1、高校财务管理的 BSC 体系构建及指标量化研究【摘 要】 文章尝试将平衡计分卡（BSC）理论引入高校财务管理工作实际，从客户视角、财务视角、内部业务流程视角、学习与成长视角四个维度构建以“服务”为核心的高校财务管理工作评价体系，并借鉴 ICME 模型框架，根据 ICEI 算法测算其指数的得分，力求通过创新性和可操作性兼备的方法模型将高校财务管理工作推上新的台阶。 【关键词】 平衡计分卡； 高校财务管理工作； ICME 模型； ICEI算法 一、引言 科学高效的财务管理工作是实现高质量高校管理，推动学校教学、科研顺利开展的重要保证。随着全国高校教育体制改革进一步深入，经费来源多元化、经济活动多样
2、化、经济关系复杂化的趋势愈趋凸显，而2012 年年底出台的高等学校财务制度和行政事业单位内部控制规范（试行） 则给高校财务管理提出了全新的规范和要求。为了更好地适应新时代、新形势和新规范的要求，真正将财务管理落到实处，本文拟将平衡计分卡（Balance Scorecard，以下简称 BSC）作为理论框架构建以“服务”为核心的高校财务管理工作体系，并借鉴 ICME 模型框架，根据 ICEI 算法对其进行量化评估，希望藉此改革目前高校财务管理工作中以“管理”为中心的模式，推进高校财务管理工作的实务化、合理化、制度化，从而提高学校内部管理效率，发挥组织协同效应，服务于和谐校园的构建，促成高校发展战略
3、目标的实现。 二、以 BSC 完善高校财务管理工作的理论构型 BSC 是美国学者 Robert Kaplan 和 David Norton 于 1992 年所创建的管理工具，其应用有效性及影响力已得到管理者和学术界的广泛认同。根据 BSC 模型的构造，对企业进行考核、引导的指标包括了四个层面驱动指标层面的“内部流程”和“学习与成长” ，以及结果指标层面的“财务资源使用”和“客户服务” 。 （一）高校管理运用 BSC 的可行性 BSC 不仅适用于企业，也适用于包括高校在内的非营利组织。Kaplan甚至认为该理论在非营利性组织的应用能取得更佳效果。这是由于企业的经营目标导致其对财务指标更为侧重，难
4、免存在“短视”问题；而高校等非营利组织则是以社会长远利益为目标的，所以其运用 BSC 模型而取得成功的可能性会相对更大。 （二）高校财务管理工作运用 BSC 的特殊性 1.高校作为非营利性组织，其目标包括人才培养、科学研究、社会服务三方面。因此高校中运用 BSC 指标应根据自身的战略来制定，根据实际情况来调整或改进，尤其可以弱化财务指标而加大对学习与成长、客户服务指标的关注。 2.高校财务部门是通过服务广大师生职工来创造价值的组织，而这些活动是通过一系列的业务流程来提供的。具体而言，就是依托“学习与成长” 、 “内部营运” 、 “客户服务” 、 “财务资源使用”这四个层面的积极互动，实现高校的
5、使命与战略目标（见图 1） 。 3.在高校财务管理工作中运用 BSC，各个层面的指标并不是孤立的，它们之间有着紧密的联系，即各层面指标之间存在着因果关系，因果关系的分析是 BSC 系统的开发基础。这里需要相关专家学者、高校师生职工以及财务部门相关负责人积极参与。 4.高校财务管理工作的 BSC 体系构建不仅应该实现指标具体化，还要做到指标的量化，因此本文将借鉴 ICME 模型框架，根据 ICEI 算法测算其指数的得分，力求通过创新性和可操作性兼备的方法模型将高校财务管理工作推上新的台阶。 三、高校财务管理工作体系指标的建立 （一）学习与成长层面 “学习与成长”层面为高校财务工作体系提供动力源泉
