1、资源、环境与绿色会计【摘 要】当今世界环境问题日益突出，必须大力加强环境保护，实施绿色会计就是这其中至关重要的一环。本文将资源的利用、环境的保护与绿色会计的实施三者结合，期望在此基础上对我国绿色会计的建立和实施提出了一些建议和想法。 【关键词】绿色会计；环境；资源；企业 世界经济飞速发展的同时，带来了自然资源的日益枯竭，全球气候变暖，环境与生态危机的进一步加深越来越恶劣的自然环境告诉我们，经济的发展对自然的破坏已经到了触目惊心的地步。在坚持走可持续发展道路的方针下，以保护环境和维护生态平衡为出发点的一切活动和行为提上日程。为解决这一矛盾，部分西方经济学家、环境学家、社会学家和生态学家自 20
2、世纪 70 年代开始，着手研究经济和环境的协调发展问题。1971 年，比蒙斯（F.A.Beams）在会计学月刊上发表了控制污染的社会成本转换研究 ；1973 年，马林（J.T.M arlin）在会计学月刊第 2 期上发表了污染的会计问题 ，从此掀起了会计界的“绿色革命” 。 一、企业发展与资源利用、环境保护的关系 当前中国的资源与环境问题相当严重：森林锐减、水土流失、环境污染等等。国家“十二五规划”明确提出了节能减排的目标，即到 2015年，单位 GDP 二氧化碳排放降低 17%；单位 GDP 能耗下降 16%；非化石能源占一次能源消费比重提高 3.1 个百分点，从 8.3%到 11.4%；主
3、要污染物排放总量减少 8 到 10%的目标。此外，十二五”规划中还明确了主要污染物控制总类，在“十一五”化学需氧量、二氧化碳这两个类别基础上，增加了氨氮和氮氧化物两个类别的污染物控制指标。 “十二五”规划提出的约束性指标更加明确了国家节能减排的决心，为可持续发展提供了保障。 良好的生态环境和充足的自然资源是企业发展的基础和条件。环境污染和生态破坏有悖于促进经济增长的初衷，严重的环境污染和资源短缺，反过来会制约企业发展，甚至制约一些产业的发展，影响企业发展的质量和效益。企业发展不足或增长方式不当是造成环境污染、资源枯竭、生态破坏的重要原因。贫困地区毁林开荒、草原过牧、陡坡种粮等，是造成水土流失、
4、土地荒漠化的主要原因。粗放式的经济发展方式，把环境成本外部化，不考虑资源更新的速度及生态服务价值。低成本的工业扩张，是造成环境严重污染和资源浪费、短缺的根源所在。 如果在建立现代企业制度过程中，不注意资源的保护与环境的治理，资源和环境问题将会进一步趋向恶化，并且从根本上制约经济的发展。发达国家经过几百年的发展，已经意识到这一问题，并采取了措施。中国应借鉴其经验教训，必须“边发展、边保护、边治理” 。政府一方面要利用自身的优势来保护资源和治理环境，另一方面要加紧环境和资源立法，约束企业、促进企业保护环境，而建立环境会计正是其中的重要措施之一。 二、会计界“绿色革命”绿色会计 绿色会计（Green
5、 accountant）又称环境会计，就是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境之间的联系，确认、计量、记录环境污染、环境防治、开发和利用的成本与费用，分析环境绩效以及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。 绿色会计主要是为了确认、计量和记录与环境有关的行为活动。它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。与传统会计相比，它将现代经济发展的一个重要因素环境参与到会计当中来。环境确是经济发展的一个重要因素，但现代会计却并没有将它考虑进来，这就导致了会计信息的失真和不足，不能满足现代经济发展的需要。 绿色会计是以自然环境
6、资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计。绿色会计是环境学科、社会学、会计学相互渗透融合产生的交叉性学科，主要反映、报道及考核企业自然资源、人力资源和生态环境资源等成本价值，全面反映自然资本和企业社会效益。其内容分为三部分，一是自然资源损耗成本，二是环境污染成本，三是企业资源利用率和产生的环境代价的评估。 三、运用绿色会计协调经济发展与环境保护 绿色会计作为会计的一个分支，是环境问题与会计理论方法相结合的产物，是在环境资源恶化和批评传统会计的基础上产生的。绿色会计通过充分强调环境资源的有限性和稀缺性，并赋以价值和价格，对其损耗予以补偿，从而使企业的责任向社会延伸，迫使企业将经济效益、
