1、1基于生命周期的企业业绩评价方法探究传统企业业绩评价方法起于产业时代，政府、债权人、投资者与企业外部利益相关者是其服务对象，其主要关注企业自身状况，重视一些能够短期见效的业绩。现阶段，发达的信息系统和高科技信息技术条件下，落后单一财务评价体系已经很难适应世界经济一体化的信息时代。非财务指标评价、适时评价、企业创新评价等这些近代产生的指标在发达的信息系统和高科技信息技术迅速发展的背景下已非常必要。 一、企业生命周期业绩评价方法应用现状 改革开放后，随着国外一些关于企业生命周期的先进理论引进中国，我国企业生命周期的理论也逐渐完善，我国企业生命周期业绩评价开始受到重视。目前，许多学者对业绩评价方法的
2、研究取得了很大的成果，但是我国企业生命周期中各阶段业绩评价方法的应用现状还是令人担忧。（一）企业生命周期阶段的确定 现在企业的生命周期不是固定的，只是大体划分，且有不同程度的波动，其原因主要有：企业生命周期理论的内部原因和外部原因。就外因来看，企业进行划分时所默认的企业生命周期是按照企业的发展进行的，企业的发展是稳定的，企业只有在受到外力冲击才会发生波动，如经济环境、经济政策等。从内因来看，主要是企业的劳动生产率，其高低会极大影响企业的经营周期，通常情况下企业的经营周期与企业生命周期变化趋势是保持一致的，两者的不2同在于企业经营周期决定企业的生命周期。企业的经营周期是无法确定的，企业的生命周期
3、也是无法准确确定的，所以现阶段的企业生命周期理论只是从整体上分析了企业生命周期的阶段，将企业的生命周期从宏观的角度进行了划分，但并没有一个明确的标准确定。例如当一个企业处于成长期的末期和成熟期的前期时，很难有明确的标准去判断该企业的生命周期的所处阶段，只能从宏观的角度认为其所处的阶段，而对于其波动却不能非常准确的把握。 （二）企业生命周期业绩评价方法的确定 目前，我国企业生命周期各阶段的业绩评价方法应用很不科学规范，主要是因为我国企业不能充分认识到自身所处生命周期的阶段，从而不能从实际情况出发使用最适合于自己的业绩评价方法，比如在企业的初创期最适合的是平衡计分卡方法，在企业的成长期是企业经济增
4、加值方法。企业不能充分认识到自己所处的阶段，在企业的成长期可能运用平衡计分卡方法，这使得企业不能够充分认识到自身经济状况，从而阻碍企业的发展。 （三）企业生命周期业绩评价指标的局限性 通过上述国内外企业业绩评价方法的简单介绍，可以从中得出结论：现阶段无论是会计界还是企业界对业绩评价方法和企业正在使用的业绩评价方法都有一个共同的缺点，就是只注重财务指标，不符合全面可持续发展理念的要求，不能很好地体现科学发展观，只是对企业内部信息进行披露，没有对企业的外部环境信息进行充分披露。在环境污染日益严重的今天，不注重企业的环境责任，没有反映节约资源、保护环境的要求，缺乏保护环境和对社会负有责任的意识，评价
5、指标只是反映企业的成本利润等和企业利益3相关的信息，没有将环保和资源利用的可持续发展指标纳入其中，虽然有利于国家和企业的发展，但这种方式只是一种高投入、高消耗、高污染和低效率的粗放型方式，不利于社会经济的健康发展。 二、企业生命周期业绩评价方法存在的问题 经过多年的发展，国内外企业生命周期和业绩评价理论都在不断完善和发展，但纵观我国企业生命周期中各阶段的业绩评价方法还存在诸多问题。 （一）不能确定企业生命周期阶段 前已述及，现阶段我国企业生命周期阶段的划分是比较笼统，没有统一的标准，所以这就有可能造成企业经营者不能充分认识到企业所处的发展阶段，尤其是成长期和成熟期两个阶段，在这两个阶段的指标中
