1、施工企业如有效开展工程项目内部审计摘要 工程项目是施工企业利润的主要来源，随着企业的不断发展，项目越来越多，管理跨度也越来越大，如何对工程项目有效开展内部审计，确保项目健康运行，是施工企业管理环节中的关键。 关键词 工程;项目；审计 中图分类号： F239 文献标识码： A 工程项目是施工企业利润的主要来源，随着企业的不断发展，项目越来越多，管理跨度也越来越大，如何对工程项目有效开展内部审计，确保项目健康运行，是施工企业管理环节中的关键。现就如何开展工程项目审计谈谈个人的一点看法。 一、正确认识内部审计功能 内部审计作为企业内部自我约束和监督的机制，是现代企业制度的重要组成部分，是企业实现持续
2、发展不可或缺的动力，内部审计的任务是在管理过程中堵塞漏洞、降低风险、消除隐患，防范于未然，目的是“促进管理，提高效益” 。 施工企业面临剧烈的竞争环境，依靠高价中标获取利润已不太现实，深挖内潜、加强控制、提升管理才能实现企业的可持续发展。工程项目作为施工企业的基本生产单位，经营的成败决定了企业的成败。工程项目审计是审计工作与生产经营工作相结合的切入点，是审计部门直接为企业经营管理服务的重要手段，也是企业加强管理堵塞漏洞，提高经济效益的有效途径。有效开展项目审计，进一步加强对工程项目的过程控制，充分发挥内部审计预防作用、监督作用、促进作用和保证作用，对促进企业管理提升至关重要。 二、重视内部审计
3、机构建设 独立、高效的审计机构是有效开展项目审计的前提。首先，内部审计机构作为企业的监督部门，不能依附在财务部门中，也不能附设在其他职能部门中，否则，就丧失了它的独立性，难以客观公正地进行审计。如要发挥作用，内部审计机构必须具有相对的独立性。其次，要保证审计的权威性，内部审计机构要有一定处置权限，甚至对同级相关机构的监督权。再次，由于工程项目审计的综合性特点，人员配置也应合理，高素质的队伍才能做专业判断，审计质量才有保障。 三、合理选择项目开展审计 内部审计要达到事半功倍、举一反三的效果，应根据企业的工作重点和项目实际情况，有选择地将工程项目审计纳入年度审计工作计划。如果项目在经营中遭遇重大风
4、险或持续亏损，审计部门可临时确定实施工程项目审计。在选择工程项目进行审计时，应把握以下几个原则： 1、重要性原则。即在确立审计项目时要充分考虑工程项目对企业的重要影响。一般根据项目的管理现状、盈亏情况、工程量大小及对企业经营生产影响大小进行评估判断，如工程量较大的项目、施工难度大且对工期要求高的项目、设计变更导致预算变更较大的项目、专业分包或劳务分包比重大的项目、生产经营过程中因管理混乱导致经济效益低下、项目运行质量较差的项目，难以达到预期目标的困难项目（亏损金额较大或是成本不可控的项目）等等。 2、典型性原则。因工程项目类型较多，审计时考虑工程项目的产品结构、资质类型、管理类型等因素，实施审
5、计时要在不同类型项目间做均衡选择，通过选择具有代表性的典型性项目开展审计可达到举一反三的作用。 3、时效性原则。在确立工程项目中期审计项目时要考虑工程项目进展情况适时介入，不能过晚，否则项目管理过程中存在的问题不能及时发现和解决，问题会越累越多，甚至积重难返，不能发挥审计“免疫功能”作用。 四、正确把握项目审计的重点 由于内部审计本身的局限性，对工程项目投标阶段的审计发挥的作用不大，所以对工程项目组织到竣工移交期间的审计才是内部审计的重点。根据工程项目的特点，要实现对工程项目有效控制，审计应按不同的施工阶段进行，一般分为前期、中期和终结审计。主要包括以下内容：1、工程结算情况。审查工程计量资料
6、是否及时、准确、完整，数量和单价是否存在错漏；计价是否及时，是否存在超（欠）验；工程结算款是否按合同约定进行拨付，实际收取金额和比例；保证金、费用等扣款数额与实收工程款的比例计算是否正确；审查变更索赔资料的收集整理是否及时，各项证据是否完备，是否定期进行申报，工程变更和索赔是否得到补偿，实现情况及其对经济效益的影响；业主支付的各项合同外奖励款项的收取及支出情况等。 2、物资管理情况。审查物资管理内部控制是否得到有效执行，物资询价工作是否有效开展，是否按照规定进行了公开招标，采购程序是符合企业规定，是否存在越权采购行为；采购合同签订程序是否合规，内容是否完整、准确，是否存在风险；物资采购和使用计
