1、1浅议公允价值在会计实务中的应用摘 要：随着我国市场经济快速发展，以历史成本为基础的会计计量模式在实际工作中已经不能满足会计报表使用者需要，因此公允价值会计计量模式的研究与应用具有十分重要的意义。公允价值的应用为我国会计发展迈出了实质性的一步，然而全球金融危机的出现却使得人们对公允价值应用产生了质疑。 关键词：公允价值；会计；应用 中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（22013）29-0193-02 一、公允价值的定义和特征 在新会计准则中财政部对公允价值有如下定义：在公平交易中.熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值定义阐明了公允价值具
2、有以下几方面的特征：一是交易双方是在公平交易环境中，并且是在自愿基础上，而且熟悉交易的情况；二是在运用公允价值进行会计要素计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量；三是公允价值立足于当前的交易，而不是资产在未来创造现金流量的现值；四是计量对象是全面的，不仅资产有公允价值，负债也同样具有公允价值。 二、对公允价值进行估计常用的方法 对公允价值进行估计常用的方法有 3 种：市价法、折现率调整法和2期望现值法。市价法，主要是指选择同类或类似的有活跃市场的资产或负债，根据其价格做适当的调整估计其公允价值。市价法是一种比较简单并且有效的估价方法，但对于如何判断同类或类似企业以及采用怎样的
3、标准对价格进行调整，都会存在比较大的主观行为，很难保证做到一致的客观性。折现率调整法，我们采用折现率调整法最先做的就是通过对现金流量产生不同的现金额的可能性进行比较准确的估计，然后选择金额最小的折现率计算现金流量的现值。期望现值法则要求全面考虑所有现金流量的可能性，这种方法在现金流可能性的估计以及折现率的选择方法上均依赖人为对其所做出的决定而进行选择，准确度也就会受到严重的影响。鉴于以上可能，我们可以得出如下结论：无论采用何种方法对公允价值进行估价，这其中都能隐藏了大量的人为因素，并在其中起到主导性的作用，使其对准确性的影响程度大大提升。 三、公允价值产生的背景 1.随着我国资本市场的发展及股
4、份分量改革的基本完成，越来越多的股票、债卷、基金等金融产品在交易所挂牌上市，这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场。 2.随着我国住房制度改革的深入、我国房地产市场不断成熟，在许多方面已经达到了公开市场的有关要求、公允价值在房地产市场上较容易取得，为公允价值的运用创造了良好的条件。 3.近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家制定的会计准则，都将公允价值作为重要的计量属性加以运用。 4.随着我国与全球经济一体化步伐的加快，新颁布的企业会计准则3在基本准则中已将公允价值列入会计计量属性之一，奠定了公允价值的地位，体现了我国会计准则与国际惯例接轨的信心和决心。 四、公允价值在实际中的应
5、用 1.谨慎地运用公允价值，以确保会计信息可靠性和相关性。我国新会计准则体系在投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、金融工具等多个具体准则运用了公允价值，运用范围较广泛，同时准则中又规定了较为严格的限制条件。 2.公允价值在会计核算中居于从属地位，企业会计准则基本准则明确规定：企业在对会计核算计量时，一般应采用历史成本，即强调历史成本计量属性在我国会计核算中的主导地位，也说明我国引入了公允价值、重置成本、可变现净值、现值等计量属性的前提条件是运用历史成本。因此，公允价值在会计核算中处于从属地位。 3.用公允价值的条件较为严格。我国新会计准则中设置了运用公允价值的严格限制条件：首先，存在活跃
6、市场的资产和负债，应当以活跃市场的报价确定公允价值；其次，不存在活跃市场的资产和负债，参考最近市场交易中应用的价格或参照同类或类似资产的市场价格确认公允价值；最后，不存在活跃市场，且不满足上述条件的资产和负债，应当采用估值技术确认公允价值，通常采用未来现金流量折现法。可见，只有在发达的市场经济中才能运用公允价值计量属性来确定资产和负债价值。根据我国会计计量属性的使用条件，不难看出，新会计准则中适度和谨慎地运用了公允价值。因此，我国新会计准则仅在金融工具、投资性房地产、债务重组和非货币性资产交换等 17 项具体准则中运用公允价4值计量资产和负债，便于监督和控制。 4.我国运用公允价值，既符合国际
