1、1企业增值税筹划的几点分析摘要：税收筹划是企业经营管理中的一个组成部分，是在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的税收利益。因此，企业需要熟知税收法律，全面掌握税收制度的各项规定，尤其是各项税收优惠政策，才能做好税收的筹划。本文提出增值税筹划的目标与层次，探讨了税收筹划的风险，结合实例分析提出增值税筹划方法。以期对其他企业的增值税筹划提供粗浅的借鉴。 关键词：税收筹划；增值税；案例分析 一、增值税筹划的目标 （一）增值税筹划的整体目标 税收筹划的目标取决于现代企业的经营目标。企业是营利性组织，其出发点和归宿是获利。进行税收筹划是企业实现其目标的内在要求
2、。税收筹划本质上属于企业财务管理范畴。企业财务管理的目标决定了增值税筹划的整体目标。增值税税收筹划必须围绕整体财务目标进行，不能局限于增值税，也不能仅考虑节税。首先，企业的各个税种的税基相互关联，增值税税基的缩减可能会导致其他税种税基的扩张。比如设备更新的增值税进项税抵扣会导致企业所得税增加。因而增值税税收筹划既要考虑增值税的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素。其次，某个增值税税收筹划方案即便能使纳税人的整体税负最轻，但不一定能够使纳税人的整体利益最大。比如，某个体户依法要缴纳增值税，2如果他把经营业绩控制在起征点以下，就可以免交增值税。但是，这样的方案显然是不可取的。因此，纳税人或税
3、收筹划专业人员开展税收筹划应综合考虑，全面权衡。 （二）增值税筹划的分层目标 现代企业一般都以股东财富最大化为企业的财务目标。企业增值税税收筹划的筹划内容和筹划方法，是企业财务管理的一部分，其总目标当然应该服从企业的财务目标。但增值税筹划不能等同于财务管理本身，有它的特点。首先，税收筹划的涉税风险不同于风险投资的风险。风险投资的失败，可能导致项目的失败，最坏的可能是公司破产，而涉税的风险的成本可能是无穷大。其次，增值税的税负有转嫁功能，企业总是处于产品的价值增值的某个环节中，存在着企业不可控的外部因素，对增值税的筹划，其经济后果不能完全预期。第三，由于每个企业的自身实际情况，所处的发展阶段，外
4、部环境，以及税收筹划人员的主体对环境认知的不同，企业增值税筹划是一个动态、渐进的过程。所以增值税筹划的目标实现也应是一个动态、渐进的过程。 增值税税收筹划的目标层次，是依据企业在不同发展阶段对增值税税收筹划的具体目标进行的分层划分。具体包括： 第一层次目标，充分利用税收优惠政策同时规避涉税风险。进行企业增值税筹划，首先应该当认真研读现行的增值税制度和相关的法律法规，筹划人员要对企业的业务性质、流程有精确的理解，对经营业务应如何纳税进行准确的分析，充分利用税收优惠政策，制定出合理的筹划方案，既不能因筹划而产生涉税风险，也不应因对税法研读不足使企业3承受不必要的税收负担。这是增值税筹划的最低层次的
5、目标和刚性要求。第二层次目标，考虑增值税纳税成本，降低增值税税收负担。企业增值税税收筹划不是单纯的节税，而是在遵循国家法律法规的前提下，通过科学合理的运筹，使企业的增值税税收成本达到最低。此外，在合理筹划，用过税负转嫁，降低企业增值税的税收优惠，并不一定能降低增值税的税负，比如，有些免税项目放弃免税更有利。 第三层次目标，综合考虑，全面筹划，降低企业整体税负。全面税收筹划，即把增值税税收筹划有机融入企业整体税收筹划，系统应用各种筹划方法，从企业全局的角度出发，科学决策，统筹规划，选择最佳纳税方案纳税，降低企业整体税。比如设备更新决策时，增值税进项税的抵扣会对企业的所得税有影响。 二、增值税税收
6、筹划风险的规避 如何防范增值税税收筹划的风险，应当考虑的几方面。 1.牢固树立风险意识，密切关注税收法律和政策的变化。由于企业面对复杂环境，很多环境因素是不可控的，税收筹划的风险无时不在，因此，企业在实施税收筹划时，应充分考虑筹划方案的风险，然后再做出决策。密切关注税收政策，主动与税务机关沟通。 2.慎重选择税收筹划项目，科学设计税收筹划方案。设计方案时要保持一定的灵活性，以应对筹划方案实施时的客观情况的变化。 3.有效实施税收筹划，控制与消除风险隐患。一个科学的增值税筹划方案，只有得到有效的实施，才有可能的到预期的结果。企业的环境4瞬息万变，必须在实施过程中加以控制，消除隐患。 4.提高筹划
