1、1中小企业内部控制建设的探析摘要：中小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量。但 2011年以来，我国中小企业面临着“倒闭潮” 。缺乏有效的内部控制是导致中小企业生命力脆弱的重要原因。本文就中小企业内部控制建设中存在的问题及对策做了探讨。 关键词：中小企业 内部控制 对策 中小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量。国务院发展研究中心企业所副所长马骏 2012 年在某中小市值企业投资论坛会议上表示，中小企业在我国经济社会发展中发挥非常巨大的作用，中小企业占中国企业数量的 98%以上，为中国新增就业岗位贡献是 85%，占据新产品的 75%，发明专利的 65%，GDP 的 60%，税收的 50%，
2、所以不管是就业还是创新，还是经济发展都非常重要。但从 2011 年以来，据全国工商联的相关调查显示，江浙等 16 省中小企业经营困难，生存状况“比 2008 年金融危机还要艰难。 ”其中，长三角地区更是出现大量企业停工、半停工局面，甚至出现了中小企业“倒闭潮” 。也就是说，在中小企业蓬勃发展的同时，中小企业的生命力依然比较脆弱。据民建中央对我国中小企业的一份调查报告显示，中小企业的平均寿命只有 3.7 年。为什么在央行和中央政府全力支持中小企业发展的同时，中小企业仍然会面临“倒闭潮”呢？笔者认为，我国中小企业大多数都是民营经济，甚至是家族式企业，在企业中缺乏有效内部控制是导致企业生命力脆弱的重
3、要原因。当前，在2中央政府提供的良好宏观环境下，中小企业要保证其生命力，必然要加强内部控制建设。 一、内部控制简介 根据美国 COSO 委员会 1992 年发布的内部控制整合框架 ，内部控制系为达成某些特定目标而设计的过程。即内部控制是一种由企业董事会、管理阶层与其他人员执行，由管理人员阶层所设计为达成营运的效果及效率、财务报导的可靠性和相关法令的遵循提供合理保证的过程。内部控制的要素包括以下五个方面：控制环境、风险评估、控制活动、信息的沟通与交流、监督。其中，控制环境是其他控制成份的基础，在规划控制活动时，必须对企业可能面临的风险有细致的了解和评估；而风险评估和控制活动必须借助企业内部信息有
4、效的沟通；最后，实施有效的监控以保障内部控制的实施质量。 2010 年 4 月 26 日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制配套指引 。该配套指引包括 18 项企业内部控制应用指引 、 企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引 ，连同此前发布的企业内部控制基本规范 ，标志着“以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体，结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体系完备”的企业内部控制规范体系建设目标基本建成，是继我国企业会计准则、审计准则体系建成并有效实施之后的又一项重大系统工程，也是财政、审计、证券监管、银行监管、保险监管和国有资产监管部门贯彻落实科学发
5、展观、服务经济发展方式转变的重大举措。从 2012 年开始， 内部控制配套指引要求在上海证券交易所、3深圳证券交易所主板上市公司施行，并鼓励非上市大中型企业提前执行，但是对中小企业没有要求。 二、中小企业内部控制建设的问题及原因分析 从目前来看，我国中小企业要么完全没有内部控制，要么已经建立内部控制制度，但制度不健全或者执行不力。完全没有内部控制这种情况在民营中小型企业和“内部人控制”较严重的企业大量存在，也是中小企业发展最危险的情况之一。在改革开放初期，大多数民营企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。在他们看来市场才是最重要的，他们信奉“不用管理只要有市场、不用
6、控制只要有营销” ，内部控制会束缚他们的手脚。所以，这些企业往往不制定内部控制制度，老板一人说了算。在“内部人控制”的企业，经营者认为没有内部制度更对自己有利，更便于他们浑水摸鱼。有些中小企业虽然存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节。 与大型企业的内部控制相比，我国中小企业内部控制建设中存在的具体问题如下： 第一，中小企业管理层缺乏风险意识，对内部控制不够重视。中小企业的管理者往往根据市场行情来决定短期生产的目标，市场需要什么就生产什么，缺乏对企业长期发展的规划，因此，企业对自身发展面临的风险缺乏分析和评估，也就不会意识到内部