7、社会效益和生态效益综合考虑，真正实现经济的可持续发展。 绿色会计因其将环境因素纳入核算范围，因此也具有了一些独特的特征：其一是不确定性。环境问题具有多样性，在资源利用方面也非常复杂，由此绿色会计就具有很大的不确定性；其二是周期难以计量。涉及环境因素的经济业务不像一般的经济业务周期很短、业务较为单纯，环境经济业务的周期很难计量，并且具有很大的复杂性；其三是研究方法多样。绿色会计不再仅仅涉及经济学与数学的计算，还涉及到社会学、环境学等学科。 绿色会计引入了传统会计所没有的项目，例如环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用及环境利润等。当然他们在确认和计量方面也与传统会计要素之间存在很大的区
8、别。例如，在对绿色会计要素进行计量时，仅仅从财务角度出发进行计量是不够的，还必须使用影子价格或其他能够反映社会效益与成本的方法来对其进行计量。 绿色会计具有更加宽泛的成本范畴，其所要核算的成本不仅包含为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲（经济资源） ，还包括企业的生产活动对整个社会和环境造成的各项成本；同时，它也具有更广泛的收益概念，与成本类似，绿色会计的核算范围不仅包括企业在会计期间内经济利益的增加，还有经营过程中带来的整个社会收益的增加；绿色会计为人们考虑问题提供了一个更宽广的视野，关注的对象不再仅仅是单个的企业，而是把社会、环境作为一个考虑的整体，这符合可持续发展的观点。
9、绿色会计则从生态环境和整个人类的活动出发，围绕以自然环境资源和社会环境资源的高效利用及耗费的补偿为中心，全面反映和监督企业的经济活动，从而有效解决传统会计所不能解决的问题。郭道扬提到“经济之发展与环境之恶化犹如一个双面镜，一面显现出现代经济社会歌舞升平的繁荣景象，而另一面却照出了人类文明的病态” 。目前，社会从收入中所增加的每份巨额资本在多大程度上是以属于未来子孙后代的资本费用为代价。我们是否依靠下一代的资本来生存。因此，利用这种会计技术与方法算得的利润，不仅导致了虚夸的税收，而且鼓励了以牺牲环境来取得当前利益的做法。绿色会计理论认为：空气、水、土地等维持动物生存能力以及臭氧层等都是全世界所有
10、国家以及他们子孙后代所共有的“特定财产” ，这些财产有些不具有再生性，如矿藏资源、石油资源等；有些具有再生性，如水资源等。即使这些“特定财产”可以再生或替代，但对其损耗的补偿，也需付出一定甚至巨大的代价。由于资源总是稀缺的，所以这些“特定财产”就应该赋予一定的价值。绿色会计通过企业的社会资源成本，加入于产品成本中，能较准确地核算国民生产总值和企业生产成本，促进企业挖掘内部潜力，维护社会资源环境。 在传统会计中，只有存在财产所有权的东西才有价格，才能以货币进行计量，才能在企业的会计帐表中得以反映。而如空气、海洋、臭氧层等对人类至关重要但无所有权的事物却不能成为传统会计核算的内容，企业对这些事物的
11、使用和损害并不记入企业的经营成本，这不仅使企业的成本虚减，利润虚增，更为严重的是，这种“默许”无疑可以视为是对以牺牲环境来取得目前利益的行为的一种鼓励。而绿色会计则充分强调环境资源的有限性和稀缺性，是全人类所共同拥有的“财产” ，必须赋之以价值和价格，并对其损耗予以补偿，从而使企业的责任向社会延伸，迫使企业将经济效益、社会效益和生态效益综合考虑，真正实现经济的可持续发展。 绿色会计应在核算中体现社会性原则、最小差错原则等。社会性原则，是指核算单位应站在社会角度衡量企业经济活动对环境的影响，即应将包括环境因素在内的社会效益和社会成本进行比较，以此考察企业经济活动的真正效率。最小差错原则，是指绿色
12、会计在计量上存在相当的模糊性，所以绿色会计计量不可能做到绝对准确，它带有较大的主观性，但应遵循最小差错原则，做到相对准确。 四、结语 绿色会计理论的研究应围绕着如何把生态环境与产品生产资源耗费的计量与管理结合起来，以及如何有效地监督绿色工程的问题。同时，结合中国的具体国情，努力探索具有中国特色的环境会计理论与方法，也是中国会计理论界的一项重要任务。建立绿色会计制度，设立相关的会计科目及核算办法，在环境污染问题突出的企业先进行试点，随着我们的共同努力，绿色会计必将在会计学之林中发挥其独特的作用。 作者简介： 裴源远（1978-） ，女，河北保定人，硕士，讲师，现供职于河北金融学院会计系，研究方向：财务会计、农业会计、绿色会计。 陈靖宇（1980-） ，河北邯郸人，硕士，讲师，现供职于河北金融学院会计系，研究方向：财务会计。