7、划是否科学，是否按计划进行采购，是否存在计划不当造成物资积压或停工待料的现象；材料的验收程序是否规范，是否做到了保质保量；物资的现场管理是否到位，是否坚持盘点制度，库存物资账账、账实是否相符； 周转材料的采购和加工数量是否合理，外租周转料租赁单价是否合理，是否按规定进 行摊销，是否存在短缺或闲置现象；材料领用是否按成本对象进行定（限）额发料，是否存在“以发代耗”的现象；材料节超分析是否落实，分析量差及价差形成原因，是否存在不正常材料节超现象；是否建立节超考核制度，考核制度是否得到有效执行；废旧物资的处理是否经济，处理过程是否存在违规违纪行为；材料的收、发、存是否进行台账动态管理，材料的核销手续
8、是否完备；管理中是否存在人为损失浪费和损害企业利益的行为。 3、机械设备管理情况。审查机械设备内部控制是否得到有效执行；机械设备租赁是否通过市场比价或招标的方式选定，是否上报主管部门进行审批，租赁单价、结算方式是否合理；机械设备使用、维修、保养是管理到位，利用率、完好率是否达到控制目标；是否按规定计列折旧或摊销费用，外租设备租赁费用计算是否准确；单机核算是否开展，机械台班、维修费用、能耗统计资料是否完整、真实，考核制度是否有效执行；有无因操作失误引发机械事故或机械闲置而造成的损失浪费情况，管理中是否存在损害企业利益的行为。 4、分包管理情况。审查分包合同管理内部控制是否得到有效执行，包括分包立
9、项、队伍引进、合同签订、合同内容及执行等环节。分包是否有策划，分包是否立项，立项是否经过上级审批；分包队伍的选择是否合规，主体资格是否合法；合同签订是否及时，合同内容是否完整、合理、合规，合同的签订过程是否经过评审、上报等必要程序，是否执行会签制度。 在对分包合同内容进行审查时，重点对工程数量的计量原则、单价的约定及其包含的工作内容、设计变更的处理、合同履约保证金及工程质量保证金的扣留与返还、竣工结算的办理与款项的支付、材料及机械设备的单价和款项的扣除方式、合同发生争议的解决方式及合同变更手续的完整性等内容进行审计。 分包单位进场后，审查是否按合同约定投入相应的资源满足其正常履约的需要，是否存
10、在履约的风险；是否按合同约定收取相应的保证金；是否建立了相应的分包管理及考核制度，履约控制是否执行有效；审查项目是否存在“以包代管”行为，对分包安全、质量是否监控到位。 在对分包计量支付情况进行审查时，主要从以下几个方面进行：一是，审查计量的及时性。审查计量是否紧跟进度，计量是否及时；二是，审查计量单价的合理性。计价中单价的套用是否与合同单价一致，单价若有调整或修改，其程序是否完善，有无重复计价的项目；三是，审查工程数量的准确性。已完工程数量是否为合格工程，且由相关部门审核会签，是否存在超前计量、超合同计量的现象，超计量原因及其分析；四是，审查分包考核及扣款的及时性和完整性。分包队伍占用项目的
11、经济资源是否在结算中全额扣回，考核是否完整、及时，考核奖罚是否兑现，合同约定费用是否及时扣除；五是，审查计量支付的合规性。计量款支付是否经过严格审批，支付手续是否完备，有无超付结算款或预付款的情况；审查劳务工工资发放情况，监督是否到位。 5、内部班组承包情况。审查项目内部承包班组组建情况；承包形式是否符合企业内部班组劳务承包制度，是否存在个人承包行为；是否签有内部承包责任书，承包单价确定是否合理，是否上报上级主管部门；承包计量是否准确，承包班组应承担的材料、机械使用、其他直接费等费用是否扣回，考核制度是否有效执行；承包工费的分配和支付是否符合公司现行规定，是否存在超付款行为。 6、财务管理情况
