1、1江南大学现代远程教育 考试大作业考试科目:高级财务会计大作业题目（内容）：，共 100 分）一、简答题（一共 5 个题，每题 5 分，计 25 分）1. 分部是什么？确定报告分部应考虑什么因素？ 答: 分部是指企业内部可区分的、承担不同于其他组成部分风险和报酬的组成部分。 2. 试述企业合并报表范围。答：母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业，通常有以下三种情况：母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。 母公司控制的其他被投资企业。母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足
2、下列条件之一，应纳入合并报表的合并范围：根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策；通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；有权任免董事会等类似权力机构的多数成员（超过半数以上） ；在董事会或类似权力机构会议上有半数以上表决权。 确定合并范围应考虑的其他因素。 3. 试述主体理论的含义特点。答：所谓主体理论是把母公司对子公司拥有的多数股权与各子公司的少数股权都视为集团这一单一经济主体的股东权益，全部反映在合并报表中。 主体理论的特点：少数股东权益。子公司的少数股东权益包含在集团的股东权益内；少数股东收益。子公司的少数股东收益包含在集团的合并收益内；
3、资产单一计价。非同一控制企业合并法下，子公司同一资产、负债项目，按照购买时的公允价值计量，未出现双重计量结果；公司间未实现损益。公司间未实现损益按照 100%全额消除。4. 试述合并商誉的确认方法。5. 试述中期报表的含义，以及确认和计量的原则。二、实务题（一共 5 个题，每题 15 分，计 75 分）1、蠡湖公司用 4000 万元收购长广溪公司 60%股权，有关两公司合并前个别资产负债表如下：资产负债表2018 年 12 月 31 日 单位：万元资 产 蠡 湖公司长广溪公司负债及所有者权益蠡 湖公司长广溪公司流动资产长期股权投资6 170 3 860 流动负债长期负债6 0002 6001
4、7607002S 公司其他固定资产无形资产递延资产4 7004 1005301002 100股本资本公积盈余公积未分配利润4 0008001001 2002 000800100600资产总计 15 600 5960 负债及所有者权益合计 15 600 5960假设两家公司属于非同一控制关系。假设长广溪公司可辨认无形资产（专利权）账面价值为零，公允价值为 50 万，蠡湖公司合并成本超过长广溪公司净资产公允价值的差额全部计入合并商誉。要求：（1）编制蠡 湖公司 2018 年投资会计分录，并填写合并工作底稿栏目（1） ；（2）计算合并日合并商誉和少数股东权益，并填写合并工作底稿栏目（3） ；（3）编
5、制 2018 年合并会计报表抵消分录，并填写合并工作底稿（3） ） ；（4）编制 2018 年合并工作底稿，并填写合并工作底稿栏目（4） 。合并工作底稿2018 年 12 月 31 日 单位：万元资 产（1）蠡 湖（2）长广溪（3）抵消分录(3)借 贷合并数（4）流动资产长期股权投资长广溪其他固定资产无形资产商誉递延资产217040004 7004 1005301003 8602 1504000187060304700410026801870100资产总计 15600 6010 19480流动负债长期负债股本资本公积盈余公积未分配利润少数股东权益6 0002 6004 0008001001 2
6、00176070020008501006002000850100600142077603300400080010012001420负债及所有者权益合计15600 6010 194803（1）非同一控制关系，公允价值计量，投资会计分录：借：长期股权投资 4000 万元贷：银行存款 4000 万元（2）调整长广溪账面价值，以公允价值计量：借：无形资产 50 万元贷：资本公积 50 万元合并商誉=合并成本-净资产公允价值=4000-60%（3500+50）=1870 万元少数股东权益=（3500+50）*40%=1420 万元（3）合并会计分录：借：股本 2000 万元资本公积 850 万元盈余公积
7、 100 万元未分配利润 600 万元商誉 1870 万元贷：长期股权投资 4000 万元少数股东权益 1420 万元2.甲公司与乙公司同属于同一控制关系，甲公司于 2018 年 1 月 1 日发行每股面值 1 元的股票 80 万股（发行价 1.4 元）购买了乙公司 80%普通股，合并后乙公司继续经营。合并日前甲公司及乙公司资产、负债和所有者权益如下： 单位：元项目 甲公司账面价值 乙公司账面价值银行存款 500 000 200 000存货 800 000 400 000固定资产 900 000 400 000无形资产 300 000 300 000资产合计 2 500 000 1 300 0
