1、1基于税收政策下的企业纳税筹划摘要：企业的目标是追求价值的最大化，在社会注主义市场经济条件下，在比较充分的市场竞争中，企业实现利益的最大化无非两种途径，一是增加收入，另一方面是降低成本。企业的纳税筹划正是基于企业节约成本的考虑而进行的，当然，这种筹划也是依据相应的法律法规来进行的。本文选择了我国当前的营改增、企业所得税的税收政策的大背景下，探讨企业的纳税筹划问题，以期帮助企业做好纳税筹划的管理。 关键词：企业 税收政策 纳税筹划 任何一个企业要想在市场的激烈竞争中保持不败，就需要对企业的销售、财务等进行全方位、有效地管理筹划，以达到提高企业经营效率，降低运行成本的目的。任何经营主体都免不了要交
2、税，而税负水平的轻重也在一定程度上影响了企业运营成本的高低。因此，在当今的社会主义市场经济条件下，很多企业已经开始认识到了进行纳税筹划的重要性，一个企业引进纳税筹划是十分必要的。由于我国是一个市场经济还不够发达的国家，我国的税收法律依据受到税收政策比较大的影响，因此，从我国现行的税收政策作为研究企业纳税筹划的着手点，更有利于进行纳税筹划研究。 一、企业纳税筹划的概念 （一）纳税筹划的定义 企业的纳税筹划指的是企业在现行的法律法规的范围内，对企业的2经营中的涉税活动进行规范、合理的规划，以使企业达到少缴税的目标。企业的纳税筹划本质上是企业的一种管理活动，而且属于财务管理。企业的纳税筹划项目的开展
3、，需要综合考虑企业内部的各方面因素，尤其需要考虑企业的财务因素，以制定最佳的纳税筹划为目标。企业的纳税筹划和偷、逃税收有着本质的区别，企业的纳税筹划的前提是国家的法律法规，而偷、逃税收的本质就是违反了国家的税收法律法规；另外，两者所产生的结果也是不一样的：企业的纳税筹划能够降低企业的经营成本，而偷、逃税收因为违反了国家的税收法律法规，因此面临着罚款，甚至是吊销营业执照的后果。 （二）纳税筹划的特点 1、合法性 纳税筹划是企业的经营者根据相关的法律法规的允许下进行的，因此，纳税筹划的首要特点就是合法性。如果企业进行通过违反国家法律法规及相关政策进行投、逃税收的行为，也不能称之为“企业纳税筹划”
4、。2、预见性 企业进行纳税筹划可以预见到实施纳税筹划后的成果。因为企业的纳税筹划是有据可循的，并非企业经营者一厢情愿的行为，正因为企业纳税筹划的预见性，才让越来越多的企业引入纳税筹划。 3、目的性 企业纳税筹划的目的非常明确，就是为了降低企业的运营成本，以达到企业税收成本最低化的目的。 3二、税收政策下企业纳税筹划可行性分析 企业的纳税筹划是市场经济的必然产物，市场经济的本质也是法治经济。在市场经济当中，政府的行政管理作用将会弱化，政府的职责是根据实际的需要制定出税收法律法规，然后，政府只能运用税收法律法规对企业的经营活动进行管理。企业实施纳税筹划的可行性主要体现在：（一）税收政策具有一定的稳
5、定性 我国虽然处于社会主义初级阶段，但我国的社会主义市场经济仍然为企业纳税筹划的实行提供了越来越成熟的条件。税收政策分为总的税收政策和具体的税收政策，总的税收政策具有相当的稳定性，具体的税收政策则经常会有变化或者调整。但即使政策会有变化，但仍在的一定期间内是稳定的，并非出于无时无刻在不断变化的状态。 （二）税收是国家宏观调控的重要手段，也为企业实施纳税筹划提供了可能 税收既然属于国家宏观调控的手段，也就意味着国家实施何种税收政策，怎么征税都是政府对国民经济进行调控的行为。既然如此，那么，企业也就可以根据这种宏观调控的导向性，进行合理的纳税筹划，实现企业价值最大化的目的。 （三）税收政策在不同地
