1、浅议企业纳税筹划及其风险防范摘要：通过纳税筹划减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段，本文就纳税筹划的理念及做法以及纳税筹划面临的风险及防范进行探讨。 关键词：纳税；筹划；风险 一、纳税筹划的理念及特征 纳税筹划是以不违反国家现行税法为前提的，其目的是纳税人税收负担最低化或税后财富最大化，争取实现“纳税最少” 、 “纳税最晚”的目标。纳税筹划具有以下基本特征： 1.纳税筹划具有一定的风险性，其执行效果受政策、环境及其他可变因素的影响，存在较多不确定性。 2.纳税筹划应在合法的前提下进行，否则就会成为违法违纪行为，要承担相应法律责任及损失。 3.纳税筹划具有时效性。如有些税收优惠政策只适用某
2、一时期，当环境改变政策变动时将不再适用。因此企业在进行纳税筹划时需掌握时效，适时配合环境变化，才能获得收获。 4.纳税筹划具有前瞻性，纳税筹划应在纳税义务发生前或是尚未形成纳税义务的时候进行。 二、常见的纳税筹划方法 1.充分利用国家税收优惠政策。税收优惠是政府调控经济的重要手段之一，如企业所得税法分别采用免税收入、减计收入、加计扣除、加速折旧、优惠税率、减免税和税额抵免等多种优惠方式，对技术创新和科技进步、基础设施建设、农业发展、环境保护、节能节水、安全生产、公益事业等国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目给予了企业所得税的优惠政策，企业可结合自身实际在经营和投资区域、投资方向、经营范围、会计政
3、策、公益事业、环保节能、科技创新等方面做好筹划，用好用足税收优惠政策，实现效益最大化。 2.平衡企业集团各纳税企业之间的税负，实现整体税负最低。如企业集团内有的企业常年亏损，有的盈利能力较强，通过集团的整体调控，进行业务分割和转移、资产重组、兼并亏损企业、利用税负转嫁等方式，使盈利较多的子公司利润下降，亏损公司的亏损减少或扭亏，实现税负平衡和协调，进而降低集团整体税负。 3.将高纳税义务转化为低纳税义务。当同一经济行为可以采用多种方案实施时，纳税人尽量避开高税负的方案，将高纳税义务转化为低纳税义务，以获得税收收益。如混合销售行为，若销售和非应税劳务不分开核算，将合并征收 17%的增值税，企业税
4、负较重，如将非应税劳务单独分割出来可适用征收营业税，税率由 17%降为 3%，税负明显降低。再如企业筹资可选择负债筹资和权益筹资，利用负债筹资所支付的利息可税前抵扣，企业在财务状况允许的范围内利用负债筹资方式将能降低企业的资金成本。 4.再投资避税。企业将可以分配的净利用于再投资，可以享受投资退税的优惠政策。 5.选择恰当的组建方式进行税收筹划。当企业决定对外投资时，若组建的公司一开始就可盈利，设立子公司更有利，因为在子公司盈利的情况下可享受政府对新设企业提供的各种税收优惠；若组建的公司在经营初期将发生亏损，则组建分公司更有利，这样可减轻总公司的税收负担。 6.延期纳税，节约资金成本。如采用赊
5、销或分期收款结算方式销售商品，只要在合同中明确约定收款时间，则企业的纳税时间可以延后到约定的收款时间。再如合理安排年度预算开支的进度，避免支出在年度内前轻后重，以放缓季度预缴所得税的进度及避免进项税额抵扣滞后的现象，尽可能推迟现金流出的时间，节约资金成本。 三、纳税筹划中存在的风险 1.执法风险。由于我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间和税务执法人员素质参差不齐，客观上为税收政策执行偏差提供了可能，从而产生纳税筹划失败的风险。 2.法律风险。企业若纳税筹划失败可能承担补缴税款的法律义务和偷逃税款的法律责任。 3.经济风险。企业纳税筹划若失败可能使企业发生的纳税筹划成本付之东流，且要承担
6、法律义务、法律责任的现金流出和无形之中造成的损失。 4.信誉风险。如果企业因纳税筹划失败被税务机关认定为偷逃税，将遭遇信用危机和名誉损失，可能影响企业生产经营活动、市场份额及企业的税收环境。 四、纳税筹划的风险防范 纳税筹划是把“双刃剑” ，即可为企业带来利益，也可为企业带来风险。因此做好纳税筹划的风险防范十分重要。 1.扎实做好纳税筹划基础工作。一是要深入了解企业自身情况和特点；二是要加强对税收政策税收法规的学习与更新；三是要加强与税务机关的互动沟通，和谐税企关系，减少税务机关的认定风险。 2.纳税筹划时可根据企业的风险承受能力采取风险回避、风险降低、风险转移和风险保留的方式进行风险应对。
7、（1）规避慎用风险较大的方案。税收筹划中对税收法律法规界定模糊、执法弹性大或存在税法漏洞等容易产生税务机关认定风险的方案以及需进行会计数据粉饰的方案都属于风险较大的方案，应慎用或规避。 （2）优先使用税收优惠政策。税收优惠政策对应的经济事项都属国家鼓励或倾斜的事项，其条件具有较为明确的规定，不确定因素较少，可筹划空间较大，可大大减小纳税筹划的风险。 （3）利用合同转移纳税筹划风险。企业可委托中介机构参与纳税筹划，并约定：如税务筹划方案不能达到预定的效果，将由对方承担损失。（4）建立应对风险的快速反应机制，配套相应的内控管理制度，确保既定的纳税筹划方案控制在可承受的风险范围内。 参考文献： 1梁文涛：企业纳税筹划风险的五种应对策略J.财会月刊，2010（4）.
