1、试论个人所得税调节作用失效原因与解决对策【摘要】近年来，我国居民收入差距不断拉大，家庭收入的基尼系数已远远超出了国际警戒线。这一现象预示着我国收入分配已经走到亟需调整的十字路口，缩小贫富差距、消除两极分化迫在眉睫。个人所得税作为直接税具有不易转嫁的优点并且具有调节收入分配的功能，但其调节效果却微乎其微，说明个人所得税的调节作用出现了一定的失效。本文首先分析个人所得税调节作用失效的原因，并在此基础上提出解决该问题的对策与建议。 【关键词】个人所得税 调节收入分配 失效原因 解决对策 一、引言 个人所得税具有不易转嫁的优点，这一优点决定了其具有调节收入分配、缩小贫富差距的功能。近年来，我国个人所得
2、税一直处于税制改革的焦点，2011 年，个税免征额由先前的 2000 元提高到 3500 元，并且税率结构也由 9 级超额累进税率改成了现行的 7 级超额累进税率。这一改革虽然在短期内起到了一定的正效应，减税效果较为明显，但该次改革却仅从工资薪金上“入手” ，目光局限于免征额的提高和税率结构层级的变化上，这种片面的“头痛医头脚痛医脚”式的片面的改革并未彻底优化个人所得税税制，也未改善个人所得税调节收入分配作用的发挥。因此，个人所得税的改革还需深化，道路依然长远。本文将在具体分析个人所得税调节作用失效原因的基础之上，进而提出解决个人所得税调节作用失效的对策，为完善个人所得税提出建议。 二、个人所
3、得税调节作用失效的原因 （一）个人所得税改革范围过于片面 当前我国个人所得税改革主要集中在免征额的提高和工资薪金超额累进税率设计上，可以说将目光全部聚焦在了工薪阶层上。这种针对工薪阶层的改革决定了个人所得税更大程度上管住了工薪阶层，而高收入群体的主要收入并非来源于工资薪金，因此当前我国个人所得税对高收入群体的税收约束作用则较为微弱，致使个人所得税的调节作用无法充分发挥。 （二）个人收入多渠道，存在隐性收入 当前我国社会就业形式多样化，而在就业形式多样化的同时其监管就成了一个难题，于是不规范的就业形式就会出现。社会就业形式的不规范导致纳税人的应税收入游离于法律之外，从而演变成纳税人的隐性收入。并
4、且围绕权力产生的腐败和寻租行为的产生、公共资金和公共资源的流失和不合理配置、土地收益分配的不当都构成了灰色收入的主要来源，从而在一定程度上提高了纳税人隐性收入出现的可能性。隐性收入是高收入者的主要收入来源，而税务机关对这一部分税源无法掌控，征税当局无法对高收入者的这一部分收入征税，因此造成了个人所得税调节作用难以发挥的困境。 （二）税源监控、税收监管乏力 纳税人隐性收入与灰色收入的出现和大量现金交易式经济业务的发生导致税务机关对纳税人的应税收入无法完全掌控，征税机关针对这一类收入发现则征，不发现则不征，征税机关这种税源监控、税收征管的乏力给纳税人创造了逃税空间，从而影响了个人所得税调节收入分配
5、功能的正常发挥。 （三）纳税人纳税意识淡薄，偷税漏税情况严重 当前我国个人所得税自行纳税申报办法规定：纳税人在一个纳税年度内取得的全部应税所得达到 12 万元的，应向税务机关自行申报纳税。这一规定要求纳税人有深度的自律性，而现实生活中大部分纳税人的纳税意识都是十分淡薄的，甚至故意隐匿收入、分拆非工资薪金收入使之低于起征点从而想尽办法逃避缴纳税款，致使偷税漏税情况十分严重。偷税漏税情况的出现不仅影响了个人所得税的公平性，而且也影响其调节收入分配作用的发挥。 （四）个人所得税税制结构不合理 我国个人所得税实行分类征收，这种征收方式下征税机关仅能完全掌控纳税人的工资薪金收入，而其他部分税源则难以掌控
6、，给纳税人造成了逃税的空间。再者，我国个人所得税在费用扣除上也不合理，实行一刀切的免征额扣除标准，从而忽略了纳税人的实际税负能力和个体差异。 三、我国个人所得税调节作用失效的解决对策 （一）治理隐性收入，使隐性收入显性化 隐性收入的存在是导致个人所得税失效的一大重要原因，因此，对于隐性收入的出现必须予以治理，并通过一定的手段使之显性化。治理隐性收入的方法如下：第一，构建联网信息共享平台。通过这一平台，使税务部门、海关银行、工商部门和公安户籍部门实现信息联网；并将居民身份证与其银行账户、个人税务登记统一编号，终身使用，从而对纳税人的收入来源和个人信息实时掌控，使纳税人没有创造隐性收入、隐匿收入和
7、逃税的空间。第二，整顿经济业务秩序，严格控制现金交易，广泛使用信用卡和支票结算，提高经济业务交易结算的透明度。经济业务秩序混乱是造成隐性收入、灰色收入产生的一大原因，因此，整顿经济业务秩序势在必然，通过经济业务秩序的整顿与规范，灰色收入与隐性收入才能得到治理从而显性化。 （二）调整税制结构 我国的个人所得税的进一步改革需从以下方面入手：第一，实行综合征收综合扣除的制度。综合征收综合扣除的制度能够利于税务机关更好地掌握税源，减少纳税人的逃税空间，从而使个人所得随的调节作用充分发挥。第二，借鉴美国的税率结构设置方式。我们应该效仿美国，将纳税人分为单身纳税人、已婚联合申报纳税人、已婚单独申报纳税人和
8、以户主身份申报的纳税人，对于不同的纳税人的身份，设置不同的税率。第三，建立家庭申报制度。我国现行个人所得税的个人申报制度没有充分考虑纳税人的个体差异性，忽略了纳税人的实际税负能力，从而造成了一定的纳税不公平的现实。通过家庭申报能够进一步实现个人所得税的公平性，从而推动其调节功能的发挥。 （三）加大征管力度 征管不善是导致个人所得税失效的原因之一，征管力度不够大导致灰色收入、隐性收入存在的空间更大，因而导致了个人所得税的失效。因此，加大征管力度是解决该问题的关键。一方面，我国的个人所得税应采取联网监控的方式，通过多方联合监控，如税务机关与海关、银行、工商等部门实施信息共享来实现对税源的掌控。另一方面，税务机关应加大对纳税人逃避缴纳税款的处罚力度，从重处罚，从而减少纳税人逃税的几率。
