1、关于持有至到期投资核算在教学中常见问题的探讨摘要：本文对持有至到期投资核算在教学中遇到的计量问题进行了探讨，并针对学生在学习过程中存在的问题，如：初始如何计量、后续如何计量等问题，提出了相应的解决对策。 关键词：持有至到期投资；实际利率；摊余成本 财务会计课程是财务管理专业的核心主干课，课程按照会计要素的具体形式介绍各要素的核算，内容较多，相对复杂。学生在学习过程中对于一些比较难理解的账户就会遇到各种各样的难题，针对这种情况，我们如何引领学生克服难题，建立学生学习的信心就显得尤为重要了。下面就以持有至到期投资账户在教学中常见的问题为例来探讨如何有效的解决。 一、持有至到期投资账户概述 持有至到
2、期投资是资产类账户，主要是指企业购买的到期日固定、回收金额固定，企业有明确的意图和能力准备持有至到期的各种债券。例如，企业持有的在活跃市场上有公开报价的企业债券、国债、金融债券等，其实质属于长期投资。根据会计准则规定，持有至到期投资在初始计量时，应按公允价值和交易费用之和入账。在“持有至到期投资”总账科目下分别设置“成本” 、 “利息调整” 、 “应计利息”三个明细科目。其中“成本”明细科目核算债券的面值或其他债权的本金；“利息调整”明细科目主要记录的是实际支付价款和上述两个明细科目之间的差额，即主要核算债券溢折价的发生与摊销及投资过程中发生的相关交易费用及摊销；“应计利息”明细科目核算到期一
3、次还本付息的债券利息或其他债权利息，如果为分期付息债券，应单独设置短期债权类科目“应收利息”核算。 二、学习中常见的问题 1、初始如何计量 债券的发行通常有三种方式，面值发行、折价发行和溢价发行。债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还；当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债
4、券购买者的利息补偿。学生在学习持有至到期投资初始计量问题时，常会遇到下面的情况。如果是按照面值购买，能够按照购买价格直接计入“持有至到期投资成本（面值） ”账户，但是如果是溢价或折价购买，则不知道该按照什么价格计入成本，而且还会涉及到哪些账户。并且对于购买时包含自发行日或付息日至购入日的利息的债券该如何处理不知道。 2、后续如何计量 后续计量主要涉及到利息调整和摊余成本的问题。摊余成本是指持有至到期投资的初始计量成本经过利息调整之后的余额。学生在学习过程中对于摊余成本的确定非常困难，是教学中的一个难点。在确定摊余成本的时候有两种方法，直线法和实际利率法，我国现行会计准则要求企业采用实际利率法确
5、定持有至到期投资的摊余成本（采用实际利率法确定摊余成本时由于涉及到资金时间价值问题，而本文主要论述成本如何计量，所以本文中实际利率是直接给出的，不用计算） 。学生在确定溢价或者折价购入的持有至到期投资摊余成本时非常困难，从而不能具备较好的账务处理能力。 三、解决的对策 1、初始计量 企业取得持有至到期投资时，应按照面值借计“持有至到期投资成本”账户，如果包括已经宣告但实际还未发放或已到付息期但尚未领取的利息，应该将利息借计“应收利息”账户，按照实际支付的价款贷记“银行存款” ，将借贷方的差额借记或贷记“持有至到期投资利息调整” 。 借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取
6、的利息） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等 2、后续计量 所谓的后续计量就是通过利息调整将购买价格调整为面值的过程。 （1）溢价购入 如果企业是溢价购入的债券，在后续计量时，应该按照票面利息（面值票面利率）借记“应收利息“账户，按照实际利息（期初摊余成本市场利率）贷计”投资收益“账户，第一期的期初摊余成本就是实际购买价格，第一期的期末摊余成本就是第二期的期初摊余成本。借贷双方的差额贷记”持有至到期投资-利息调整“账户，期末债券摊余成本=期初摊余成本-利息调整。账务处理如下： 借：应收利息 贷：投资收益 持有至到期投资利息调整 （2）折价购入 如果企业是折价购入的债券，在后续计量时，应该按照票面利息（面值票面利率）借记“应收利息“账户，按照实际利息（期初摊余成本市场利率）贷计”投资收益“账户，第一期的期初摊余成本就是实际购买价格，第一期的期末摊余成本就是第二期的期初摊余成本。借贷双方的差额借记”持有至到期投资-利息调整“账户，期末债券摊余成本=期初摊余成本+利息调整。账务处理如下： 借：应收利息 持有至到期投资利息调整 贷：投资收益（作者单位：黑龙江外国语学院）