6、，财务、客户、内部业务处理流程、学习成长四个方面都是相似的，经营者就可能在判断上出现误差，不能正确判断自身所处的阶段。当企业进入衰退期时，有些管理者也没有经过正确判断或者自身根本不愿承认已处于衰退期，这也可能造成经营者判断的失误。 （二）未建立适合企业生命周期阶段的业绩评价方法 目前，企业界和会计界探讨了许多业绩评价方法，每个方法都有各自的优缺点，企业生命周期每个阶段的业绩评价方法不是统一的。由于每个企业都有各自企业的特点，所以企业就要根据自身的特点来选择适合自己的生命周期业绩评价方法。这种方法虽然是适合企业的发展，也就造成了业绩评价方法的不统一。如在初创期平衡计分卡法是最合适的，但这并不是固
7、定不变的，随着企业的发展壮大，完全可以选择其他的最适合自己企业的4方法。所以建立一个统一的标准，根据自己企业的特点随时调整就非常必要了。 （三）生命周期业绩评价指标体系不完善 （1）忽视非财务指标体系。现阶段，由于我国自身的原因，企业现行的业绩评价体系仍然是过度重视企业的财务指标，而不太重视非财务指标。这使得在评价企业时就会比较片面和主观，不利于增强企业的竞争力，对自然的适应力也会大大折扣，直接影响企业长期健康发展，进而影响国家的可持续发展。也因为这样可能会使企业领导者只追求财务指标而忽视其他问题的行为，企业也可能只是为了完成有关的财务指标而在会计核算时弄虚作假，从而损害企业的长远利益。并且财
8、务指标核算出来以后只是反映企业过去的业绩，只是表明企业核算当期的发展情况，而对企业未来的发展问题就得估计，在现在市场经济的条件下，单纯的财务指标不能满足竞争日益激烈的市场，所以产品的质量、售后服务、信誉等这些非财务指标对增强企业的竞争力就显得很重要了。 （2）不能真实体现企业经营效绩与资本运营效率。主要表现在：一是不能准确地反映企业的经济绩效。企业业绩评价体系中有很多指标，其中最主要的指标是以企业获得的净利润为基础的净资产收益率，但它未将生产要素成本考虑其中，所以它不能真正反映企业的业绩。企业生存和发展的主要目的就是追求利润最大化，如果以这个指标为指导，企业就会形成过度生产、投资过热等只追求片
9、面利益和短期利益的行为。二是不能真实反映企业的资本运营效率。企业资本运营效率的衡量标准也有很多指标，其中最主要是企业的营业收入。实践中，管理者只能看5到营业收入中的现金收入而忽视信用销售的收入等其他的非现金收入，但由于受到企业信用政策和关联交易的影响，信用销售的收入还具有很大的不确定性。如果企业实行宽松的信用政策，那么产品的销售额会有很大提高，但事物是有两面性的，这样企业的收账成本和坏账风险会扩大，并且企业之间大都有关联交易，如“三角债”关系。三是只注重投资者、债权人和经营者的利益，而忽视了包括企业社会责任在内的社会可持续发展的问题。现行企业评价体系只是重视投资者、债权人利益，没有关注政府、员
10、工和整个社会的利益。这些指标体系不能反映出企业对社会责任的履行情况。尤其是二战以后经济迅速发展，环境污染问题凸显，一个企业的社会责任状况会直接影响到企业的可持续发展和社会的可持续发展。如果一个企业有良好的社会责任感，那么它也很容易被社会的制度所接受，同时如果一个企业管理者也有良好的社会责任感，那么该公司的产品也会被大多数消费者所接受。 三、不同生命周期阶段企业业绩评价方法问题解决对策 目前，我国企业生命周期业绩评价体系中存在的诸多问题直接影响到企业的长期健康发展，因此要必须设法完善这些指标体系，推动企业可持续发展。 （一）充分认识企业生命周期各时期的特点 企业各时期都有特点，企业管理者在确认企
11、业的生命周期时一定要充分认识企业各时期所要考虑的评价指标，要充分认识到企业的财务、客户、内部业务流程、学习和成长的相关指标，从而确定企业所处的时期。在划分企业生命周期阶段上可以采取三种方法：销售增长率、资本支出与企业年龄综合指标法，6现金流分类组合法，销售与资本支出曲线趋势变化法。其中，前两种方法较为常用，用于横向划分企业所处的生命周期，第三种方法强调以时间的发展为基础，注重企业随着时间而发展的状况，由于三种方法各有优劣，要因地制宜，应结合不同的企业的不同的实际情况来采用，以达到能够合理划分企业生命周期的不同时期的目的。 （二）建立适合企业生命周期各时期的业绩评价方法体系 根据初创期的特点，可
