1、税务会计与财务会计差异与协调分析摘 要：随着我国市场经济的不断发展，税务会计和财务会计在企业经济中的作用越来越重要。这二者存在着明显的差异,但是又必须协调配合才能发挥更好的作用。本文将就税务会计与财务会计差异与协调得相关内容进行简单的介绍，希望对今后相关内容的探讨进行提供介绍。 关键词：财务会计；税务会计；差异与协调 中图分类号：F234.4 文献标识码： A 前言 随着我国市场经济的不断发展，税务会计和财务会计的作用显得越来越突出。这两者存在的差异，但是又必须相互配合。税务会计在财务会计的基础上，逐步产生和发展起来。在我国市场经济的快速发展以及经济的全球化背景下，财务会计与税收会计都扮演着越
2、来越重要的角色，研究两者之间的差异与协调具有重要的现实意义。 1 财务会计与税务会计的宏观差异分析 1.1 目标不同 财务会计是对外报告会计，通过编制能够真实、完整地反映企业财务状况、经营成果会计报表，实现为相关管理部门、投资人员以及债权人提供决策有用的会计信息。而税务会计通过纳税申报即向税务，海关部门填制纳税申报单，实现将实际纳税信息提供给信息使用者，以此方便于相关税务部门征收税款。 1.2 工作依据不同 财务会计工作的主要依据是会计准则，会计准则制订的立足点是对外提供财务报告。以真实、相关、及时的高质量会计信息的提供为核心，不仅向资源所有者如实反映企业管理层对受托资源的管理和使用情况，同时
3、为财务报告使用者提供决策有用的信息，规范的是企业的会计核算行为。而税务会计以税收方面的法律法规作为工作依据，具有强制性和无偿性，规范国家征税机关和纳税人的征税行为。其旨在确保及时足额地征收企业税收，满足政府公共支出的需要，体现的是财富在国家和纳税人之间的分配。 1.3 对象不同 企业财务核算和监督的对象是可以用货币表现的全部资金运动过程。而税务核算和监督的对象只是与企业税负有关的资金运动，即原企业财务会计中有关税款的计算、核算、申报与解缴等内容。 1.4 核算的基础不同 财务会计中规定企业应当以权责发生制为基础进行会计的确认、计量和报告，而不应以收付实现制为基础。凡是当期的收入或费用，不管款项
4、是否在当期收付，都要作为本期的收入和费用来处理。企业税法是收付实现制与权责发生制的结合，以收付实现制为主，这样做既操作简单又有利于税收保全。 2 财务会计与税务会计的具体差异分析 在税务会计中应纳所得额的计算是在财务会计利润的基础上进行调整所得，两者之间存在着比较大的差异，主要是收入的确认和费用的扣除的差异。本文在此列举一些比较重要的差异予以说明。 2.1 收入方面的差异 2.1.1 永久性差异 永久性差异是由于会计的利润总额与税法的应纳税所得额由于计算口径不同而产生的一种差异,它不会随着时间的推移消失，永久存在于会计与税法之间。例如：会计把国库券利息收入确认为投资收益，增加当期利润总额；而税
5、法规定国债取得的利息收入免征企业所得税，在企业应纳税所得额中是要扣除的。 2.1.2 暂时性差异 暂时性差异是由于会计上利润总额与税法上应纳税所得额的确认口径相同但确认时间不同而产生的一种差异。这种差异是暂时的,它在以后的会计期间是能够转回的。例如：企业取得与资产相关的政府补助，会计上不能全额确认为当期收益，而是随着资产的使用逐渐计入以后各期的收益，而税法规定应在收到这些补助时全部计入当期收益。 2.2 费用方面的差异 2.2.1 职工福利费、工会经费和职工教育经费 税法规定，企业的职工福利费用，按不超过工资、薪金总额 14%的部分准予扣除。企业的工会经费，按不超过工资、薪金总额 2%的部分准
