1、浅谈企业所得税的纳税筹划【摘 要】企业的税款支付是企业资金的流出，而通过纳税筹划节约税收支出等于增加企业的净收入，有利于维护企业自身的合法利益。积极进行纳税筹划，充分利用现行税收优惠政策获得节税利益，是企业财务管理的重要内容，本文主要从降低应纳税所得额、减低税率、利用国家的税收优惠政策等方面浅谈企业所得税纳税筹划的基本方法。 【关键词】企业所得税；纳税筹划；税收优惠 企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。它是规范国家和企业之间分配关系的重要形式。纳税筹划是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。纳税筹划具有的特点主要是：纳税
2、筹划的合法性、纳税筹划的政策导向性、纳税筹划的目的性、纳税筹划的专业性和纳税筹划的时效性等几方面。纳税筹划的内容包括避税、节税、规避税收陷阱、转嫁筹划和实现零风险五个方面。我们这里探讨企业所得税的纳税筹划是在税收法规、政策允许下，通过对企业相关的涉税活动进行事先筹划，对纳税方案进行详细的规划，尽可能为企业减轻企业所得税税负，是企业获得最大的税收利益，这是企业得以良好运行的一个重要组成部分。 从企业纳税人角度出发，积极进行纳税筹划，充分利用现行税收优惠政策获得节税利益，这是与税法的立法宗旨相符的。实践证明，在国家税收政策导向正确，税收法规制度建设完善的前提下，实行纳税筹划，对企业、国家和社会都是
3、有十分积极意义的。一方面，从企业角度来看，企业的税款支付是企业资金的流出，而通过纳税筹划节约税收支出等于增加企业的净收入，有利于维护企业自身的合法利益，因为市场经济条件下，追求税后利益最大化是企业生存和发展的客观要求。另一方面，我们也要看到，企业要积极进行纳税筹划，就必须学习税法，并依法纳税。现实中，企业面对不同的纳税方案，税负的轻重程度是不一样的，税负的轻重对投资决策起着决定性作用。这样，通过纳税筹划，有利于国家税收政策目标的实现，使国家税收调节宏观经济的杠杆作用较好地发挥出来。 企业所得税是我国的主体税种，其应纳税额等于应纳税所得额乘以税率，要想降低应纳所得税额，就应从降低应纳税所得额和税
4、率两方面着手，并充分利用税收优惠政策。具体讲，企业所得税的纳税筹划可以从以下几方面入手。 一、降低应纳税所得额 我们知道，应纳税所得额是企业所得税的计税依据，是指纳税人每一年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额的计算以权责发生制为原则。据此，企业如果能降低收入、实现成本费用和摊销的最大化，就能达到减轻税负的目的。 1.降低收入，避免先垫支税款 企业通常为了实现利润最大化都要求收入尽可能大，且多数企业的会计核算比较规范，不存在隐瞒收入的行为。但是根据企业所得税法的规定，一旦确定收入，不管资金是否到账，都要上缴税款，这就要求企业根据实际情况
5、选择恰当的销售结算方式，避免先垫付税款。同时尽量推迟确认销售收入，以达到延缓纳税的目的。例如采用赊销方式销售产品时，尽量不开具销售发票，等收到货款才开具销售发票并确认收入，以免垫支税款。当然，企业资金被客户较长时间占用，也会给企业带来损失，需要权衡利弊。 2.争取费用扣除限额最大化，相对降低利润额 扣除项目是应纳税所得额的递减因素，企业应把握好费用扣除节点，尽可能列支当期扣除费用项目，来减少应纳税所得额，减低税负。 （1）业务招待费。企业所得税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的 60%扣除，最高不超过当年销售（营业）收入的 0.5%。这两项限制必定会对企业的所得税产
6、生影响。实际中大多数企业的业务招待费都较高，这就要求企业的财务人员要合理规划企业招待费支出，本期业务招待费预计超过上限时，可将相关活动推迟到下期举行，若业务招待费没有达到上限，则在可能的情况下，考虑将相关的活动提前进行，努力将业务招待费在限额内充分列支。 （2）公益性捐赠支出。企业所得税法规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分不得扣除，直接捐赠和非公益性捐赠不得扣除。目前多数企业都很注重从事社会公益事业，积极对社会进行捐赠。根据上述规定，企业在进行捐赠时，财务人员应认真策划，以获取抵税的利益。对外捐赠应全部按照正规渠道，办理公益
7、性捐赠的相关手续，使之符合公益性捐赠抵扣税款的要求。对公益性捐赠要预先规划合理的时间和捐赠数额，本年安排的捐赠数额要在限定的最高限额内，其余的捐赠要尽量安排在下一年进行，必要时也可以采取先认捐，后支付的办法。这样既提高了企业的知名度和声誉，有可以有效减低税负。 （3）广告费和业务宣传费支出。企业所得税法规定：对企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入的 15%的部分准予扣除，超过部分以后年度结转扣除。对于这条规定，企业的财务人员要注意的是广告费和业务宣传费超过部分不是不能扣除，而是结转以后年度扣除，以后年度扣除时不要忘记扣除相应的广告费和业务宣传费。同时企业还应积极筹划广告
