1、高校内部控制问题及对策研究【摘 要】 随着高校规模的扩大和招生人数的增加，高校呈现出财务危机、腐败、资产流失等问题，如何设计和有效执行高校的内部控制显得越来越重要。文章从内部控制的五要素出发，分析了目前高校内部控制存在的问题，并提出一些解决对策。 【关键词】 内部控制； 控制环境； 风险评估； 内部审计 一、引言 内部控制是指企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策和程序。具体到高校的内部控制，是指高校为了合理保证财务报告的真实可靠性，保证高校资产的安全完整性，保证高校的管理效率和效果，由各级领导和全体教职人员设计和执行
2、的政策与程序。内部控制在我国的起步较晚，近年随着高校规模的扩大和招生人数的增加，高校呈现出财务危机、腐败、资产流失等问题，如何设计和有效执行高校的内部控制显得越来越重要，这使得学者开始重视对高校内部控制的研究。刘红梅（2011）从内部控制体系现状出发，分析了高校内部控制审计的重要性、程序和方法、执行环境和条件。阚淑媛、杨红艳（2012）对高校内部控制环境存在的问题进行分析，并提出了优化建议。李万明、孙亚军（2012）研究了高校内部控制框架体系的构建。刘美荣（2012）提出建设内部控制制度的对策：优化内部控制环境、完善内部治理结构和构建内部控制评价机制。高庆峰（2013）对教育部 75 所直属高
3、校内部控制制度建设情况进行调查，分析梳理了取得的成效和存在的问题，并提出下一步的对策建议。本文应用 COSO 框架从内部控制的五要素出发，即控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动及监督，分析目前高校内部控制存在的问题，并提出一些解决对策。 二、高校内部控制存在的问题 （一）高校内部控制环境 控制环境包括治理职能和管理职能，以及管理层和治理层对内部控制的态度和认识。具体来说包括高校管理层对内部控制的理念、管理层的偏好、人力资源政策及对特定工作胜任能力的设定等。良好的控制环境是内部控制有效实施的基础。 高校内部控制环境方面存在的问题主要有： 1.高校教职人员对内部控制的重
4、视程度不够。一方面，高校领导缺乏内部控制的基本理论，认为内部控制是内部会计控制或内部资产安全控制，是财务人员的事情，而不是所有教职工应有的职责。高校领导的忽视也导致了普通教职人员的懈怠，没有起到很好的带头作用。另一方面，我国大多数高校属于公立学校，可以从国家得到学校运营的大部分资金，这使得高校的财务压力、风险压力相对于企业来说较小，再加上高校并未建立像企业似的董事会，校党委是高校最高的权力机构，主管财务的校长代行总会计师职权，这使得各部门权力制衡较少，内部控制的执行力减弱。 2.高校人力资源政策不合理。随着高校的扩招，对人力资源的需求加大，许多高校在人才引进时，只注重学历、毕业院校，而忽视了作
5、为一个教职人员应该具备的基本素质，导致一些虽然文化程度高但素质低下的教职人员扰乱了内部控制环境，不按照规定的制度办事，败坏了高校风气。另外，在干部任用方面，主要看教师的资质和任教年限，而不考虑教师的胜任能力，未能有效调动教师的积极性，降低了教师在工作上的责任感、职业感。 （二）高校内部控制风险评估过程 风险是一种不确定性，它既包括实现目标可能的机会，也包括可能的损失。风险评估具体过程包括识别风险、估计风险的重大性、评估风险发生的可能性以及确定需要采取的应对措施。健全的风险评估过程可以帮助找到阻碍经营目标实现的风险。 高校内部控制风险评估过程方面存在的问题主要有： 1.高校风险管理加剧。风险管理
6、可分为财务风险管理和经营风险管理。一些高校专业设置不适应市场发展，使得毕业生找工作困难，这不仅给学校带来负面影响，影响下年的招生，而且加大了高校经营风险。高校在基础实施建设时，未能充分论证和评估，向银行借用高额贷款，加剧了高校的财务风险压力。在科研管理方面，只注重项目的申请，而对后期的实施情况监督较少，使得许多资金没能用到实处，这延缓了资金周转速度，不利于充分利用资金，间接加剧了财务风险。 2.风险评估机制缺乏。随着我国教育事业的迅速发展和高校规模的不断扩张，各种风险开始显现。风险评估要求高校充分了解本单位的内部控制，分析可能存在的风险，及时识别重大的风险，采取相应的措施，将风险控制减小到最低
