1、企业全面预算管理探讨摘要：全面预算管理是合理分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定战略目标的一项有效管理技术，但企业在实施过程中会由于面临各种障碍而并不能使其发挥应有的效用，本文旨在对企业推行全面预算管理的障碍及对策进行探讨，使全面预算管理更加科学、有效的观点。 关键词：全面预算管理；预算执行 中图分类号： F812.3 文献标识码： A 企业全面预算管理是目前国际上最广泛使用的企业管理方法，是现代企业普遍采用的一种先进的管理方法与控制模式。它包含企业的投资、经营、财务等，即企业所涉及的全部方面，因而具有全面、全额的特征。作为我国“企业制度建设” 、 “强化管理”的基本方略，全面预算
2、管理已经受到政府、学术界、企业的广泛关注。财政部企业国有资本与财务管理暂行办法和关于企业实行预算管理的指导意见的施行，为企业实行全面预算管理提供了制度性指南，但是，由于大多数企业，尤其是国有大中型企业对全面预算管理理解的片面性,以及缺乏处理实务的经验，预算管理特别是全面预算管理的推进却是有很多值得商榷的问题。 一、国有大中型企业全面预算管理普遍存在的问题 1、未充分发挥全面预算管理整合组织机构的功能。我国一些企业尤其是国有企业中，存在着机构重叠、职能交叉、人浮于事现象。预算编制缺乏部门间协作，预算缺乏整体规划，尤其是将全面预算与财务预算混同，因为财务数据是预算最终的主要表现形式，以至于相当多的
3、国内企业片面地将预算编制工作理解为财务管理的职能，预算编制往往由财务部门单独进行或由财务部门组织完成，全面预算的内容包括：业务预算、财务预算和专门决策预算三部分。业务预算是指销售预算、生产预算、成本预算、期末产成品存货预算、销售和管理费用预算等各部门的预算；财务预算是指现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表预算等，它根据各部门预算汇总编制而成；专门决策预算包括资本支出预算和一次性专门业务预算等，它根据特定的投资与筹资项目编制而成。因为各种预算最终都表现为财务预算，所以，很多企业将全面预算管理等同于财务预算，由企业全体员工参与的全面预算工作变成了单独由财务部门完成，这必然造成全面算
4、管理缺乏各级、各部门的积极配合以及各级、各部门之间的信息沟通不畅等问题。 2、预算的编制存在诸多缺陷。具体表现在：缺少信息共享、反馈及时准确的信息系统。依据组织管理理论，组织功能的大小在很大程度上取决于它能否获得信息，能否获得足够的信息以及能否及时地利用信息。因此，在构建全面预算管理组织体系的同时，必须建立与之相对应的信息系统，为实施全面预算管理提供可靠的信息保障。但就我国目前的情况来看，实施全面预算管理的企业大多都没有实现通过网络系统完成预算的提报、审批、执行和控制，因此，也未达到实时查询和实时控制的目的，最终影响预算约束力的发挥；缺乏科学分析，导致全面预算管理难以正常发挥作用，由于全面预算
5、结果的分析不仅专业性强、复杂、难度大，而且分析考核的结果直接影响着各业务部门和业务人员的工作业绩及切身利益，于是准确而公正的分析结果在我国企业的预算管理过程中是很难取得的；预算编制脱离实际。全面预算管理是一种管理机制而不仅仅是一种方法，它必须与市场机制相衔接，通过责任中心的确定、预算指标的分解与落实、预算的调整与执行考核，反映市场对企业的要求；然而，很多企业在编制预算时，没有结合市场前景和企业发展的客观条件，许多企业在编制预算时，忽视了对市场的调研与预测，即使考虑了市场，也由于取数过程随意性较大、数据分析技术不科学等原因，导致编制出来的预算往往与实际存在较大差距；由于没有各业务部门的广泛参与，
6、无法获得准确的反映企业真实情况的信息，导致编制出来的预算脱离实际、可操作性较差。或者委托会计师事务所或管理咨询公司代为设计预算管理办法，这些事务所与咨询公司往往由于时间、精力甚至是能力的限制，无法对企业资源的合理配置与经济活动的有效组合作出正确的判断，这样的预算与企业的实际活动相脱节，缺乏客观性和可操作性，从而加大了预算的执行难度。 3、缺乏有效的预算考核激励制度。预算的编制仅仅是预算管理的开始，考核与奖励才是企业全面预算管理的生命线。一个企业如果预算考核和激励制度不健全，考核后没有配套的奖惩措施，缺乏相应的激励机制，很容易挫伤相关部门和员工执行预算的积极性，从而影响企业预算管理目标的实现。目
7、前，不少企业奖惩制度不完善，预算考核流于形式。具体表现为：一些企业的奖惩制度过于宽松和笼统，起不到应有的激励作用；一些企业的预算考核结果没有与工资挂钩。或者即使考核了，考核结果未与员工的经济利益挂钩；奖励容易，处罚难。由于奖惩不到位，使得预算考核流于形式，不能有效调动企业职工的主观能动性，从而影响了企业预算目标的实现，建立相应的责任制度和适当的预算考核激励制度是非常必要的。 “人制”的结果造成预算管理的工作功亏一篑，预算管理事倍功半。在考核时,被考核方强调客观因素对企业经营活动绩效的影响,故意回避主观方面的原因,考核方则常常搀杂太多的个人感情去评价被评价方，或者考核后没有配套的奖惩计划,缺乏应