7、人员的素质，必要聘请税收筹划专家。税收筹划涉及税收、法律、会计、财务、企业管理等多学科知识，具有很强的专业性和综合性。因此，对于那些事关全局、综合性的税收筹划业务，最好聘请税收筹划专业人士来进行，降低税收筹划风险。 三、某大型商业零售企业增值税筹划案例分析 （一）企业基本情况介绍 某企业 2010 年销售额 100 亿，在 11 个省、直辖市的 36 个城市拥有分店，下辖 85 家分店划分为 10 个营运小区，由华南、华北和华东三个营运大区管理，各连锁分店在总部的领导下采用规范的流程管理为顾客提供商品和服务，实行共同的经营方针，一致的营销行动，实行集中采购。每家分店拥有员工和导购员逾 500
8、人，分店每年的运营成本逾 3000万，总部和区域总部每年约产生逾 5 亿的费用，大额的费用支出要求企业需要通过扩张来增加分店的数量，从而提高采购的议价能力和分摊大额固定成本以实现规模效益，改善盈利能力，在 2011 年至 2013 年，企业计划开设 50 家分店。利润状况自 2008 年以来受新开分店影响一直处于亏损状态，因此，通过提高销售，提高采购毛利和降低成本从而改善赢利状况是该企业的关键任务。相对而言，通过对经营活动的增值税税务筹划来降低成本，具有较强的操作性。 （二）企业增值税筹划 通过分析该企业销项税的管理现状，了解企业已经实现了对销售收入的确认的筹划，但是在营销方式的选择和筹划上存
9、在一定筹划空间。5企业为了吸引顾客和提高顾客的忠诚度，采用了灵活的营销方法，常见的营销方法包括直接折扣，购满一定金额送折扣券，购满一定金额送礼品和会员卡积分赠送等方式的税务筹划。根据国税函1993154 号文件规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从销售中减除折扣额” 。这是我们对企业进行税收筹划的法律前提。 通过企业常用的营销方式进行税收效益分析选择合适的营销方式。 （不考虑城建税和教育费附加等附加税费）： 方式一：顾客购物满 200 元，企业送 9 折商业折扣的优惠
10、，成本为160 元；企业销售 200 元商品，收取 180 元，在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，假设商品增值税率为 17%，企业所得税税率为 25%，则：应纳增值税=（1801.17）17%-（1601.17）17%=2.90；销售毛利润=1801.17-1601.17=17.09；应纳企业所得税=17.0925%=4.27；税后净收益=17.09-4.27=12.82；税负=2.9+4.27=7.17。 方式二：顾客购物满 200 元，企业赠送折扣券 20 元（不可兑换现金，下次购物可代币结算） ，成本为 160 元；企业本笔业务应纳税及相关获利情况为：应纳增值税=（2
11、001.17）17%-（1601.17）17%=5.8；销售毛利润=2001.17-1601.17=34.2；应纳企业所得税=34.225%=8.54；税后净收益=34.2-8.54=25.64；税负=5.8+8.54=14.34， ；当顾客下次使用折扣券时，企业就会出现按措施一6计算的纳税及获利情况。销项税调整=-20/1.170.17=-2.9；利润调整=-20/1.17=-17.09；企业所得税调整=-20/1.170.17=-4.27；税负调整=2.9-4.27=-7.17。 方式三：顾客购物满 200 元，企业另行赠送价值 20 元礼品，企业成本为 160 元，礼品成本为 16 元；
12、根据增值税暂行条例规定：“纳税人将自产或者外购的商品无偿赠送给他人，应视同销售行为，计提销项税。 ”同时由于属非公益性捐赠，赠送的礼品成本不允许税前列支（假设礼品的进销差价率同 P 连锁零售企业其他商品） 。相关计算如下：应纳增值税=（2001.17）17%-（1601.17）17%+（201.17）17%-（161.17）17%=6.4；销售毛利润=2001.17-1601.17-161.17-200.80.2=17.3；应纳企业所得税=17.325%=4.3；税后净收益=17.3-4.3=13；税负=6.4+4.3=10.7 综上所述，在选择营销方式时，首先应选取赠送折扣券的营销方式，其次
13、为打折酬宾。赠送礼品措施则不可取。企业可以用折扣券营销的方式取代赠送礼品的方式，在节省增值税的同时，也可以刺激购买，实现延期折扣。企业每年会开展多次礼品赠送活动，涉及到的礼品赠送金额为 1000 万，如果将礼品赠送活动转化为赠送购物券活动，则企业可节省增值税支出 170 万元。 增值税是连锁零售企业最主要的税收支出，通过在零售企业经营活动中加强税务筹划，是降低零售企业成本的有效手段，节约增值税可以减少企业资金的净流出。相对控制经营成本而言，通过增值税税务筹划来降低成本和改善利润具有较强的操作性。 7参考文献： 1彭清华.连锁零售企业增值税税务筹划研究.2011 2郑大辽.新增值税制度下的企业增值税筹划分析.2011 3刘巧玲.我国一般纳税人增值税税收筹划研究.2010
