1、1审计质量替代指标研究综述作者简介：吕洁(1989-)，女，汉族，杭州，会计学硕士，单位：杭州电子科技大学，研究方向：财务会计理论与方法。 摘要：审计质量是一个抽象的概念，要衡量审计质量就需要将审计质量量化，从而需要寻找审计质量的替代指标。本文对国内外的学者所使用的审计质量替代指标进行分类汇总。 关键词：审计质量；替代指标审计质量指会计师发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这些违规现象的联合概率。审计质量一方面取决于注册会计师发现违规现象的能力，即专业胜任能力，一方面取决于注册会计师发现违规现象后报告的概率，即独立性。审计质量无法直接衡量，目前广大的学者通过间接地选取替代指标来实现量化。现有
2、的研究中所选取的替代指标主要包括事务所的规模、盈余管理、审计意见、审计收费四大类,本文对现有的文献进行分类汇总。 一、以事务所的规模作为审计质量的替代指标 Angelo(1981)通过对事务所机会主义行事的动机和后果的研究发现，事务所的规模可以作为审计质量的替代指标。规模越大，审计客户的数量越大，与某一特定客户相联系的准租在整个事务所的准租总体中所占的比重就越小，该事务所机会主义行事的动机就越小，而后果越严重，即失去与其他客户相关的准租金额越大，其可预期的审计质量越高。Clive S.Lennox(1999)基于深口袋理论的研究也认为，大型的事务所更2有动力去提供更加准确的审计意见。 国内学者
3、对事务所规模的研究，一般是将国际“四大所”与本土所进行比较，将国内“十大所”与国内非十大所进行比较，其得出的结论呈两个对立的阵营。漆江娜等人(2004)对中国资本市场的数据进行实证研究表明， “四大所”对客户的可操控性应计利润的容忍程度较国内所低，从而得出结论国际“四大所”的审计质量高于本土所。吴水澎、李奇凤(2006)以可操控性盈余作为盈余管理的表征变量，以抑制盈余管理的能力定义审计质量，比较了四大所与国内十大、国内十大与非十大的审计质量，认为事务所的规模与审计质量正相关。而王泽霞、谢冰(2010)以1998 年至 2008 年期间被证监会查处的管理舞弊上市公司为初始样本，对以事务所的规模来衡量审计质量的可靠性进行实证验证，结果表明不同规模的事务所所出具的审计意见与揭露管理舞弊间不存在显著差别，即事务所的规模不能作为审计质量的替代指标。持同样观点的还有夏立军(2002)，原红旗、李海建(2003)等。 二、以盈余管理作为审计质量的替代指标 国外学者通过将事务所的规模与发现盈余管理的能力、容忍盈余管理的程度相联系，来比较不同规模事务所的审计质量。如Nichols品牌价格与审计质量国际“四大”中国审计市场收费与质量研究J.审计研究.2004(3)