12、。审查内部控制是否有效执行，财务管理是否符合相关会计制度等要求；资金是否依照企业的相关办法实施管理，各项内部资金是否按照要求及时清缴，有无“小金库” 、隐瞒转移资金、随意挪用资金、违反规定大额支付现金等行为，资金安全性如何；财务部门对每项经济业务是否严格审核把关，充分发挥了监督和控制作用等。 7、安全质量进度情况。审查施工组织设计是否有效落实，进度是否达到合同的要求，有无因计划、组织不力造成窝工而直接影响到工期和效益的情况；审查工程项目的工期、质量等各项指标是否达到了合同要求；是否存在只抓进度而放松工程安全和质量管理的情况, 施工前技术交底情况，施工是否严格按照施工工艺进行，施工中的检查制度是
13、否健全有效；安全教育和防护措施是否到位，安全费用是否按规定投入；有无违规操作等原因引发安全质量事故，从而导致企业形象和经济利益受损的现象等。 8、成本费用控制情况。审查成本开支范围和标准是否符合规定，非生产性开支是否得到有效控制；专项或大额费用支出是否合规；审查工、料、机、直接费和现场经费与责任预算相比的节超情况及其原因；有无因决策失当或其它人为原因造成损失浪费，导致成本增加的情况；项目部是否定期开展成本或预算分析，成本控制措施是否到位。审查项目在缺陷责任期内保修费用的支出情况是否合理真实，在项目整治中有无管理不严、损失浪费等现象。 9、实物资产情况。审查物资和机械设备是否完整，账实是否相符；
14、有无因短期行为造成的机械严重毁损，有无擅自变价处理现象；项目剩余材料是否如数盘点入库，有无丢失和毁损；废旧料处置程序是否规范，处置金额是否入账；周转材料、机具是否盘点，摊余价值是否合理。 10、债权债务情况。审查债权债务是否真实，有无虚列债权债务、隐瞒（或虚增）项目经营成果、转移资金的行为；审查各项债权是否存在坏账风险，分析评估债务不能按期支付所带来的诉讼等风险。 11、项目盈亏情况。核查项目预算执行情况，重点通过核实收入、成本以及资产负债的清理等情况，确定最终盈亏数额；分析比较单项成本的盈亏情况及期间费用情况，查找分析工程项目盈亏的主、客观原因。12、项目管理绩效。审查项目在责任成本管理、内
15、部资金清缴等方面，是否完成了公司下达的各项经营管理目；项目在经营中是否有重大的技术或管理创新，创新给效益产生何种影响以及影响程度；工程的安全、质量、工期和文明施工是否满足合同或业主要求，获得何种外部评价。 五、持续关注审计整改工作 企业应建立配套的审计整改跟踪落实机制，以确保审计结果落地。 1、审计整改汇报制度。要求被审单位限期向审计部门报送审计整改工作方案，及时汇报整改结果和执行情况。 2、审计整改跟踪检查制度。审计部门可安排专项检查、后续审计等方式对被审项目的审计整改情况进行跟踪落实；企业的其他系统部门在开展系统检查工作的同时，应对被审项目审计整改情况进行检查。 3、审计整改问责制度。对不
16、按规定时间和规定要求进行整改，或不执行审计意见、审计决定的项目，企业应追究相关责任人的责任。 4、审计公告制度。通过适当的方式适时公告通报工程项目审计的基本情况，以及被审项目对审计问题的整改情况、审计决定的执行情况。 工程项目审计要真正发挥作用，审计结果的落实是关键，内部审计机构应对审计整改情况持续关注，确保审计结果的利用，通过审计整改汇报、整改检查等手段及时了解并掌握被审计单位对审计指出问题的纠正、审计建议的采纳、审计决定的执行情况，通过审计整改问责、公告等方式进一步落实问题的整改和纠正，必要时可根据整改情况安排后续审计。 总之，工程项目审计是施工企业内部控制的关键环节，有效开展工程项目审计，规范项目管理行为、促进企业管理提升，是施工企业内部审计工作发挥作用的必要手段。 【参考文献】 1 金国清,等.现代内部审计实务M.中国时代经济出版社,2007。 2 肖文丽. 浅谈施工企业开展工程项目过程审计初探.中国项目管理资源网.2010。 3王俊平. 浅谈工程项目审计的环节管理.现代商业.2011。 4杨明亮. 建设工程项目全过程审计案例.中国时代经济出版社出版发行处.2010。
