1、1营改增背景下企业纳税筹划策略探讨摘要：纳税是企业的一项法定义务，纳税筹划的不当将会导致企业经营成本的提高。营改增对企业税负所带来的影响，客观上要求企业在纳税筹划方面进行调整，从而充分利用营改增政策带来的利好，实现企业税负的下降。本文对纳税筹划以及营改增的含义分别进行探讨，全面分析营改增对于企业税收的影响，提出了企业纳税筹划的基本策略，以期帮助企业合理避税，最大限度的降低税收成本，提升企业的收益水平。关键词：营改增 纳税筹划 策略 纳税筹划是企业依法纳税，合理降低企业税负的重要措施，纳税筹划是否科学将会直接影响企业的税负。在营改增持续推进的时代背景之下，很多企业在纳税筹划方面存在较大的不足，并
2、没有能够充分的享受到营改增所带来的利好，甚至还出现了税负不减反增的情况。在这种情况下，需要企业高度重视纳税筹划工作的开展，全面客观的分析当前营改增所带来的各种影响，结合企业自身的实际情况来进行纳税筹划，这样才能最大限度的获得政策所带来的减负利好，从而为企业的健康发展提供良好的保障。 一、营改增以及纳税筹划概述 营改增是我国税收管理领域的一项重大改革，其基本目的是进行结构性减税，切实降低企业税收成本过高的问题。税收是企业经营中的一2项主要成本支出，只要开展各种经营活动，就不可避免的需要纳税。营改增以及纳税筹划是当前企业管理领域的热点课题，营改增对于绝大部分的企业来说是一个利好，但是能不能享受到营
3、改增所带来的实惠，关键取决于企业纳税筹划。本文这里将营改增以及纳税筹划的内涵综述如下： （一）营改增 营改增涉及到两个基本的概念，即营业税以及增值税。所谓的营业税是指根据企业的营业额来进行征税，而增值税是指以增值额为计税依据的一种税。所谓的营改增，就是以往部分缴纳营业税的企业改为缴纳增值税。这一税收政策出台的主要背景是我国企业税负严重，重复征税问题严重，通过营改增可以切实降低企业的税负，推动消费以及产业升级，进一步深化供给侧改革。营改增的主要覆盖范围就是交通运输以及部分现代服务业，营改增的关键点就是就如何确定税率。根据营改增的需要，我国增值税新设了 6%以及 11%两档税率，这体现出来政府对于
4、不同行业的区别对待。营改增从 2013 年开始实施，从效果来看，其在减税方面的重要作用已经得到凸显，不过也有部分企业出现了纳税不减反增的情况，出现这种情况的主要原因在于企业纳税筹划的问题。 （二）纳税筹划 纳税筹划是指企业对于各种涉税业务进行筹划，从而制定一系列纳税方案，实现节税目的活动。纳税筹划的动因是经济利益，企业开展这一工作的主要目的就是带来各种利益。对于企业来说，利润等于收入减去成本，税收是企业一项相对固定的成本，本身具有一定的刚性，借助3于纳税筹划，可以减少企业的纳税支出。当然纳税筹划之所以存在，还与目前各种税收政策有关。我国税收政策有一定的选择空间，包括税率的差异性、适用不同政策的
5、可选择性、纳税临界点的突变性等。纳税筹划本身虽然没有一个固定的模式，但是以下几个基本原则是需要必须遵循的：一是合法原则，纳税筹划并不是违法逃税避税，而是要在法律的框架下来开展工作，实现合法避税的基本目的；二是目的性原则，纳税筹划必须要有目的，围绕企业财务管理目标来进行，以实现企业价值的最大化为基本目的；三是变动性原则是指企业纳税筹划不是一成不变的，而是需要根据税收政策的变化、企业发展的需要来进行不断调整。 二、营改增对于企业纳税的影响 （一）税率变化所带来的影响 营改增是影响企业税负高低最关键的问题，营改增过程中企业最为关注的一点是税率的变化，税率变化将会使企业税负发生增减。实施营改增对于企业
6、来说并不必然的表现出企业税负的下降，尽管税负下降的企业是绝大多数，但是同样也存在一个临界点。临界点之上，可以带来税负的减少，但在临界点之下，则可能出现税负不减反增的情况。以一个交通运输企业为例，营改增之前为营业税税率 3%，营改增之后为增值税税率 11%，企业购进项目价款的进项税为 17%，这时候如果可抵扣的购进项目价款占不含税销售额的比重为 47.06%的话，营改增前后企业的税负是相同的，如果占比超过 47.06%，则一般纳税人的税负要小于小规模纳税人，反之则高于小规模纳税人。这就需要企业灵活的选择纳税主体性质，即销售额超过 500 万，可以成为一般纳税人，同时也可以选择成4为小规模纳税人。
7、 （二）对于纳税管理的影响 企业营改增对于纳税管理的影响很大，如果说这种影响是颠覆性的事实上一点都不夸张，营业税以及增值税在具体操作难度方面可以说是不可同日而语。因为增值税涉及到进项税抵扣，这导致企业对于进项税管理的重要性是不断凸显，对于发票管理也提出新的要求，更为关键是企业的整个税收申报体系都要进行调整。不少企业并没有做到根据营改增的要求进行纳税管理的改进，结果使得营改增出现了弊大于利的情况。举例来说，进项税抵扣方面，企业并没有完整的进项税管理经验，使得本来可以抵扣的进项税都没有得到抵扣。 （三）对于企业经营的影响 营改增对于企业经营活动的开展也带来了很大的影响。实施营改增，可以让企业有动力
8、更多的进行服务外包、加速设备的更新，这样可以实现企业经营的转型，带来经营水平的不断提高。举例而言，服务外包可以让企业集中精力做好自身擅长且产生更高价值的工作，从而提高企业的核心竞争力，设备更新的加速可以提高企业的生产效率。 三、营改增背景下企业纳税筹划策略 营改增给企业纳税筹划提出了更高的要求，针对营改增所带来的各种影响，需要企业重点做好以下几个方面的工作来实现企业税负的有效下降。 （一）科学计算纳税临界点 文中已经谈到营改增对于企业税负的影响，针对这种影响，理所当5然的就要进行精准计算，通过计算好税负，来确定选择何种纳税方案。可以说纳税筹划的基础就是精算，通过计算不同的纳税方案并进行比较，继而明确应该选择的方案。举例而言，通过计算税负的临界点，根据临界点来选择企业采用哪种方案。当企业进项款占比超过临界点越高，则营改增越是有利，反之则不利。企业纳税临界点的计算需要充分考虑各方面变动情况，始终围绕企业税负减少这一基点来进行全面计算。对于这一工作的开展，更是需要企业给予高度的重视，注意搭配精兵强将来进行科学计算，根据计算结果来做文章，制定最符合企业实际情况的纳税方案。
