1、浅析我国现行个人所得税存在的问题及改革建议【摘要】个人所得税是对个人各项应税所得征收的一种税，具有取得财政收入，稳定经济、调节收入水平的作用，我国自 1980 年开征个税后取得了很大的成效，由于社会环境的变化与税收制度建设的滞后以及税收征管的乏力等诸多因素的影响，我国个税应有的功能没有能得到充分的发挥。本文将着重从这个税中存在的几方面问题进行分析，并提出相应的改进意见。 【关键词】税率 个人所得税 税收征管 个人所得税（以下简称个税）是对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。它不仅能缩小个人收入差距，缓解社会分配不公的矛盾，而且在调节社会经济发展速度，增加国家财政收入等方面都有着积极
2、的促进作用。在我国，个人所得税发展速度一直较快，且其地位在不断上升，已成为我国的第四大税种。但是，现行个人所得税制度的设计存在着诸多不足之处，影响其功能的发挥，有进一步改革的必要。 一、我国个人所得税中存在问题 从我国个人所得税税收制度与社会经济发展相适应的角度来看，现行的个人所得税制客观上存在着制度落后和实施乏力的状况，其主要问题可以从税收制度、税收征管两大方面反映出来。 （一）税前扣除项目不公平 我国个税的征税对象为个人取得的各项应税所得，共计 11 项如工资、奖金、劳务报酬，如股息、利息、红利转让所得、偶然所得等，所及的范围几乎包括了纳税人的全部所得。但另一方面又规定了 12 大项的免税
3、项目，比如说：储蓄存款利息、国债和国家发行的金融债券利息、工资薪金部分的差旅费，误餐补助，福利费等免收个税。由于目前我国的税制不配套和缺乏严密的纳税申报制度与征管手段，这些免税项目常常被企业利用进行偷逃税。 （二）我国现行的税制模式不能体现纳税人税负的公平合理 1.税制设计不合理。我国现行个人所得税制采用分类税制模式，对不同来源的所得，采取不同税率和扣除办法。 普通工薪阶层税率偏高。如今工薪阶层增加了很多的支出内容，如医疗支出、教育费用、养老保障等。工资、薪金所得适用 3%45%的 7 级超额累进税率，应纳税额=【当月工资、薪金收入-3500】*税率-速算扣除数，仅仅从这个公式上我们可以看出这
4、是税制仍然按照富人的标准来对他们征税。低收入者免征个税而高收入者却大量的脱逃税款，工薪阶层反而成为了纳税的主体，这是有为个税设置的初衷的。 2.累进税制不足以体现公平，边际税率过高。累进税制的最初目标就是公平原则看，就是高收入高赋税，低收入低赋税。配合社会福利制度，对社会财富的再分配进行调节，客观上起到一种劫富济贫的作用。累进税的规则越繁杂，说明、计算就越麻烦，纳税的成本也就越高。这样，在保障公平前提下，效率并未有效体现。客观上，还引导纳税者过多的是考虑如何避税，而不是创造来增加自己的财富，不利于社会生产力的提升。 在征管水平达不到的情况下，累进税率既损害效率，也违背公平。45%的最高累进税率
5、从国际上看，采用这么高税率的国家非常少。税率越高，逃税的动机越强，级次过多的边际税率，强化了纳税人的偷逃税意识。 累进税制在时间跨度上实际上有违横向公平原则等问题。在纳税人的所得比较集中于一个时期（以月份为标准）的情况下，相同所得就要缴纳更多的个人所得税。 3.免征额设计不合理。虽然我们已经从最初的 800 元的增加到了3500 元，但是按照现在通货膨胀与价格水平的因素，这个免征额的设定依然是不合理的。 4.扣缴义务人代扣代缴质量不高。实际生活中，部分扣缴义务人或迫于领导的压力，或责任心不强、业务水平不高、法制观念淡薄等原因，税款的代扣质量并不高。甚至出现故意纵容、协助纳税人共同偷逃税款的现象
6、。这个现在的普遍存在，不但使国家减少了大量的税源，而且会让大部分认真缴纳税款的公民产生不公心理，从而对纳税产生抵触情绪。（三）税务部门征管信息不畅、征管效率低下 由于受目前征管体制的局限，征管信息传递并不准确，而且时效性很差。不但纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递，甚至同一级税务部门内部征管与征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻。同时，由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施（比如税银联网、国地税联网等） ，信息不能实现共享，形成了外部信息来源不畅，税务部门无法准确判断税源组织征管，出现了大量的漏洞。 二、个人所得税改革措施 我们国家现在没有建立起统一的个人收入
7、记录系统和家庭收入记录系统以及个人信用记录，个人家庭信息不透明等复杂的情况使得我们的个税改革困难很大，但是不改革的话，长久以往个税制不仅不能够实现设计的初衷，反而会更加拉大贫富差距，引起社会的动荡。 （一）规范减免税项目，针对易出现偷逃空间的项目严格监管 在扣除项目中，原来的扣除项目是可以保留的，但是要明确的是在监管上要落到实处，比如说税务机关在例行检查的时候，要把重点放在福利费、差旅费、成本费用等的审查上，至于公积金项目目前比较可行的是各地区各行业因地制宜的制定最高的缴存比率，并严格执行。 （二）调整税制政策，体现公平 个税应该改变以工薪阶层和知识分子为重点征收对象的模式，应以收入呈多元化，
