1、1低碳经济下中国会计生态建设的机理和路径研究摘 要 低碳经济对会计的影响和作用应在于整个会计生态，即包括会计生态主体、客体和环境等。然而，目前低碳经济下的中国会计生态建设却在该方面存在着很多的现实困境。通过探寻低碳经济下的中国会计生态建设，不难发现其内在机理在于：以会计生态建设的导向性为其基本前提和必要条件，以会计生态建设各种力量的适应性互动为其主要动力，以会计生态文明为其重要动因；其路径在于：会计生态主体要尽快转型升级，会计生态客体要加强研究论证，会计生态环境要彰显健康友好。 关键词 低碳经济；中国会计生态；机理；路径 中图分类号 F23 文献标识码A ？眼文章编号？演 1673-0461（
2、2013）06-0083-06 一、引 言 “低碳经济”一词最早于 2003 年出现在英国政府发布的能源白皮书我们能源的未来：创建低碳经济 ，低碳经济作为一种全新的经济发展方式，其实质是经济效率和生态效率的统一，其核心是能源技术创新和低碳制度创新的结合，其目标是社会经济发展和生态系统平衡的共赢；1它必然强烈影响处于一定环境条件下和一定生态格局中的会计，必然会在会计领域中得到直接反映，2 即对会计准则、会计主体的财务运行状况、会计信息披露、会计要素确认与计量等产生重大冲击。3会计2学界对京都协定书框架下排污权交易制度、企业碳排放与交易等特定环境问题之会计处理规范的高度重视和广泛参与，国内外政府或
3、相关非营利组织在环境会计学方面的大量文献著作以及发布的草案、公告或准则，都预示着会计生态建设必须开创新领域、采用新方法、遵守新规则、步入新轨道。而纵观当前低碳经济与会计或碳会计的这些近乎纯理论性的研究，只是表明低碳经济对会计生态的某一方面或局部产生影响后而做的会计应对，并没有触及或深入到整个会计生态体系内，至少涉及到低碳经济与中国会计生态方面的成果十分罕见。这也是本文想首先有所突破的，尝试着在探寻低碳经济下会计生态建设在主体、客体和环境方面的现实困境的基础上，找到低碳经济下中国会计生态建设的机理和路径，以实现会计生态文明。 二、低碳经济下中国会计生态建设困境 关于会计生态的主要内容、基本观念、
4、中国经验等，笔者曾在“企业经济” （2010） 、 “财会月刊” （2010） 、 “商业会计” （2010） 、 “生态经济” （2009）等方面进行了阐述和介绍，本文不在此再赘述；只想从低碳经济视角再作些初见。 目前关于大力发展低碳经济、完善低碳经济政策、引导会计生态主体尤其是企业从事低碳经济活动，并将低碳经济活动纳入会计核算、监督范畴，构建出适合低碳经济发展的碳会计体系和会计生态体系等方面的研究及其进展情况，西方发达国家和相关机构及协会行动快速、成果显著；而中国虽已将低碳经济列入国民经济与社会发展规划，但对于碳会计研究则处于广泛零散性的起步阶段，理论与实务差距较大，尤其是3在将会计放在生
5、态的宽度和高度上来研究还面临着一些较为艰难而必须突破的现实困境。 （一）会计生态主体的困境 1. 对会计生态管理主体而言 与国际上各国政府和相关机构对碳会计研究的高度关注并卓有成效相比，中国会计生态管理主体因对低碳经济和碳会计的认识稍晚，因此其所面临的困境也较多，如碳会计理念引导上是政府、财政部门还是中国会计学会主导？碳会计目标、假设、对象、成本核算与信息披露等基本理论该如何界定、由谁作权威引导？排污权交易制度、企业碳排放与交易的会计处理制度规范和方法体系是由政府或其所属的哪个部门来制定与统一？证监会、银监会、会计学会等管理主体在碳会计运作规范与否等监督方面的责任归属与承担？在碳排放和交易会计
6、规范与其相关的准则协调上由谁主责、如何实现？在碳会计报告制度中碳排放权交易事项中政府失灵与市场失灵如何科学处理？4在现有会计体系下如何规范碳排放和交易的会计核算、报告评估和比较分析等？诸如此类的困境或困惑，都需中国会计生态管理主体及早认清，并尽快脱困。 2. 对会计生态供给主体而言 一方面，作为会计信息和服务提供者的会计主体，虽然走向低碳可以拥有获得成本免除和减少、树立良好公共形象、获得更多顾客和商机等好处；但是其所面临紧跟低碳经济发展需要的会计改革成本、适应成本、培训成本等问题却在所难免。尤其是在向低碳转型有困难的情况下，企业还不知道是否应将提高能效和碳减排作为核心业务之一来加强核算、4还未
7、深入核算低碳经济活动中的哪些方面可以节省成本、还不明确购买和适应哪种设备最合适低碳经济发展所需、还不晓得发展低碳经济所需资金及其后续支持在哪有多少？等等。尤其在碳会计基本理论与主要制度规则没有达成一致或形成统一的情况下，会计主体对通过技术改造、自主创新、产业转型、产品升级等方式实现企业节能减排的一些具体业务的会计处理上还存在诸多认识模糊、理念偏差、方法混淆、监管缺位等问题。 另一方面，作为会计信息和服务提供者的会计人员，目前的困境在于：如何在不损害单位利益，并计量、核算好单位的资源消耗与环境污染的前提下，全面分析单位与社会的相互联系，站在宏观的角度实施好会计行为、做好会计工作？如何对会计主体的
8、碳排放和交易进行会计处理和信息披露，尤其是碳要素的确认、计量上存在不知所措的困境？如何采用某种合理手段对低碳经济活动进行准确而真实的会计核算和反映，并协调用好现有会计方法？如何在碳会计的报告机制上创新，为会计生态需求主体和管理主体提供更加明晰和全面的碳会计信息和碳会计服务？如何立足减少碳排放而不增加碳会计运用成本？如何减少以至避免现有政策对碳会计的影响以及低碳经济对现有会计体系的影响？等等。 3. 对会计生态需求主体而言 会计生态需求主体在整个会计生态主体中处于弱势，他们在低碳经济下的碳会计方面所处的困境形势更为严峻，他们可能因不知道低碳经济而不知碳会计；即或知道碳会计，但仍然不知碳会计信息的具体内容，碳会计的存在和研究对会计主体的价值或意义，碳会计对社会和国家利5益之间的关系，碳会计信息或服务的质量保障、价格确定、标准规范，个人最终从碳会计服务中能获得的好处，等等。
