1、企业财务管理中的税务筹划问题研究摘要：随着社会经济的不断发展，税务筹划已经成为企业财务管理或纳税人理财的一个重要组成部分。税务筹划在西方国家已经非常成熟，但在我国还处于起步阶段，对它的研究属于一个比较新的课题。税务筹划贯穿于企业财务管理的投资、筹资和生产经营活动中，在每个过程中都有很大的税务筹划空间。 关键词：税务筹划；财务管理；投资；筹资 税务筹划对于很多人来说是个比较陌生的词语，其实，在经济发达国家，税务筹划已经非常普遍的应用于企业财务管理的各个领域，但在我国尚处于初始发展阶段。税务筹划具有“事先筹划”的特点，即对税收成本进行事先的谋划，设计和安排。因而，它作为企业谋求利益的一种有效方式，
2、已经越来越受到企业财务管理者的重视。 一、税务筹划的概念 税务筹划是纳税人在纳税义务发生之前，在税法规定许可的范围内，利用税法的优惠和各种税种的差异，对企业财务管理中的投资活动、筹资活动和经营活动进行事先的筹划和安排，以达到节约税收成本的活动。偷税漏税是纳税人用非法手段来逃避税收负担。税务筹划与偷税漏税有共同点的同时也有着本质的区别。 两者的相同点有：首先，不管是税务筹划还是偷税漏税，其纳税主体都是税法中规定的的有纳税义务的单位和个人。其次，纳税人无论是偷税漏税还是税务筹划，其最终的目的都只有一个，即减少纳税义务，少交或者不交税。税收成本的高低直接影响纳税人的利润，在企业生产经营成本的各个影响
3、因素中，税收是非常重要的一个。税收成本在企业总成本中有着举足轻重的作用，因此，纳税人都想尽千方百计来降低企业的各种税收，以实现企业财务管理的目标。再次，偷税漏税和税务筹划之间具有一定的可转化性。对于三者的界限有时候不清楚，在现实操作中也很难区分开来。不同的国家对于同一项经济活动的内容划分有着不同的标准，对于同一项纳税活动，在有的国家是合法的税务筹划，但在另一个国家可能就成了偷税漏税了。在同一个国家，合法的税务筹划经过一段时间也可能转化成了非法的偷税漏税。 两者的截然不同性也是得到了公认的。首先，在性质上来说，税务筹划合法但偷税漏税不合法。其次，在纳税人素质来看，偷税漏税是纳税人缺乏专业知识和从
4、业道德的一种表现，是低级的手段。税务筹划建立在熟悉税法的基础上，在法律条文中寻找对自己有利的因素，减轻应纳税额，这种行为不仅没有违背税法，还有利于税法的不断完善。第三，两者在发生时间上也截然不同。偷税漏税是一种“事后控制” ，是在企业已经确定应纳税额的情况下所采取的一种不正当手段来逃避纳税义务。而税务筹划是一种“事先控制” ，是在应纳税额还没有确定的前提下采取的合法手段来减少企业的纳税负担。 二、财务管理中实施税务筹划的方式 张中秀在公司避税节税转嫁筹划一书中给税务筹划下了一个定义， 他指出“税务筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法及税负转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为。 ” 从
5、以上定义中可以看出企业税务筹划是节税、避税、转嫁三种筹划。避税筹划指的是纳税人在充分了解和不触犯税法的前提条件下，通过学习和了解相关的会计知识， 相应的对企业财务管理作出安排。以非违法的手段来达到少交税和不交税的目的。避税筹划强调非违法性。它的方法也有很多，有很多的操作平台。不同的企业有着不同的经营环节和特点。我们可以通过不同的操作平台进行避税筹划，也可以结合不同的操作平台使用来减少税负，以达到避税目的。 节税筹划指的是纳税义务人依据税法的相关优惠政策，采取合法的手段，使优惠条款能够最大限度的使用，由此来达到减税的合法行为。其重点在于利用税收优惠来减轻税收负担，用这种方式进行税务筹划要求对不同
