1、浅议壳体企业清理中的财务管理一、引言 在市场经济大潮冲击下，在加紧经济结构调整的过程中，企业非主业调整是一项重要内容。在国企改革发展中，不少企业从市场竞争中退出，处于非持续经营的状态中，留下一个空壳，即壳体企业。这些壳体企业都是难啃的“硬骨头” ，清理的障碍多，退出难度较大，而且其财务管理也不规范。为维护国有资产的权益，加强财务管理，搞好国有壳体企业的清理，确保壳体企业稳妥的实行销壳或转让，提升国有企业整体竞争力显得十分重要。 二、壳体企业要亟待关注的问题 所谓壳体企业，是指无正常生产经营活动、无实际从业人员、有效资产较少、法人资格尚存，且历史遗留问题未曾解决，不能立即销户的企业。大部分的壳体
2、企业在经营上已经处于歇业或准歇业的状态，并且有下列普遍的特征： 1 壳体企业的债务问题比较突出。不良资产多，处置不力、银行贷款多、退休人员多、收入来源少、历史欠税负担重。 2 有的壳体企业由多方投资，情况复杂，问题很多。处理方式中，有很多不规范的做法，包括吊销不注销、不清理而注销、歇业不注销等等情况。 3 财务档案保管不规范，不安全。造成资料缺损，给壳体企业的清理带来困难。 4 对壳体企业的日常收支监控不够。 三，壳体企业的清理工作中的财务管理 壳体企业最后走向销壳是必然的一步，清理工作必须贯穿始终。同样，只要企业存在一天，财务管理就要坚持到底。上级部门对壳体企业的财务管理工作负有指导义务。由
3、于壳体企业存在大量的不规范的清理情况，因此要规范壳企业的清理工作，抽调精兵强将，排摸情况，制订方案，收集材料，先难后易同步推进，积极进行企业清理并办理销户手续。具体要做好六次工作： （一）做好壳体企业的资产类的清理工作 根据财务管理的要求，国有壳体企业的资产清理十分重要。壳体企业从停止生产经营活动起，便进入清理程序。要对货币资金、应收账款、预付款、其他应收款、存货和固定资产全面清理，要账实核对、编制清册，尽快打捞沉淀的资产。在调查、取证、分析的基础上发表书面意见，并组织人员对应收款进行催讨。在清理长期投资时要查明对外投资的具体内容、被投资企业的现状、资产负债情况，如被投资企业已停产，要有有关停
4、产的证明、账册，并对停产企业进行清理，如账册报表均无，则要寻找原法人代表及财务人员，收集有关证据，根据清理情况出书面报告，特别要注意的是，相当一部分壳体企业由于各种原因（例如应当完成出资的不动产，未能完成权利转移、利用虚假的文件完成出资等）在企业设立或增资的过程中，未能完成出资义务（包括虚假出资） ，或者在企业成立之后，开办单位将企业的注册资金或资产转抽回。壳体企业的上级主管单位在保结注销（或者壳体企业的改制、增资、分立）过程中，对出具保结书应当谨慎，以免引起法律的诉讼。通过企业清理由法院宣告壳体企业的破产是一个稳妥的途径。 （二）做好壳体企业负债类的清理工作 对短期借款要查明借款的来源及发生
5、的时间，复印有关凭证资料，并进行书面说明。对应付账、其他应付账款、预收账款查明每笔款项的发生时间及款项内容，并复印其发票合同，在调查、分析的基础上，对每笔款项发表书面意见。对已到期的负债，应当注意债权人的法律追索。注意清理企业内部相关管理科目，对应付职工的“四金”明细科目和涉及递延分摊类科目，根据情况作相应调整。特别要注意对相关企业，的往来，要搞好对账，做到账账相符，信息真实。 在清理过程中要做好壳体企业的税务筹划，注意税法和会计之间的差异，避免或有税款的产生，减轻壳体企业的税赋。 （三）关注未与披露的财务事项及或有事项 坚持谨慎性和稳健性的原则，加强调查研究。根据以往的管理经验，壳体企业人员