6、予扣除。企业发生的除国务院财政、税务部门另有规定以外的职工教育经费，按不超过工资薪金总额的 2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。即企业应纳税所得额中包含了超过部分，而以上费用的发生会计上是全额作为费用予以扣除的，企业的会计利润中是不包括超出部分的。 2.2.2 业务招待费 对于企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，税法采取双重约束标准。按实际发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的千分之五。 2.3 在固定资产方面的差异 固定资产在持有期间进行后续计量的过程中，由于税法与会计准则对固定资产折旧方法、折旧年限和计提固定资产减值准备的不同规定，会导致了会计利润与
7、应纳税所得额差异的产生。会计规定自行建造达到预定可使用状态的固定资产就应当按照估计价值确认为固定资产计提折旧，竣工决算后，调整暂估价值。但税法明确规定自行建造的固定资产在竣工时，按实际发生的成本入账，也导致了差异的产生。 2.4 在无形资产方面的差异 会计准则规定企业能够可靠确定该资产经济利益的预期实现方式的无形资产，可选择的摊销方法包括直线法以及加速折旧的方法；无法可靠确定其预期实现方式的，采用直线法摊销。税法规定无形资产均按照直线法计算摊销。使用寿命不确定的无形资产，会计准则规定不摊销，但要在年末进行减值测试，税法规定按一定的期限进行摊销，导致了应纳税暂时性差异的产生。 3 财务会计与税务
8、会计协调的必要性 会计准则与税收法规在社会经济活动中有举足轻重的作用，正确运用并合理安排二者关系是处理企业、国家和社会之间利益的关键。随着我国市场经济进一步完善，税法在经济活动中的地位也得到提高，但是二者之间存在的矛盾也是显而易见的。其将直接影响企业财会人员的业务操作流程与方法，也对我国财政收入产生重要影响。为了正确地体现税收制度和会计制度的目标，降低纳税双方遵从税法的成本，降低财务核算成本，因此有必要根据现行企业会计准则和企业所得税法 ，对企业会计准则与税收法规的差异进行分析和研究，以便更好地将会计与税法结合起来。 4 财务会计与税务会计协调的建议 4.1 促进部门间的沟通与协调 财政部会计
9、司制定发布会计准则，明确会计人员进行会计核算时共同遵循的标准，执行涉及会计人员的主观判断。国家税务总局制定税收法规，保证国家财政收入的实现，是强制执行的法律条规。税务会计遵循国家税法的规定，按会计准则进行会计处理，保证税收征管工作的实施。它不是独立存在的，它是会计领域的一个分支，以会计核算的资料为基础，采用的会计核算的方法，按税法进行调整确定纳税所得。同时税法也对会计产生深刻影响，会计随着税法的变更而改变，会计处理也伴随着税法的完善而更加规范。两者相互依存，相辅相成。所以，两个主管部门相互配合、相互沟通、相互服务是协调财务会计与税务会计的重要前提。 4.2 减少纳税调整项目 由于会计利润与应纳
10、税所得额之间存在众多的纳税调整项目，而税务部门对纳税调整事项的核查需要从会计资料中查找，繁重的工作量加大了征税成本。所以，建议尽量减少纳税调整项目，降价企业税收遵从成本，减轻企业的负担，加速企业的发展。为财政收入的实现提供更坚实地保障，实现企业利润与国家税收双增长的目标。 4.3 统一会计核算基础 税收采用收付实现制操作简单，有利于税收保全，但使会计利润与应纳税所得额产生差异，既不符合会计可比性的信息质量要求和收入与费用相配比的会计原则，同时也未能体现税收公平的原则。所以，建议税务会计处理也能权责发生制为基础进行计量，减少税收会计与财务会计的差异，体现税收公平。 5 结束语 税务会计和财务会计在现代企业的经济活动中起到了重要的作用，二者相互联系、相互协调，但是有彼此存在差异。我们必须更加深入的研究税务会计和财务会计的协调关系，才能在我国市场经济的快速发展的背景下，发挥更加重要的作用。 参考文献 1 田淑静.浅谈财务会计与税务会计差异J.科技纵横向导,2013. 2 黄妹金.财务会计与税务会计的区别与联系J.企业研究,2012.
