1、关于工业企业增值税纳税筹划技术的运用研究摘要：社会经济的发展以及税务制度的不断完善，使得企业增值税纳税越来越受到社会各界的关注。企业应该遵循国家税收的相关法律以及政策，同时联系自身的经营状况，进而制定与本身最为适合的缴税策略，最大化经济收益。在下文中作者结合自己的实际工作经历，针对工业企业的增值税纳税中应用的筹划技术进行了初步的分析。 关键词：工业企业；增值税；分析；纳税筹划；运用 一、引言 因为增值税属于流转税的一种，所以其关系着企业的生产决策、经营安排、投资策略、销售政策等多个方面。企业借助高效科学的纳税筹划，不但能够减少当期需要上缴的增值税税额、相关的税项，还能够提升企业的财务规划以及管
2、理水平，进而将企业的综合管理水平提升到一个新层次。 二、当前工业企业的增值税纳税筹划 2.1、分类核算，尽量享受政策的优惠 我国当前实行的中华人民共和增值税暂行条例里面有非常清晰的条例说明，法律规定的合资格纳税人若是兼营着税率存在区别的产品销售与需缴税劳务消费，就需要单独核算各税率的产品或者应税劳务的总金额，假如未进行这样的独立核算，则需要按照高税率进行核算。 现在很多的工业企业都存在着多行业经营的现象，这不但关系到增值税的税率，还关系到营业税等，不过，就算是那些经营单一业务的企业，也会存在许多税率各异的产品。想要降低自身的税务负担，企业需要按照增值税相关法规的要求，进行独立的分别核算，将实际
3、的销售收入根据应税、免税与减税等项目进行核算，还应该把税率各异的货物、应税劳务分别进行独立核算。 举例说明：假设某工业企业甲主营业务是生产产品，产品主要是军需产品以及民用日用品，根据统计，该企业 2012 年 9 月的产品销售额为300 万元，买进的原材料总金额为 60 万元，总的进项税额 24 万元，并且上期未有留抵税额。 方案 A：把不同的销售部分进行单独核算，因为军需产品的比例为60%，民用日用品为 40%，那么如果不进行认真的区分就不能进行进项税额的抵扣。所以，企业当期需要缴纳的增值税额金额是：30040%17%（242460%）=10.8 万元. 方案 B：如果不进行分别的独立核算，
4、该企业当期需要缴纳的增值税额是：30017%24=27 万元。 通过对比上面两个方案，我们不难发现，分别的独立核算比不分别核算企业可以少缴纳的增值税额是 16.2 万元（2710.8） 。 2.2、货物销售必须开出发票 税收法中明确要求，一般纳税人在进行商品以及应税劳务的销售时，必须向购买一方开具税务部门要求的增值税发票。 根据税法的要求，工业企业所有的交易与可以看做是销售的相关行为都必须开具税务部门要求的增值税发票，不过部分企业并没有按照要求实行，这样反而增加了自己的增值税负担，因此，开具发票能够帮助工业企业顺畅的进行纳税筹划。 举例说明：企业甲与企业乙有一项并不直接涉及货币的交易，企业甲用
5、自己 80 万元的产品原材料，向企业乙交换其 80 万元的商品。 （我们假定原材料以及商品的市价均为 80 万元） 方案 A：企业甲与和企业乙均利用协议的约定实施交易，不向彼此开具发票。 企业甲的会计账进行如下的处理： 借：库存商品 93.6 贷：原材料 80 需缴增值税额 13.6 企业甲需要缴纳的总增值税是：13.6 万元。 企业乙的会计账进行如下的处理： 借：原材料 80 贷：商品 80 需缴增值税额 13.6 企业乙需要缴纳的总增值税是：13.6 万元。 方案 B：企业甲与企业乙根据普通的销售以及购货原则做财务处理，同时开具给对方增值税发票。 企业甲会计账进行如下的处理： 借：商品 8
6、0 需缴增值税额（进项税）13.6 贷：原材料 80 需缴增值税额（销项税）13.6 则企业甲需要缴纳的增值税额是：13.6-13.6=0 万元。 同样道理，企业乙需要缴纳的增值税额是：13.6-13.6=0 万元。 通过上面的对比我们可以看出，开具发票可以让企业缴纳的增值税额减少 13.6 万元。这主要是由于增值税的征收是按照增值税发票里面标准的税款金额抵扣的，如果未能拿到增值税发票的抵扣一联，那么进项税就不能进行抵扣。 2.3、销售额包含代付运费 税法中已经做出了明确的规定，满足下列情况的代付运费是不可以计算在价外费用里面的：（1）承运方将费发票开具给购买商品的一方；（2）纳税人把承运方开
7、具的发票转给了购买商品的一方。 举例说明：企业甲向企业乙销售某商品，销售金额（含税）是 800万元，并且企业甲代企业乙支付给承运方的运费金额是 20 万元。 方案 A：承运方丙向企业甲开具运费发票，企业甲把运费计入了销售总额里面，企业甲这单交易需要缴纳的增值税金额是：（800+20）1.1717%-207%=117.7 万元。 方案 B：承运方丙直接向企业乙开具运费发票，并且由企业甲代付运费金额。 企业甲本次交易需要缴纳的增值税金额是：8001.1717%=116.2 万元。 对比一下就能够发现，把运费计入销售总额里面需要比代付运费多缴纳 1.5 万元税。 三、结论 想要降低增值税负担，企业需要在战略层面上安排纳税筹划，在平时的财务处理中也需要仔细分析对比，根据增值税的具体减税原则进行核算，这样才可以遵循法律的前提下，降低自身的增值税负担。 （作者单位：重庆远大印务有限公司） 参考文献 1郭卫红.浅议纳税筹划在企业财务管理中的应用J.中国商界（下半月）.2010（11） 2鹿丽，王龙康.浅谈新税法下企业所得税纳税筹划方法J.渤海大学学报（哲学社会科学版）.2009（03） 3王茜.企业的经济利益与纳税筹划J.经营管理者.2009（21）