7、控制的重要性。还有一些管理人员对内控制度的认识存在一些误区，认为内部控制制度就是企业内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制，即内部会计控制。4因此，对内部控制制度的设计停留在内部会计控制上，参与内控管理的也仅仅是财务人员。此外，有些管理者建设内部控制的动机来源于外部的推进，自身缺乏对内部控制的认识和需求，也就导致内控的建立半途而废。 第二，由于中小企业规模相对较小，资金有限，员工数量较少，组织机构及岗位设置不够合理，存在业务流程较乱，一人承担多岗的现象，没有充分实现不相容职责的分离，不能实施有效的内部牵制。这在客观上为发生舞弊和错误提供了条件。 第三，人力资源管理缺少规划。中小企业的高层
8、领导多来自于家族或者企业元老，在企业建设初期可能没有问题，但是当企业发展到一定规模时，就可能导致领导层缺乏胜任能力；此外，由于中小企业的整体员工素质不高，流动性大，缺乏职业培训，导致员工胜任能力的不足。尤其是一些财务人员、管理人员，本身专业素质就缺乏，所以执行过程中会存在有心无力的现象。 第四，财务核算不规范，会计制度不健全。中小企业的许多管理者对会计不太熟悉，也不太重视。他们认为，会计的作用仅在于如何算账使老板少交税。收入不入账，成本、费用虚高等屡见不鲜，财务账目一片混乱。一些财务人员的专业素养缺乏，只是一味的按照老板的要求记账，存在着大量会计信息失真、偷漏税现象。账务的虚假混乱也直接导致了
9、中小企业的融资贷款难。 第五，有些企业虽然建立了相对完善的内部控制制度，但是由于缺乏有效的执行和监督，也导致内部控制制度形同虚设。例如，虽然会计5工作中要求进行对账处理，但如果该会计人员业务水平不高，专业素养较低，没有实施对账工作，照样能够在期末进行结账。这样做的后果是账务有可能比较混乱，该项内部控制措施没有起到应有的效果。 三、中小企业内部控制建设的对策 传统的内部控制建设通过制度建设与人工控制实现。目前，我国中小企业的信息化建设发展势头迅猛，中小企业应借此契机，充分利用信息技术，将信息化与内部控制有机结合，将制度控制和计算机程序控制有机结合，共同实现内部控制的目标。 首先，中小企业高层管理
10、人员要从认识上重视内部控制的建设，加强战略与风险管理意识。面对当今复杂的经济运行环境，高层管理者应该充分认识到以下几点：（1）企业的内部控制制度是否健全对企业经营效率有重要影响；（2）内部控制应该是全员参与的过程。只有让高层管理人员重视内部控制，才可能在企业建立相关内控制度并进行推行。 其次，中小企业在进行组织机构的设置和岗位责任的划分时，既要考虑不相容岗位相分离，又要考虑人员数量的限制。中小企业可以通过实施信息化建设过程中的业务流程优化，解决一人承担多岗的问题，同时，信息系统中的授权操作将不相容岗位严格分离。 再次，中小企业应该制定人力资源规划。从短期看，招聘临时工会减少人工成本，但是从长远
11、来看，不利于企业忠实员工和熟练员工的培养，反而提高企业的用工成本。在人员招聘及员工培训过程中，企业要注重对员工的专业素质和思想道德素质的考核。 第四，财务部门在内部控制中一直扮演着重要角色。中小企业通过6实施会计信息化，逐步健全规范会计核算，提高会计信息的真实性和公允性，有利于企业对资金、成本、费用的控制。尤其是小企业，应该借助 2013 年正式实施小企业会计准则和财务软件大力推广应用的契机，建立健全完善企业会计核算制度，规范企业财务核算，加强企业财务管理和控制。同时，规范的财务报表为中小企业向金融机构融资贷款也提供了便利。 最后，针对中小企业内部控制执行不力的问题，笔者认为可以应该通过以下两个方法解决：1、充分利用信息系统的应用控制保障执行的有效性。应用控制是利用程序实现内部控制，带有一定的强制性。人员在进行某项业务处理时如果不按规定执行，将不予完成业务处理。例如，前文所述的对账处理，账务处理系统在进行月末结账时会强制进行对账工作，因此，这项控制措施必然会执行且有效。2、管理者可以充分利用信息系统传递信息的实时性和及时性，实现事前预测、事中控制和事后监督。 参考文献： 1吴亭.后金融危机时代中小企业内部控制框架的探讨J.河北企业.2010（10）：64-65. 2张先治.从“要我控制”到“我要控制”我国中小企业内部控制建设的路径思考J.财务与会计.2007（12）：48-51