6、地区、不同时间的税收优惠政策非常熟悉。国内对于税收的优惠政策有很多，主要有减免税、退税、缓税、亏损弥补、保税制度、起征点和免征额等。节税筹划方式与避税筹划方式相比起来有其自身的特点：避税筹划是一种非违法的活动，但税收制度正在进一步完善，税收征管漏洞也是越来越小，利用避税筹划来减少税收负担的难度越来越大。而节税筹划是合法的，其可操作的空间也越来越大，因此节税筹划是“阳光下的操作” 。 税负转嫁是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整与变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。在税负转嫁的条件下，纳税人和真正的税负人是可以分离的，纳税人是法律意义上的纳税主体，而税负人是经济意义上的承担主体。税
7、款的直接纳税人通过税负转嫁将税负转移给了他人承担，自己没有承担任何纳税义务，仅仅充当税务机关和实际纳税人之间的中介桥梁。税负转嫁是合法的，不会损害到国家的利益，所以被广泛应用，利用它来减轻税收的负担也成为了普遍现象。 三、税收筹划在财务管理中的应用 企业的税务筹划与财务管理相互联系、相互影响。一方面，科学合理的税务筹划能增加企业收入，提高资金利润率，是实现企业财务管理目标的重要途径之一。另一方面，企业的财务策划是成功实现税务筹划的保证，任何一项税务筹划都离不开财务策划手段的运用，通过财务管理的前期策划，可以充分进行税务筹划可行性分析、收益预测以及成本认定。 在企业财务管理的筹资、投资和经营活动
8、中，税收都有很大的筹划空间，合理利用税务筹划能使企业财务管理工作更有效。 （一）筹资过程中的税务筹划 对于任何一个企业来说，筹资是其他经营活动的得以实施的前提条件。企业筹集不到足额的资金，其生产经营活动都无法进行，与经营相关的盈利和税收也无从谈起。公司的筹资方式主要有债权融资和权益融资两大类，其中债权融资主要有发行债券和借款，权益融资主要是发行股票。这两种融资方式的税前和税后资金成本不一样，这便为公司筹资决策中的税务筹划提供了可能。 权益资本是公司最基本的意向资金来源，主要是股本。而税法规定，对于权益资金成本（股息）不能作为费用项目列支，只能从企业的税后利润中分配，公司不能享受股息的所得税收益
9、。因此，当公司决定发行普通股筹集资金时，首先要考虑公司注册资本的最低限额，如果注册资本较小，而所需的资金比较多时，公司可考虑通过筹集部分债务资本来解决资金问题，如从银行借款或发行债券。虽然债务资本的筹集受到公司注册资本大小的影响，但公司可通过改进管理方法，提高公司的收益率以增加投资者对公司的信心，以便筹集足够的债务资本。利用债务资本的利息可以税前扣除的规定，享受所得税收益。 债务资本筹资主要有两种方式：借款和发行债券。税法规定，负债的成本（如利息）可以作为费用项目在所得税前扣除，起到抵减所得税的作用。一般而言，当企业息税前投资收益率高于负债利息率时，增加负债可以使企业获得节税收益，还能充分利用
10、财务杠杆作用提高权益资金的收益率。 以上两种方法各有利弊。就企业纳税筹划来讲，债务融资比权益资本融资更为有利，因为依据财务制度的规定，债务融资所发生的手续费和利息支出可以计入在建工程或财务费用。财务费用可以税前列支，有抵减所得税的好处，企业可以少交纳所得税。而发行股票融资支付的股利是由税后利润支付，较债务融资企业要多交纳所得税。因此，在不考虑最优资本结构的情况下，企业应选择债务资本筹资，以减轻税收负担，降低资本成本。 （二）投资过程中的税务筹划 投资是指企业投入一定的财力或物力以期在未来取得收益的经济活动。投资是企业财务管理的一个子系统，在企业财务管理系统中占有重要的地位。企业投资的目的是取得
11、投资收益，而税款是投资收益的抵减项目，应纳税额直接影响着企业的投资收益率。因此，在企业的投资活动中进行税务筹划意义重大。公司在进行投资决策时，基于节税和投资净收益最大化的目的，可以从投资地点，投资行业，投资规模等方面进行优化选择。 对于投资地点的选择，要依据国家规定的不同地区税收政策来选择低税环境和低税负地区。无论是国内投资还是国外投资，企业在进行投资决策时，除了要考虑基础设施、原材料供应、金融环境、技术和劳动力等一般因素外，投资地点的税收政策也是企业重点考虑的因素。目前，我国为了实现对外开放，对不同的地区制定了税负差别和不同的税收优惠政策，这为投资的税收筹划提供了一个极好的机会。投资者可以适