8、有的激励机制,使考核工作流于形式；考核激励机制的缺失。全面预算管理作为一种科学的管理机制，考核与激励是其重要组成部分。管理目标的实现需要将预算指标与各个预算责任部门的实际情况进行对比，考核预算指标的完成情况，分析实际偏离预算的程度，查找出偏差的原因，划清责任，评价其预算期的工作业绩，落实激励政策。但是，很多企业的预算推行和预算管理缺乏客观性、严肃性和权威性，考核后没有配套的奖惩措施，缺乏应有的激励机制，使考核工作流于形式。企业考核激励机制的缺失必然导致预算指标约束作用的丧失，使企业的全面预算管理工作陷入困境。 二、结论与启示 1、完善预算组织建设，整合组织机构。首先，企业应通过实施全面预算管理
9、将所有生产和工作流程进行整合和优化，减少和避免不必要、不增值的作业，增加增值的作业。然后，以优化的流程为基础，设置企业的组织结构，赋予各个责任中心、责任单位相应的权责，并将其业绩与经济利益挂钩，使各个责任中心、责任单位统一行动，共同为实现企业的经营目标而努力。最后，在整合后的组织结构的基础上，根据自身的规模和业务特点等设立相应的预算管理组织，并建立一个信息共享、反馈及时准确的信息系统，以保证预算的提报、审批、执行、控制都能通过网络系统实现，实现实时查询和实时控制，以满足全面预算管理的需要。 2、准确编制预算，提高预算的应变能力。企业应在认真进行市场调查和科学预测的基础上，根据经济业务的不同性质
10、采取不同的预算编制方法。如：为提高企业预算的应变能力，应采用弹性预算，充分考虑市场变动对业务量和收入的影响，在保证目标利润实现的前提下，按“高收入对高支出、低收入对低支出”的原则制定不同的预算方案，并根据预算的执行情况进行动态调整；企业编制期间费用预算时，适宜用零基预算；企业编制现金预算，可采用滚动预算对现金进行有效控制；市场波动较大时，可采用概率预算来估计产品业务量的可能变动范围。当然，企业在实践中还应不断地探索更科学、有效的预算编制方法，以提高所编制预算的准确性。 3、建立严格的预算执行激励机制。全面预算管理作为一种科学的管理机制，考核与激励是其重要组成部分。它包括物质激励和精神激励两个方
11、面。物质激励。首先是要科学设置考核指标体系，包括定量指标与定性指标。定性指标主要有服务质量、顾客满意度、经营发展战略、发展创新能力、市场份额等。预算管理委员会应按照考核指标体系以及各职能部门、生产单位的性质和权责，根据指标完成的可控性原则，设定各责任预算主体相应的考评指标。采用综合评分法，将考核指标的实际完成情况与预算数进行对比分析，并根据分析结果给出分数，再通过加权计算得出综合分数，最后将综合分数划分为不同等级，按等级实施不同程度的奖惩。实施“岗位工资为主，绩效工资为辅”的分配制度。各类人员易岗易薪，薪随岗变。对人员进行工资分类管理，管理人员实行岗位绩效考核，生产人员根据不同工种实行不同形式
12、的全额计件工资。将工资分配纳入预算管理范畴，做到考核结果与预算责任主体的工资收入挂钩、与预算责任主体负责人的政绩和奖惩挂钩，使预算真正起到激励作用；精神激励。就是要让员工有发言权,让他们有参与企业管理的机会,让他感受到尊重和关怀。员工需要有可信赖的领导,希望自己在可信赖的领导手下工作。因此，创造一个员工成长的空间,形成培养人、重视人的企业文化至关重要。当然,上述两种激励应该是整合使用,关键是必须把握员工的需求层次,以最有效的补偿手段满足他们的心理需要。并把这种需要引导成为他们内在的驱动力量,并激发这种力量释放到企业发展所需要的本职工作上,让平凡的人做出不平凡的业绩。 4、消除信息不对称和业绩评
13、价的负面作用，防范预算中的道德风险。企业要消除信息不对称主要做到以下几点：建立一个反馈及时、准确的信息系统，使生产信息、销售信息、财务信息互联互通，实现资源共享，这样监控者就能清楚地了解被监控者的业务活动情况，获得充足、准确的信息；让各部门、全体职工积极参与全面预算的编制，提出自己的建议和看法，从而实现充分的信息交流。反映的信息必须具有相关性、及时性、准确性，并定期编制责任报告，以保证业绩评价与考核的公正性、合理性。企业要消除业绩评价的负面作用要做到：保证预算考核指标具有可控性，业绩评价要分清责任，以协调为主，避免发生破坏性冲突；对于预算执行主体不能控制的外部因素不确定性带来的风险，应由责任主体和上一级责任主体，或企业经营者与出资者共同承担，以防止预算责任主体为规避风险而产生道德问题。 参考文献： 1邓金成.欧美企业克服传统预算管理缺陷的最新实践.长沙理工大学学报（社会科学版） ，2011（4） 2南京大学会计学系课题组.中国企业预算管理现状的判断及其评价.会计研究，2012（4） 3汤谷良.如何把握和运筹全面预算管理提升企业控制力J.时代财会,2012 4 刘继伟.管理会计M.（第三版）高等教育出版社