6、变动多，就会产生管理上的脱节，财务账面上没有记录的房屋资产，特别容易发生“不明原因”的遗漏，要查明形成原因和金额，要注意投资的股票、债券的清理，车辆的清理，注重企业有一定影响的无形资产的管理，加强“监督和反映”的财务管理功能。 （四）做好清理表报的编制工作 会计法第三章第二十一条规定，企业终止营业的，应当在终止营业时，按照编制年底财务会计报告的要求，全面清查财产，核实债务，进行结账，并编制财务会计报告。 在清算期间，应当按照国家统一的会计制度的规定，编制清算期间的清算资产负债表，清算损益表，以及净资产变动表、债权明细表、固定资产明细表、普通债务明细表。使我们的清理工作经的得起历史的检验，对企业
7、有一个“盖棺定论”的结论。 （五）注意对壳体企业的档案管理 会计档案管理办法规定，会计档案的保管期限分为永久，定期两种。终止企业在终止和办理注销登记手续之前形成的会计档案，由企业的业务主管部门或财产所有者代管，也可移交有关档案馆保管。企业关、停、并、转时，绝大部分企业人员包括档案人员下岗，企业档案包括财务档案的管理处于尴尬的地位。有的厂房拆除，或用作他用，有的档案资料需一次次地搬迁，保管条件越来越差，其后果堪忧。企业清理的实践证明，在壳体企业中不少问题是历史问题，历史问题要用历史的眼光看待，要用历史的资料来回答问题。特别是在清理企业时要借助会计档案，这是解决问题的法律依据。会计档案对应对司法诉
8、讼，维护职工队伍稳定，促进社会的和谐，有一定的促进作用；对准备进行工商注销的，对了解企业的对外投资、企业借款、税务交纳情况等，都是不可缺少的资料。 （六）加强对壳体企业的预算管理 企业内部控制基本规范第三十三条明确：要求企业实施全面预算制度，明确企业在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行的程序，同样根据壳体企业的情况，对企业的维持费用也要加强财务预算管理，对其锁定开支、开源节流、压缩冗员、盘活存量、清理债务，确保稳定，壳体管理的最终目标是壳体走向消亡，由于企业的销户需要一个过程。如果不实行全面预算制，强化内部控制，可能使资金管理失控，危及国有资产的安全。因此作为上级管理主体，
9、在企业清理时要重视预算管理。笔者供职的单位就是在集团整体领导下，重点对集团下属的壳体企业进行管理的企业。并逐步形成了坚持以“一个全面，三个集中”为核心的财务管理体系。在此抛砖引玉。 何谓“一个全面”？即全面预算管理。在此基础上，建立预算考核体系，充分发挥预算考核体系的监督和导向作用。 何谓“三个集中”？即资金集中，管理人员集中办公，会计集中核算： 1 资金集中管理：下属托管企业除了基本账户、社保等专用账户外，原则上不再设立银行账户，托管企业的印鉴章及支票全部由公司统一保管，所有的收支业务均在总公司公司统一指定的账户中操作，从而确保了资金的高度集中，减少了各企业闲置资金的沉淀，提高了使用效率，并
10、防范了资金风险。借资金集中管理的契机，又开展了银行账户清理工作，坚决取消呆滞的或无功能性的银行账户，据此达到进一步规范集团内部银行账户管理的要求，同时对有固定资产出租的企业由总公司统一规划、统一管理，资金实行“收支两条线”的原则。 2 人员集中办公：通过财务集中管控，将企业重大经济事项的决策权集中在公司总部，避免托管成员企业盲目投资等经济行为的发生，从而降低企业财务风险。 3 会计集中核算：也就是说，公司只设一个账套，总公司及纳入托管范围的公司，在一个会计账套中核算，各级子公司不再单独设置账套，只作为责任中心反映。从原来的简单汇总报表变成了并账，公司在总部随时可以看到任何企业的会计业务凭证，可以实时监控。这种核算模式改革之后，从源头上解决了以前只收报表，而无法实施直接监控的问题，初步解决了财务管理中存在的“手不够长，眼不够亮”的问题。使得财务信息的透明度和及时性大大提高了。 财务管理是一个系统工程，它始终贯穿于企业的始终。特别当企业进入停产清理和面临销号的状态时，财务管理更为重要。在国有壳体企业清理中加强财务管理，为维护国有资产的合法权益，平稳地实行壳体企业的销壳或转让意义重大。