7、。当前，我国高校基本没有开展与风险评估机制相关的活动。即使少部分高校开展也仅仅是考虑到与财务相关的、可以量化的风险，而很少考虑难以量化的风险。 （三）高校内部控制信息系统和沟通 本文将 COSO 框架提出的与财务报告相关的信息系统的范围扩大，研究与内部控制有关的信息系统和沟通，而不是局限于财务方面。信息系统和沟通在整个内部控制中起着重要作用，适当的沟通可使内部控制变得更加有效。 高校内部控制信息系统和沟通方面存在的问题主要有： 1.信息系统不健全。一个良好的信息系统应该是高校领导能够及时掌握学校的发展近况和存在的问题，普通教职员工通过该系统也能获取信息，遵守内控制度。目前部分高校规章制度传达不
8、及时，沟通不充分，导致处理事务时产生相互推诿的现象。另外，由于没有形成一套合理的信息披露机制，使得少数教职人员不能对自己的不良行为及时纠正，不能对自己的绩效及时评估，这削弱了教师努力做事、提高绩效的积极性。2.信息沟通渠道单一。在日常教学方面，高校的信息沟通渠道多是自上而下的命令，只负责执行，而不考虑信息的价值；在财政预算方面，多是自下而上的预算，各个部门分别预算自己的资金，然后统一汇报上去，而不是自上而下和自下而上的结合；信息沟通时双向沟通较少，不够重视横向沟通，导致部门与部门之间缺乏交流，从而影响信息的有效传播。另外，一些管理事项结果不透明，可能会导致决策失误。 （四）高校内部控制活动 控
9、制活动，是具体的控制方法，确保管理层指令得到执行。它包括授权、业绩评价、对资产和记录采取的安全控制以及不相容职务相分离等。高校必须制定实施控制的政策和程序，以使得管理层实现控制目标。高校内部控制活动方面存在的问题主要有： 1.资产的安全控制不力。由于多数高校的资产属于国有资产，所以管理人员对资产的维护和管理比较松，尤其是对价值较大的资产，只负责购置，很少事先评价实用性、可行性，对以后的维护费、报废情况、资产周转借用情况也不严加管理。另外，一些高校虽然制定了资产管理政策但执行不力，或一些高校缺乏相应的管理政策。高校资产被挪用或私自变卖的行为很常见。 2.岗位轮换制未按期实行。岗位轮换的本质是使管
10、理人员熟悉每个岗位的职责，培养综合型的人才，同时减少单位的小团体、小派系，而一些高校的关键岗位人员很少实行岗位轮换制，每个人只负责自己的职责，减弱了相互之间的岗位协作，甚至各部门之间盲目攀比，不能使高校管理政策的实施得到有效执行。另外，一些高校的关键岗位实行一人多岗，不能做到不相容职务相分离，如为了方便，有的出纳既管理现金日记账，又担任档案保管和收入支出费用等账目的登记工作，这很容易产生舞弊现象。 （五）高校内部控制监督 监督，包括评估内部控制运行有效性的过程和采取必要的补救措施，是内部控制有效运行的保障。对控制的监督是一个过程，不仅要采取事后监督还要采取事前和事中监督，通过持续的监督活动，使
11、得单位及时发现内部控制的缺陷，尽可能地减少损失。 高校内部控制监督方面存在的问题主要有： 1.高校内部审计不健全。内部审计部门是受高校管理的，内部审计部门地位较低，缺乏应有的独立性，不能及时审核应该审核的地方，而内部审计人员一般来自学校的财务处，这使得内部审计人员与财务处的人存在密切关系或长期业务往来，降低了内部审计人员的独立性，并且内审人员学历多为中专或大专，在专业上比较单一，会计居多，审计很少，计算机专业等更少，专业搭配不合理，使得内部审计的质量不能达到应有的高度和水平。 2.高校监督范围较狭窄。目前大部分高校只审计财务领域，未深入到经营和管理领域，更少涉入内部控制制度的建立和有效性审计，
12、而且多数为事后审计，如对干部一般实行离任审计，而不是定期审计，这种事后审计即使查出问题，有时也不能及时补救，或者因为要审计的年限太长，不能获取全部的原始资料，使审计工作陷于被动。另外，高校的一些教师对与自己利益不相关的决策，采取视而不见的态度，这可能是由于缺乏惩罚和激励机制，降低了教师对内部控制监督的积极性。 三、解决高校内部控制问题的对策 （一）营造良好的高校内部控制环境，合理制定人力资源政策 首先，要加强高校领导对内部控制的重视，通过转变观念，学习高校内部控制的基本理论知识，认识到内部控制的重要性，并积极参与内部控制，变被动为主动，带头执行内部控制制度，日常生活中要求高校的所有教职工参与到