6、，具体由 5个目标构成：人力资源、胜任能力、信息系统、文化建设、管理理念（见表 1） 。 （二）内部营运流程层面 内部营运流程是高校在使用财务资源实现其使命和战略过程中所发生的一系列活动，目的是提供责任明确的、高质量的、高效的管理和服务以满足客户需要，包含 5 个主要业务流程：制度建设、内部流程、创新管理、服务跟进、内部控制（见表 2） 。 （三）客户服务层面 高校的客户对象是师生职工，这些知识层次较高的群体，对服务要求也相对较高。因此，对于高校财务管理而言，好的服务才是目的，而管理只是实现服务的手段。或者说，管理的最终目标就是为了提供更好的服务，甚至可以说好的管理就是服务。从这个角度延伸开去
7、，高校财务管理工作需要做好以下五方面：优质服务、规范管理、提高质量、节省时间、信息公开（见表 3） 。 （四）财务资源使用层面 对办学经费进行合理高效的管理和使用是高校生存和发展不可或缺的基础，应从预算管理、会计审核、收支管理、负债管理、财务监督五个层面进行努力（见表 4） 。 （五）高校财务管理工作 BSC 体系内的互动关系 BSC 管理工具的优势在于体系内各要素之间的良性互动关系，其在高校财务管理体系中的体现详见图 2。 1.为广大师生员工提供优质服务是高校财务管理工作的核心，并不断对其他层面提出新的要求和标准，促使其不断改进完善。 2.财务资源合理和高效使用是高校财务管理工作顺利运转的保
8、证，是内部营运流程改造完善和财务人员培训教育的坚实保障。 3.科学的内部营运流程是高校财务管理工作的组织和制度基础，通过制度建设、内部流程、创新管理、服务跟进、内部控制五个方面为客户提供优质 服务。 4.财务人员的学习和成长是高校财务管理工作的动力源泉，能够有效提高其专业素养和工作能力，既促进内部营运流程的完善，更为全校师生员工提供高质量、高效率的财务服务。 （六）高校财务管理工作体系评价指标模型框架 为了对高校财务管理工作体系进行量化评价，本文根据表 1表 4 的四个层面，借鉴 ERP 实施能力测度模型 ICEM 建立评价体系框架（见图 3） 。该指标体系是以三级指标形式列出，第一级为高校财
9、务管理工作体系评价总指标，第二级为影响高校财务管理工作评价的四个因素，第三级再对各因素作进一步的细分以便于评价，力图科学、全面地衡量高校财务管理工作的总体情况。 四、高校财务管理工作体系评价的测法及算法 建立高校财务管理工作体系评价指标模型框架之后，就可以对高校财务管理工作做进一步评价。但是，由于每一个指标只反映其中一方面的内容，故对高校财务管理的整体状况进行评价，还需在确立评价指标的基础上建构评价模型。本文拟针对不同的群体，采取调查问卷与德尔菲法相结合的方法对高校财务管理工作进行评价。 （一）评价主体 研究高校财务管理工作要高度重视对评价主体的研究。评价主体的不同，会导致评价结果的截然不同。
10、高校财务管理工作评价目的一方面是为了服务师生职工的需要，另一方面也是高校自我完善的一个过程。因此，为保证评价的公正性和有效性，可以分别选取不同层面的人员进行调查，分别为专家、校内师生职工以及财务部门相关负责人。 （二）权重设定 图 3 所示的指标体系框架，总共分三级，为了对高校财务管理工作进行评价，需要给各因素进行打分，在打分之前必须确定各级指标的权重。本文的打分群体包括专家、师生职工以及财务部门相关负责人。专家相对会对四个层次的重要性持平衡的态度，高校师生职工则相对更加关心客户服务目标的实现程度，对优质服务、节省时间等均具有较高的期望，而财务部门相关负责人对内部流程目标和财务目标更关心。鉴于
11、高校财务管理工作应以“客户服务”为中心，专家因不涉及利益关系而保持中立，财务部门相关负责人则存在肯定本部门工作的倾向，故本文建议这些群体评分相对应所占的权重分别为 40%、40%和 20%。 常用确定评估指标权重的方法包括德尔菲法、调查问卷法、层次分析法等方法。由于本文的研究对象是高校财务管理工作，为使其评估方法更具可操作性且更为简便，本文建议在高校师生员工和财务部门负责人评价方面可采用调查问卷法，而专家评价则通过德尔菲法来计算其指标权重。后者的具体操作如下：首先将基础指标按照所属类别分为“学习与成长” 、 “内部营运” 、 “客户服务” 、 “财务资源使用”四组并设定相应指数。然后根据各项指
