1、探讨新所得税准则对国有企业的影响摘要：新所得税准则摒弃了旧的企业会计准则不足之处，更适应现在的经济形势，也进一步同国际所得税会计处理惯例接轨。本文就实施新所得税准则对国有企业造成的影响进行了分析。 关键词：新所得税；国有企业；影响；财务 新所得税会计在旧的企业会计准则的基础上进一步加以完善，其在具体的税务处理上和国际上进一步接轨。国有企业在新的所得税准则实施的情况下，需要在税务处理上作出相应的调整。 一、资产负债表债务法的实施及影响 所得税会计的主要目的是运用恰当的会计处理方法确认当期应缴纳的各项所得税及其费用。94 年颁布的企业所得税会计处理的暂行规定 ，是所得税会计与国家惯例接轨的起点。该
2、规定中将所得税的会计处理方法规定为应付税款法、损益表债务法、递延法、资产负债表法。应付税款法下，差异也直接计入当期利润中，在利润表体现，这种做法不符合权责发生制、配比制的原则。递延法虽然将差额进行了确认，但是递延税款本身不能将企业实际纳税的影响披露出来，因为，这个账户既不代表收款，也不代表付款。损益表债务法将所得税费用与当期应交所得税之间的差额确认为递延所得税的做法，对收益的确认不明确。新的所得税准则规定了资产负责表债务法这一种形式，依据“资产负债观”来定义收益，使得企业能够对报告日的财务状况和未来现金流量状况有一个初步的判定并预测，提高了事前控制的水平。新准则放弃了永久性差异的概念，将财务会
3、计和税法中的财务处理差异定义为暂时性的，并对时间性差异做了补充。 二、所得税准则对企业财务状况的影响 1.在新所得税准则要求下，企业需要适应准则中要求的从资产负债表的角度出发的新税务处理方法。需要从资产负债表入手，比较上面列示的资产、负债各类项，将按照会计准则要求核算出的账面价值和按照税法规定确认的计税基础之间的差异，再分别归集为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。递延所得税资产或负债这一账务处理能够将企业未来应收或应付的债务或资产进行核算，能够更真实、全面地反映出企业某一时点的财务状况。在资产负责表日，企业通过递延所得税资产账户的账面价值发现企业的未来期间获取的应税利润不足以用来抵扣，则应将
4、递延所得税资产的账面价值减记。从纳税的角度看，延期纳税相当于从政府那里获得了一笔无息贷款。 新准则调整了对暂时性差异的认识，所提供的会计信息更加严谨和全面，体现了新的所得税准则的优越性。 2.新所得税准则用资产负债表债务法取代其他所得税会计处理的做法，在一定程度上影响了企业的财务处理。由于对暂时性差异的确认是采用递延所得税资产和递延所得税负债提前来处理，若后期税率发生了变化，就要对已经确认的暂时性差异重新计量。企业在启用新的税法准则的时候，还需要切合实际对新所得税准则对企业造成的影响进行评估，据以选择合适的企业税务处理方法，制定出符合企业目标需要的税务会计政策。与此同时，企业还要及时对会计人员
5、及相关人员进行培训。企业的会计人员必须对所得税准则的主要内容熟悉，能够清楚新所得税会计与以往相比有哪些做法上的差异，能够据以调整企业的会计科目，对企业的账务系统和报表系统能够重新设定。 3.资产负责表债务法对暂时性差异的处理更加规范，明确暂时性差异不仅包括时间性差异，还包括非时间性差异。在当前不断繁荣的市场上，企业的资产重组、重估业务不断发生，引起更多了非时间性的差异产生。新所得税准则将这些差异按照递延所得税资产和递延所得税负债分别加以核算和处理方法，更加清晰地披露了企业的财务状况。对会计信息的使用者来讲，使他们更加清楚地知道自己企业的资产和负债能够带来的预期现金流量和税后净现金流量。 三、对
6、递延所得税处理造成的影响 新所得税准则对递延所得税的处理更加谨慎和规范，也要求会计人员在对其处理时更加谨慎。需要注意的是递延所得税资产可抵扣部分的确认金额，应当以可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。具体需要注意的要点有以下四个：1.可抵扣差异是一项税前抵扣，纳税行为发生在未来期间，其金额确定以未来期间的应纳税所得额为限，不能超过未来期间的应纳税所得额。2.应纳税差异应在未来期间转入应纳税所得，因此，未来期间应纳税所得额包括两个部分，一个是那个期间的生产经营应纳税所得，一个是在未来期间转入的应纳税差异。3.未来期间应纳税所得额的取得具有不确定性，在确认应纳税差异的时候，需保证取得的未来期间应纳税
7、所得额在 50%及以上。4.需要有相关证据证明这种可能性。在很多情况下，确认由可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税资，需要会计人员的职业经验做出判断。要求会计人员在做出这种判断的时候能拿出合理的证据。若是在未来的差异转销期内，企业取得的应税所得不足以抵扣，将对企业造成损失。 四、亏损处理对企业造成的影响 我国新企业所得税准则对企业亏损的处理有新的规定，在保留企业亏损弥补递延 5 年的权限的基础上，要求企业将能够结转后期的尚可抵扣的亏损以未来用以抵扣亏损的应纳税所得额的可能获得数额为限，即在亏损当年就确认转抵所得税的利益。这就要求企业对能够做出充分的判断，对 5 年内可抵扣暂时性差异能否从未来期限
8、内应税利润中转回做出全面的衡量。如果风险太大或不可抗拒，企业不能确认。 结语 新所得税会计准则对税务处理理念和做法的规定较以往相比做了重要的变动，这对企业会计人员也提出了更高的要求。企业会计人员需明确自己所面临的专业技术和实物操作方面的挑战，积极学习并接纳资产表负债表债务法这种新的所得税会计处理方法。企业会计从业人员要按照企业会计准则的规定，具体执行追溯计税基础与资产负债的账面价值不同而形成的暂时性差异，据以调整留存收益。 （作者单位：马鞍山十七冶医院） 参考文献： 1吴丽娟 新所得税准则对国有企业带来的影响J现代商业 2008（14）：30-31 2耿建军，善海燕 新所得税准则对企业的影响及其对策研究J商业会计 2009（13）：17-18 3沈荣海，高晖，晏雨 新所得税准则对企业纳税的影响J黑龙江科技信息 2011（4）：10-11 4冯桂玉 新所得税准则对企业所得税会计的影响J财经界（学术）2010（12）：45-46 5张奇峰 新所得税准则下所得税费用的核算J经济研究导刊 2011（7）：80-81 6范金花 新所得税准则在企业所得税中的应用J现代经济信息 2009（14）：25-26