12、时抓住发展契机，投资于国家照顾和扶持的地区。这样不仅减少了企业的纳税额，而且能使企业的经济行为符合国家的政策导向和税法的立法意图，达到国家和企业利益双赢的效果。 对于投资行业的选择也应考虑国家对于不同行业的税收优惠政策。如我国为了调整产业结构、保护环境和可持续发展，对生产性外商投资企业、高新技术公司、知识密集型公司和利用“三废”公司给予了许多减免税政策。现行的税收制度对于不同方向的投资人也制定了不同的税收政策。这些税收优惠差异给投资者提供了更多的投资选择，在公司设立时，投资者应充分利用这些优惠政策选择行业，认真进行税务筹划，合理减轻企业的税负。 企业的投资规模的影响因素有很多。在市场经济条件下
13、，市场需求是确定企业投资规模的首要因素，也是决定性因素。税收也是影响投资规模水平的重要因素之一。投资规模的选择是指企业选择建立集团企业还是独立企业的选择，一般而言，集团企业在税收筹划方面有着独立企业无可比拟的优势。投资规模的大小还直接影响企业将来的生产经营规模和生产过程中的纳税水平。增值税是我国的主要税种，它的征税范围涉及生产、批发、零售和进出口货物以及加工、修理修配劳务等领域的各个环节。因此，大部分企业都会遇到缴纳增值税的问题。我国现行的税法将增值税纳税人分为两类：一般纳税人和小规模纳税人。对不同的纳税人采用不同的征税方法，二者使用的增值税率和征收率也不同。投资者可以认真分析比较两者的税负水
14、平，结合自身的特点对拟定的投资规模进行调整，使其能够按照低税负纳税人的身份纳税。 （三）经营过程的税务筹划 企业的经营过程集中了企业主要的经济活动，这一过程中自始至终都包含了税务筹划空间。其中与税务筹划最为密切的当属成本核算，包括无形资产和其他资产摊销的选择、存货计价方法的选择、以及固定资产折旧方法的选择等。 企业生产经营活动中发生的如管理费、福利费等费用支付大多数要分摊到各期的产品成本中，费用分摊的方法有实际发生分摊法、平均分摊法、不规则分摊法等，不同的分摊方法直接影响各期的利润和税收负担。因此，企业要认真筹划费用分摊方法。一般而言，平均摊销法往往可以最大限度的抵减利润，从而减轻税负，是跨期
15、摊销费用的理想方法。存货计价的方法也有很多，包括个别计价法、先进先出法、加权平均法等。不同的计价方法计算出来的存货价值不同，成本也不同，最后实现的应纳税额也不同。如在物价水平持续走低时期，用先进先出法计算存货成本，能减低当期应交所得税。一般企业为了合理避税，经常在存货的几种计价方法中选择有利的计价方法，将存货计价作为调节利润进而调节应纳所得税的工具。 我国现行会计制度规定， 企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法，运用不同的方法计算出的折旧额不同，分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同。折旧的计算和提取影响到成本的大小，进而影响企业的利润，最终影响企业的税负。企业应选择能带来最大节税效果的折旧方法来计提资产折旧。如在通货膨胀时期，企业采用加速折旧方法既可以缩短资产的回收期，也可以使折旧速度加快，有利于前期的折旧成本取得更多的税收抵税额，从而取得延缓纳税的好处。 （作者单位：华中科技大学武昌分校经济管理学院） 参考文献： 1宋效中.企业纳税筹划.机械工业出版社，2007. 2吴昊.公司纳税筹划初探.当代经济.2012（20）. 3常树春.现代企业纳税筹划策略研究.学习与探索.2009，6. 4盖地.税务筹划.北京：高等教育出版社，2008. 5张中秀.税务筹划教程.中国人民大学出版社，2009.