6、区，以及行业存在一定程度的差别 这些差别就为企业实施纳税筹划提供了条件。由于我国的经济发展南北、东西都非常的不平衡，政府不可能在全国实行统一的税收政策，无论税收政策多么的严密，企业的税负水平在不同地区、不同行业、不4同时期都是有一定的差别的。这些差别的存在就为企业实施纳税筹划提供了条件。 三、在税收政策下的企业纳税筹划的具体方法 由于我国包括增值税、营业税、消费税、印花税等数十种税种，本文为了具体探讨税收政策下企业纳税筹划的方法，选择营改增、企业所得税两个税种进行阐述。 （一）在营改增税收政策下企业纳税筹划的方法 营改增的税收政策首先在我国的上海进行试点了，通过对上海地区企业营改增过程中的经验
7、，在以下几个方面进行税收筹划，应该来说可以降低企业的税负。 1、利用试点和非试点地区不同的税收优惠政策进行纳税筹划 如：甲公司在试点地区纳税，乙公司在非试点地区纳税，同时为境内的丙公司提供境外的广宣服务，甲公司取得的丙公司的支付的收入 50万元，乙公司取得丙公司支付的收入 50 万元。丙公司是增值税一般纳税人。2011 年财政部和国家税务总局下发了关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知 （财税【2011】111 号）规定：试点地区的单位和个人提供的“广告投放地在境外的广告服务”可免征增值税。因此，甲公司取得的 50 万元广宣服务收入可以免征增值税。由于乙公司在非试点地区，所以应当缴纳营业
8、税。如果丙公司选择甲公司的，如果甲公司也申请成为一般纳税人，就可以为丙公司开具增值税发票，丙公司可以以此进行抵扣。所以，如果要将广告业务投向境外的话，对于丙公司而言，选择甲公司是明智之举。 52、通过一般纳税人和小规模纳税人纳税身份转变进行税收筹划 假设 A 公司是试点地区一般纳税人，为 B 公司提供应税服务，取得收入 600 万，税率是 6%，则其营业税及附加为约 37.36 万。再假设 A 公司分立为 a 和 b 两个公司，a 和 b 公司均为小规模纳税人，税率为 3%，应税服务的 400 万由 a 公司提供，200 万由 b 公司提供，则缴纳营业税及其附加为：a 约为 12.82 万，b
9、 约为 6.41 万，合计约 19.23 万。由上可见，同一业务收入，小规模纳税人缴纳的 税额小于一般纳税人。规模较小的一般纳税人，可以通过业务分拆。新设公司等方式享受 3%的增值税税率。 （二）在所得税优惠政策下企业的的纳税筹划 企业所得税是企业的生产经营所得为课税对象的税种，企业的利润受到所得税优惠政策很大的影响。 1、 运用减免税项目优惠条款 如根据所得税法实施条例规定：企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖的项目减半征收企业所得税。还有企业在从事蔬菜类的种植、农作物新品种的选育、中药材的种植、林木的培育和种植、家禽的饲养等其他农业生产项目中也适用减半征收企
10、业所得税的政策。 2、 运用减税比率优惠政策 根据所得税法实施条例规定：对于符合相应条件的小微企业，比如工业企业，如果年度应纳税所得额未超过 30 万元，且其员工人数未超过 100 人，总资产额未超过 3000 万元；或者其他类型的企业，年度应6纳税所得额未超过 30 万元，员工人数未超过 80 人，总资产额未超过1000 万元。以上企业，减按 20%的税率征收企业所得税。 条例还规定：国家需要重点扶持，拥有核心自主知识产权的高新技术企业减按 15%的税率征收企业所得税。 四、结束语 通过以上的阐述，企业结合当前的税收政策，根据纳税筹划的特定，综合分析实施纳税筹划的可行性，可以在一定程度上利用我国当前的税收政策，主要包括营改增以及现行企业所得税税收优惠政策，达到节约企业税收成本的目的，更好的提高企业在市场上的竞争能力。 参考文献： 1白晶.浅析会计处理方法对纳税筹划的影响J.中国新技术新产品，2011 2韩春梅，卫建明.论“营改增”税制改革对企业的影响N.辽宁省高等专科学校学报，2011
