6.企业需要在所有的资产负债表日，严格复核递延所得税资产的账面价值。假如在将来的一段时间内不能够取得足够的款额供纳税用，则应该减记递延所得税资产的账面价值。 3.2.2 具体核算 采用资产负债表债务法对暂时性差异采用跨期摊配法进行处理。在资产负债表债务法下，所得税核算有三个步骤：第一步，对差异进行分析，从而算出应缴纳的所得税，遵照以下公式：应缴纳所得税=应税所得所
11、得税税率；第二步，确定暂时性差异项目，计算递延所得税资产和负债期末余额：递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额适用所得税税率；递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额适用所得税税率。第三步：计算所得税费用：本期所得税费用=本期应交所得税+（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产） 。 【例 2】结合上述【例 1】中的资料，采用资产负债表债务法的会计处理如下： 借：所得税费用 66.33 贷：应交税费应交所得税 66 递延所得税负债 0.33 【例 3】某企业 2006 年 12 月 31 日购入一台设备，原价 122000 元，假设会计和税法上预计净残值均为 2000 元。按税法规定，该项设备可按直线法计提折旧，折旧年限 5 年；会计上采用直线法计提折旧，折旧年限 3 年。在其他因素不变的情况下，假如该企业每年实现的税前会计利润为 600000 元（无其他纳税调整事项） ，所得税率为 33%，该企业所得税会计处理采用资产负债表债务法。 作者简介：陈颖（1977-） ，女，吉林长春人，本科学历，一汽马自达汽车销售有限公司财务部资金管理室主任，研究方向：财务管理。