7、财务准则，也符合实际情况。我国新会计准则体系中，主要在金融工具、投资性房地产、债务重组和非货币性资产交换等 17 项具体准则中运用公允价值，与国际财务报告准则公允价值的运用范围基本一致，体现了我国会计准则符合国际财务会计准则的发展趋势。因此可以说，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，采用了适度、谨慎的态度。例如，我国新会计准则规定，对于非货币性资产交换形成的无形资产，应判断是否具有商业实质，具有商业实质时可采用公允价值计量，不具有商业实质时则采用成本计量。而国际会计准则规定仅按公允价值计量。可见，我国运用公允价值计量属性时，即与国际会计准则接轨，又充分考虑了我国目前的经济环境好会计
8、环境。 5.在会计信息可靠的基础上运用公允价值，可靠性和相关性是会计信息最重要的两个质量特征。采用历史成本计量确保了会计的可靠性，又提高了会计信息的相关性。随着我国逐步建立和完善的市场经济体系，我国市场经济的地位不断加强，经济环境和会计环境也发生了较大的变化，资本市场逐步成熟，上市公司治理和综合监管体系逐步健全，注册会计师、资产评估师的工作质量不断提高，会计信息使用者的分辨能力也有所加强，这为有效合理地运用公允价值计量资产和负债价值提供了必要的条件。 五、公允价值计量在实际运用中存在的问题 1.信息质量的可靠性难以保证。相对于具有客观性、确定性和可靠5性的以实际交易为基础的历史成本计量，公允价
9、值计量虽然在财务报表中能提供更为相关的信息，但其因具有不确定性、变动性，所以难以满足会计信息可靠性的质量要求。 2.公允价值的获取存在一定的难度。中国之所以避免使用公允价值，是由于目前中国在运用公允价值时存在以下问题：中国市场经济虽然有了较大发展，但在很多情况下，资产的公允价值难以取得，会计准则要求运用公允价值进行会计核算，就会影响会计核算的可靠性和准确性。 3.公允价值计量可能增加财务报表项目的流动性。在公允价值计量模式下，经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化，都会引起企业财务报表项目的变动。 4.公允价值计量模式对审计工作带来巨大挑战。公允价值计量模式引入了一些与国际接轨的会计方
10、法，填补了不少会计规范的空白，为中国会计实务规范作出了贡献。 5.公允价值计量准则可操作性缺失。一般来说，公允价值操作应用主要涉及两个方面：一是范围问题，即哪些经济事项需要按照公允价值；另一个是方法问题，即如何按照公允价值计量问题。对于前一个问题中国的新企业会计准则中已经做了明确的规定，但对于后一个问题当前的准则中对公允价值的应用条件规定不一，使不同性质与不同背景的公司甚至不同的经济业务，在进行相关会计处理时，会计人员都会面临使用不同的标准、遵循不同规定的局面。 6.公允价值很可能成为利润操纵工具。公允价值就其目的来说，应是寻求一种客观价值，然而确必须通过人的主观判断才能实现，这就使6得公允价
11、值演变为一种效用价值。同一事物的效用对不同的人是不一样，甚至相同的人在不同的环境下差异也很大，因此无法形成统一、稳定的评价尺度。 六、针对我国完善和应用公允价值计量的几点建议 1.完善公允价值理论体系，建立独立的公允价值具体准则。尽快出台公允价值计量准则或应用指南，为公允价值的实际操作提供理论支持。2.完善公允价值运用的市场条件。市场价格是可靠程度较高的公允价值来源，所以，当前的重点就是建立一个成熟、有效的市场，建立一支高素质的资产评估队伍；同时，要强化对资产评估机构的监管，最大程度上保证评估价格的公允性，为公允价值的应用创造良好的环境。 3.加强对会计人员的业务培训，提高会计人员业务素质和职业道德教育，树立公允价值计量观念。发挥专业评估机构作用，充分利用专业评估技术。 4.规范公允价值信息的披露，建立公允价值审计机制。要求审计人员在出具审计报告时充分考虑到可能影响公允价值计量的因素，对公允价值计量过程进行进行科学测试。要对实施公允价值计量的人员进行业务培训，提高这些人员职业判断能力和专业水平，积累更多的经验。 5.引入全面收益理论，编制全面收益表。全面收益表既包括已确认并已实现的损益，又包括已确认但未实现的损益。在对公允价值的报告与披露方面，既可以按照历史成本的原则编制利润表，又可以按照公允价值的原则编制全面收益表。 7责任编辑 王 莉