8、收入较高群体比如说：演员、私营企业主、律师、富豪、企业高层管理者的等等为重点征税对象，应当让这部人员成为个税征收的核心。 对于勤劳所得应该采取低税率，对于资本所得和一次性偶然所得应采取高税率。对逃税行为实行高额罚款，强制提高税法遵从度。 （三）个税起征点实行指数化 根据我国具体情况，对个人所得税起征点实行指数化。每年根据 CPI的变动情况，对个人所得税起征点进行适当的调整，以剔除通货膨胀的影响。 我们可以借鉴国际上的经验，采用个人所得税的免征扣除额，是随纳税人家庭结构及个人情况的不同而不同的方法来进行。已婚夫妻双方采用以家庭为单位缴税，未婚单身者则采用以个人为单位缴税，并且对抚养子女或者瞻仰老
9、人采取差别征收。这则使得征税及合理又公平。在个税起征点上国家也应该在不使国家税收大量流失的情况下使得更多的老百姓得到实惠，减轻目前工薪阶层家庭的生活压力。 （四）大力强化代扣代缴工作 代扣代缴是个人所得税征管的主要方式，也是控制税源和保证税款及时均衡入库的主要途径，做好代扣代缴工作可以收到事半功倍的效果。税务机关应真正把国家的有关的法律法规做到实处。应强化扣缴义务人的法律责任。企业、事业单位，行政机关和社团等一切扣缴义务人向个人支付应税所得时，必须依法扣缴税款并向税务机关申报。 （五）提高征收管理手段 再科学合理的税制设计也要落到实处，税制设计和征管管理二者相辅相成，如果没有有效的征管机制那么
10、税制将是一纸空文。我们目前可以从以下几方面入手来进行改进： 1.加强对高收入群体监管，培养经验丰富的税务稽查人员。对重点监管对象除了进行常规的例行检查外，还应该加大专项检查的力度。 培养大批精干的税务稽查人员并专门设立针对高收入群体征管的部门或者是形成一个体系，因为高收入群体大部分具有较高的智商和反稽查能力，特别是在我国没有建立透明的存款实名制等情况下，查清这部分人员的税源收入，就需要优秀的税务人员，根据当前的情况，税务机关可以引进专业性的中介机构，比如说会计师事务所、律师事务所、或者以及各行业中的经验丰富的财务、审计、侦查人员等一起来构成一个人才库，这个不一定需要专职，兼职也行，进行检查时随
11、机从人才库中抽取人员或者中介机构组成检查小组，切实提高税务稽查人员的素质。 2.建立计算机征管系统。个人收入隐形化是困扰个人所得税征管的一大难题，能否实现隐形收入显形化是个人所得税能否有效发挥作用的关键。加因此强对个人所得税的全方位监控，并逐步实现同银行、企业的联网，形成社会办税、护税网络。逐步缩小现金支付的范围，使所有的收支状况尽可能地置于税银联网的监控下。加强和先关部门的配合协调，共同打击偷逃个税行为。 3.应增加建立纳税人识别号的规定。世界各国的经验表明，建立纳税人识别号并在涉税事务中强制使用是实施税源监控的有效手段。我国在建立纳税人识别号方面刚刚起步，有必要在个人所得税法中做出明确规定
12、，并在征管实践中加速推行。 4.逐步培养纳税人积极主动纳税的意识。国家可以通过政策法规上的规定，一方面严厉打击偷逃税行为，使偷逃税者受到法律法规的制裁；另一方面要加大宣传力度，并逐步改变我国纳税人权利和义务不对等的情况，营造一个良好的社会环境，使大部分公民体会到税收是“取之于民，用之于民”的，从大的层面上是惠及千家万户，从小的层面上也能让大部分纳税者感受的税收代给自己的实惠，愿意成为纳税的一员。 总之我们在进行个人所得税制改革的时候，不应该仅仅把眼光放在其中的某一方面上的，个税制改革一项复杂社会的系统工程，需要的不仅仅是单纯改变一两个税率或者是起征点那么简单，这是一个涉及广大民生的以及各种利益
13、的平衡以及公民纳税意识改变的问题。 国家应该针对我国的国情，在借鉴国际经验的同时要充分结合本国实情，不能急躁，一步步的进行改革，先改革社会上争议较大但相对来讲比较容易的见效的项目，比如说起征点的改变以及在税收征管上的改革，然后在根据实际情况的改变，来相应的进行整个税制的重新设计，这样一方面有有利于社会的稳定，另一方面可以为我国的税制改革积累经验，总之个税的改革任重而道远，虽然困难重重，但前途肯定是光明的。 参考文献 1李永贵主编.个人所得税改革与比较.中国税务出版社，1999年版. 2国家税务总局所得税司.个人所得税操作实务.中国税务出版社，2000 年版. 3各国税制比较研究课题组.个人所得税制国际比较.中国财政经济出版社，1996 年版. 4黄健.价值目标视角下的我国个人所得税法完善研究D.湖南大学，2009. 5张雪莲.个人所得税公平法律机制研究D.河北大学，2009 年. 6王红晓.完善个人所得税制度研究M.经济科学出版社，2008. 作者简介：陶艳芬，女，云南开放大学，财务处，中级会计师。