8、费在各年间的分配，争取年内发生的广告费全部在本年抵扣，这也是会计核算中对会计信息质量谨慎性要求的体现。对于企业非广告性的赞助支出要谨慎安排，因为这部分支出不能在税前扣除。另外，因为广告费和业务宣传费可以结转扣除，业务招待费超支部分不得扣除，所以企业应适当规划广告费、业务宣传费和业务招待费的比例，当其中一项超支时，可及时进行调整。如将外购的礼品用于赠送应作为业务招待费，但若在礼品上印有企业的标记，对企业形象、产品有宣传作用的，也可作为业务宣传费。 （4）工资薪金及三项经费支出。现行企业所得税法取消了计税工资制度，规定企业实际发生的合理的职工工资薪金支出准予税前扣除，即工资由限额扣除变为全额扣除，
9、同时规定，企业实际发生的不超过工资总额 14%的职工福利费、2.5%的职工教育经费及 2%以内的工会经费准予扣除，职工教育经费超过部分可以结转以后年度扣除，这实际意味着职工教育经费可以全部扣除。因此企业可以通过多列支工资薪金支出等办法扩大税前支出来进行纳税筹划。例如可以提高职工的工资水平、超支的福利费以工资形式发放、增加职工教育培训机会等来达到减税的目的。当然企业在提高职工工资水平时，要注意合理性，注意同行业的工资水平，否则税务部门会对不合理的支出进行纳税调整。 二、尽可能减低使用税率 企业所得税法规定，居民企业的所得税税率为 25%，非居民企业为20%，符合条件的小型微利企业为 20%，国家
10、需要重点扶持的高薪技术企业为 15%。这些规定为企业进行纳税筹划提供了空间。 （1）小微企业的纳税筹划 企业所得税法中对适用 20%税率的小型微利企业规定了严格的条件，企业可以根据自身经营规模和盈利水平的预测情况进行权衡，将有限的盈利水平控制在限额内，以期适用较低的税率。小企业在平时的会计核算和业务安排中就应充分考虑小型微利企业的认定条件，通过参加公益性捐赠、或增加其他期间费用来增加扣除项目，以避免企业因增加应纳税所得额而带来的超额税收负担。当企业经营规模较大时，可考虑分立为两个独立核算的企业，使每个企业的资产总额、就业人数均在规定范围以内，并能相对容易地控制应纳税所得额不超过规定的临界点（3
11、0 万元） 。 （2）非居民企业的纳税筹划 企业所得税法规定，在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但取得的所得与其设立的机构、场所没有实际联系的非居民企业的中国境内所得，法定税率为 20%，目前减按 10%的税率征收企业所得税。非居民企业可以利用这个税收优惠政策进行纳税筹划。仅有股息、红利等间接所得的非居民企业应境内不设立机构、场所，或取得的间接所得应尽量不与境内机构、场所发生联系，以享受优惠税率。还要注意，企业要不想成为中国的居民企业，仅在国外注册不行，还必须确保其实际管理机构不再中国境内。 三、充分利用国家的所得税税收优惠政策 我国目前的企业所得税的税收优惠主要体现在五个方面：促
12、进技术创新和科技进步；鼓励基础设施建设；扶持农、林、牧、渔业发展；支持环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产；促进公益事业和照顾弱势群体。企业应充分利用国家的所得税优惠政策进行纳税筹划，以达到企业整体税负的优化。企业在选择投资项目时应更多的倾向具有减免税优惠的投资项目，如节能节水、环境保护、农业开发等领域，加大对技术开发的投入，使企业可以合理合法地节约更多的税收资金；企业还可以通过聘用残疾人员实现互利互惠，残疾人的就业问题是国家需要解决的社会问题，所得税法规定对支付给残疾人的工资据实扣除的基础上，还可以 100%加计扣除，企业可以根据自身情况，聘用一些残疾人员安排在合理的岗位上，这既可以在
13、公众中树立良好的社会形象，为残疾人提供了就业机会，也使得企业可以获得更多的税收优惠。 以上是企业所得税纳税筹划中较为重要的几个方面，从中我们能看出，通过纳税筹划，不仅可以减轻企业的税收负担，而且有利于企业准确把握政策法规，减少涉税风险。随着市场经济全球化趋势的影响，行业竞争也日趋公平和激烈，在这样的市场环境下，通过纳税筹划的手段达到减轻税收负担，增加经济效益，争取税后利润的最大化，已成为目前企业能否实现最大限度盈利的核心竞争力之一。 参考文献： 1张凌燕.新企业所得税纳税筹划的思路探讨J.会计之友，2008.4. 2谢文刚.浅议企业所得税税收筹划J.新西部，2013.12. 3赵素杰，刘玉艳.新税制下中小企业所得税纳税筹划技巧研究J.辽宁师专学报，2013.3.