13、内控管理中，争取实现内部控制的全员参与。其次，明确各个部门、各个岗位的具体职责和风险控制责任，严格执行问责制与奖惩机制，使各个部门之间权力制衡，在总会计师的协助下校长全面领导学校的财经工作，使内部控制制度落到实处。最后，合理配置人力资源。在招聘教师时注重对教师的综合考核，坚持德才兼备、以德为先的原则。在干部任用方面，要制定具体的考核标准，在保证注重教师资质的前提下，通过绩效考核提升教师的积极性。 （二）建立内部控制风险评估机制，降低高校风险 风险是客观存在的，为了降低风险，需要建立风险评估机制。2009年 9 月颁布的内部审计实务指南第四号高校内部审计提出高校应根据实际的控制目标，及时进行风险
14、评估、识别和应对，同时风险评估不只停留在会计领域，要扩大到基建、资产管理、科研等多个领域。如改革一些不适合市场发展的专业，增加一些专业性强、实践性强的专业。针对基础设施建设，要多方面评估，不仅仅考虑高校的还贷款压力，还要考虑资金流动情况。针对科研管理，要建立多个考核指标，不止考虑科研申请数量，还要考虑科研经费使用情况、科研实际价值大小等。另外，在建立风险评估制度时，要注意高校的经费是有限的，不是要对所有的控制点进行评估，而要寻找关键的控制点，只有关键控制点执行得好，高校才能向着预定的方向发展，同时要及时进行反馈，不能让风险评估机制流于形式。 （三）健全内部控制的信息系统，争取实现双向沟通 通过
15、全员参与，多多听取各方面的建议，健全内部控制的信息系统。该信息系统不仅包括自动化控制，即各部门可以利用它查询部门信息，汇报日常情况，高层领导通过该系统可以掌握学校的发展动态；而且包括人工控制，因为有些控制点是无法量化的，无法用电脑程序来衡量，比如建立一些应急机制、预警机制、非常规机制，定期检查该机制的合理性，使其发挥最大的作用。另外，在信息沟通时要做到双向沟通，及时反馈教职员工汇报的情况和绩效情况，奖惩分明，同时要加强部门之间的沟通，使得信息传递顺畅，提高内部控制使用的有效性。 （四）加强资产管理，定期进行岗位轮换 资产管理主要包括限制无关人员接近实物资产或与实物资产有关的文件记录，如现金和银
16、行存款除了出纳以外限制其他人员接触，以保证资产的安全，也包括定期检查实物资产，尤其是价值较大的资产，保证实有数量与账目记录相符，对确有不符之处，及时查明原因，报相关部门处理。另外，对应收账款及时处理而不拖延时间导致死账、坏账，这样会增加资金的流动性，提高资金使用效率。同时定期实行岗位轮换，做到不相容职务相分离，有效减少高校领导腐败现象。 （五）提升内部审计独立性，拓宽监督范围 高校的内部审计部门应独立于其他部门，内部审计人员应及时更新知识结构，不得同时在学校的其他部门任职，以保证内部审计人员的独立性。内部审计工作应直接向分管财务的校长汇报工作。提高内部审计部门的独立性和地位，有助于内部审计人员
17、清查问题，调查各个部门，保证审计的质量。必要时可以借助外部审计对内部控制进行再控制，从而不断改进内部控制效果。在内部控制监督时，要拓宽监督范围，对干部不仅实行离任审计，也要实行在任审计，不断完善干部任期审计制度。同时要使所有的教职员工明白监督的重要性，监督不仅仅是内部审计人员的职责，全员参与更有利于实现内部控制的预期目标。 【参考文献】 1 刘红梅.高校内部控制审计初探J.财会通讯（综合） ，2011（1）：109-110. 2 阚淑媛，杨红艳.高校内部控制环境优化浅析J.财会通讯（综合） ，2012（1）：107-108. 3 李万明，孙亚军.高校内部控制框架体系构建研究J.财会通讯（综合） ，2012（5）：76-77. 4 刘美荣.公立高校内部控制制度建设研究J.财会通讯（综合） ，2012（12）：109-110. 5 高庆峰.高等学校内部控制制度建设问题及对策J.会计之友，2013（1）：126-128. 6 中国注册会计师协会.审计M.北京：经济科学出版社，2012：1-557.