12、标的重要程度，运用德尔菲法确定各单项基础指数的权重 Zij，并保证权重总和为 1；各二级指标的权重值 Wi 也采取同样操作，其权重总和 Wi 也是 1。 （三）评价等级确定 至于具体打分方法，高校可以借鉴国资委 2006 年制定的中央企业综合绩效评价实施细则确定定性评价指标评价标准的做法，将制度执行的程度划分为尚未执行、执行较差、执行一般、基本执行、完全执行5 个等级，并对执行的不同程度进行详细界定（廖家生、辛健松，2007） 。取值范围在 1-5 级之间，以确定其所在的等级，并提出管理建议，具体如表 5 所示。 （四）基础指标值的确定 基础指标值的确定一般可以采用专家打分法、调查问卷法或层次
13、分析法等方法确定。为保证考核的公正性，可以选取高校不同层面的人员进行调查，分别为财务相关领导及下属科室主要负责人、相关专家以及高校师生职工。至于具体打分方法，可以借鉴表 5，并对执行的不同程度进行详细界定。取值范围在 1-5 级之间，以确定其所在的等级，对应的分值即为该项指标的指数值，乘上其对应的权重并逐级汇总即得到各二级指标的汇总值，然后再与相应二级指标的权重相乘，即得出各二级指标的权重值，最后通过求和即可得到总指数值（详见表 6） 。 （五）高校财务管理工作体系评价的测法 通过表 6 可以得到各指标值以及确定的权重，从基础指标开始逐项分层加权计算，汇总得出结果，最后采用如下公式计算高校财务
14、管理工作的评价指数（Internal Control Evaluation Index，以下简称 ICEI）：上式中，ICEI 代指高校财务管理工作评价指数得分，n 代表模型准则层指标的个数，m 代表模型指标层指标的个数，Qij 是第 j 个构成要素的第 i 项指标的权重，Zij 是第 j 个构成要素的第 i 项指标的得分值，Wi则是第 i 个二级指标的权重。其具体的数学表现形式 如下： 假设最后专家在 ICEI 得分为 X，师生职工得分为 Y，财务部门相关负责人得分为 Z，根据之前设的三者权重比例为 40%、40%和 20%，可以得出此等式： ICEI（总）=40%X40%Y20%Z。 计算
15、结果指数值 ICEI 的具体数值（范围在 1-5 分之间）是高校财务管理工作评价指标的最终得分。分值越高表示高校财务管理工作综合表现越佳，反之亦然。一般以 3 为基准值进行比较，如果指数值达不到基准值，则说明高校财务管理工作未达到要求。具体改进方案可以通过准则层各组指数与基准值的对比获得，可针对高校财务管理工作的指标方面再进行深入剖析，查找原因，进一步改进和提高。 五、结语 影响高校财务管理工作评价指标的因素很多，本文根据工作实践和2012 年 12 月新的高等学校财务制度选取关键指标，借鉴 ICME 模型框架，采用 4 个维度 20 个三级指标构建了高校财务管理工作评价指标体系，根据 ICE
16、I 算法测算其指数得分，提出以 3 为基准值衡量高校财务管理工作效果。在此基础上形成的高校财务管理工作评价的一种创新体系，对于完善高校财务管理制度，规范高校财务管理，提高资金使用效益，为我国高校的可持续发展提供良好的财务保障，具有较强的理论指导和现实实践意义。 【参考文献】 1 李善民.关于加强高校财务管理工作的实践与思考J.会计之友，2007（10）：4-7. 2 吴秋生，杨瑞平.内部控制评价整合研究J.会计研究，2011（9）：55-60. 3 刘玉廷.全面提升企业经营管理水平的重要举措企业内部控制配套指引解读J.会计研究，2010（5）：3-16. 4 陈汉文，张宜霞.企业内部控制的有效性及其评价方法J.审计研究，2008（3）：48-54. 5 熊婷，程博.企业内控评价体系框架构建研究J.财务与金融，2012（2）：50-56. 6 陈文川，黄凯颖.高校财务管理工作体系的构建基于平衡计分卡视角的探讨J.财务与金融，2012（6）：41-45.