12、以使用平衡计分卡法。这种方法让从顾客的角度进行评价，能够在保证企业发展的前提下的创新进行评价，并且之所以在初期选择此种方法的最重要的原因是该法可以避免单纯的财务指标评价导致对企业绩效的错误评价。可见，在企业创立之初，选择此方法进行绩效评价是最合适的。根据成长期的特点，可以运用数据包络法。数据包络分析法主要是排除了很多主观因素的影响，兼顾输入、输出的平衡，而且不用事先确定权重，能够在对企业本阶段的生产经营情况进行有效地评价。此阶段，企业都在扩大生产规模，而投人产出之比就是衡量企业效益最好指标。在成熟期，可以运用杜邦分析法。杜邦财务分析法，是从财务指标的角度对企业的业绩进行评价。由企业销售收人、成
13、本费用、资产结构、资产周转率等各种因素综合的资产报酬率反映出企业在运用资产进行生产的效率。它也可以反映成本控制、降低营运资金、固定资产投资对投资报酬率的影响，进而调整企业的生产、管理，从而能够促使企业的价值最大化，并且使企业的业绩达到最大。在衰退期，根据其特点可以再次运用平衡计分卡法。 （三）完善企业生命周期业绩评价指标体系 7（1）考虑隐性成本。在经济学领域，利润主要是指收入、成本之间的差额，成本包括显性成本和隐性成本。隐性成本主要是指企业所有者提供的资产、自然资源和劳动力成本。但是在现实的企业计算利润指标时只是计算了显性成本而没有计算隐形成本。因此，在计算利润时要改变计算方法，不仅要考虑显
14、性成本，而且要充分考虑到隐性成本。只有这样，才能够体现企业真正的经营业绩。 （2）在评价体系中增加非财务性指标。因为财务指标在创立开始就有先天性不足，增加非财务指标能够弥补这些不足，所以在进行评价时要将非财务性指标和财务性指标结合起来。目前，随着经济形势的变化，企业的收入、利润等单纯的财务指标已不能满足企业及利益相关者对企业经营业绩的评价，可以根据企业的现实状况选泽和设置一些非财务指标，将更有利于企业经营业绩的判断。 （3）设置企业与外部相关利益者的评价指标。任何企业都是以顾客为中心，没有客户或者是企业的生产产品不能满足顾客的需要，那么这个企业在市场中也就不会有任何的竞争力。因此，在对企业进行
15、业绩评价时不仅要注重投资者、债权人的利益，同时也必须重视与企业外部利益相关者利益，因此，可以设置一些这种指标。这些指标主要有：一是顾客满意度。企业生存的基础就是产品要随时根据市场的变化满足顾客的需求，在评价顾客满意度时采用的方法主要有：邮寄调查、现场询问和电话问询等方式。二是市场占有率。是指一个企业的销售额在市场同类、同种产品中所占的份额，能直接反映出企业的竞争实力。三是客户保持率。是指企业保持与老客户交易的比例，企业留住客户的能力是企8业保持市场占有率的关键。四是新客户获得率。是指企业在争取新客户时获得成功的比例，这是企业可持续发展的关键因素。 参考文献： 1郑鹏程：现行企业业绩评价体系存在的问题及对策 ， 财会通讯2009 年第 12 期。 2刘佳、西凤茹：EVA：全新的企业业绩评价方法 ，中国管理信息化2011 年第 1 期。 3Darrell Zahorsky， Find Your Business Life Cycle， From：Business & Finance2008， 2008（9）：12-14. 本文系河北省科技厅项目“河北省公共文化多维绩效审计评价及政府扶持管理研究” （编号：13456255）的阶段性研究成果 （编辑 杜 昌）