8、00短期借款 400 000 300 000长期借款 600 000 400 000负债合计 1 000 000 700 000股本 800 000 300 000资本公积 500 000 200 000盈余公积 100 000 80 000未分配利润 100 000 20 000所有者权益合计 1 500 000 600 000要求：4（1）编制甲公司 2018 年投资会计分录，填制表格甲公司（2）；（2）编制合并抵消分录，填制表格抵消分录（4）；（3）整合填制表格合并（5）单位：元项目（1） 甲公司（2） 乙公司（3） 抵消分录（4） 合并（5）银行存款 500 000 200 000 借
9、 贷 700 000存货 800 000 400 000 1 200 000固定资产 900 000 400 000 1 300 000无形资产 300 000 300 000 600 000长期股权投资 480 000 480 000资产合计 2 980 000 1 300 000 3 800 000短期借款 400 000 300 000 700 000长期借款 600 000 400 000 1 000 000负债合计 1 000 000 700 000 1 700 000股本 1 600 000 300 000 300 000 1 600 000资本公积 180 000 200 000
10、 200 000 180 000盈余公积 100 000 80 000 80 000 100 000未分配利润 100 000 20 000 20 000 100 000少数股权 120 000 120 000所有者权益合计 1 980 000 600 000 2 100 000负债及所有者权益合计2 980 000 1 300 000 3 800 000（1）甲公司 2018 年投资会计分录：借：长期股权投资 480 000 （600 000*80%）资本公积 320 000 贷：股本 800 000 （2）合并抵消分录：借：股本 300 000资本公积 200 000盈余公积 80 000
11、未分配利润 20 000贷：长期股权投资 480 000少数股东权益 120 0003某公司采用美元记账并编制会计报表，2018 年度的有关财务报表如下所示5资产负债表 2018 年 12 月 31 日 单位：百万美元项目 金额 项目 金额现金 1000 应付账款 2500应收账款 3000 短期借款 2000存货（按市价） 5000 应付债券 5200固定资产 16000 股本 9000累计折旧 4000 未分配利润 2300资产总计 21000 负债和所有者权益合计 21000利润及利润分配表2018 年度 单位：百万美元项目 金额营业收入 28000营业成本 17500折旧费用 1800
12、管理费用 2000利润总额 6700所得税 2400净利润 4300年初未分配利润 0可分配利润 4300股利分配 2000年末未分配利润 23002018 年 12 月 31 日市场汇率:USD1.00=RMB6.832018 年平均汇率:USD1.00=RMB6.82股票发行日汇率:USD1.00=RMB7.8股利宣告日汇率:USD1.00=RMB6.61固定资产购置日汇率:USD1.00=RMB7.0要求：按会计准则的要求法进行报表折算,填写下面表格中的空白项目利润及利润分配表2018 年度项目 美元 汇率 人民币主营业务收入 28000 6.82 190960主营业务成本 17500
13、6.82 119350折旧费用 1800 6.82 12276管理费用 2000 6.82 136406财务费用 0 6.82 0利润总额 6700 6.82 45694所得税 2400 6.82 16368净利润 4300 6.82 29326年初未分配利润 0 0可分配利润 4300 6.82 29326股利分配 2000 6.61 13220年末未分配利润 2300 7.00 16106资产负债表2018 年 12 月 31 日项目 美元 汇率 人民币 项目 美元 汇率 人民币现金 1000 6.83 6830 应付账款 2500 6.83 17075应收账款 3000 6.83 204
14、90 短期借款 2000 6.83 13660存货（按市价） 5000 6.83 34150 应付债券 5200 6.83 35516固定资产 16000 6.83 109280 股本 9000 7.8 70200累计折旧 4000 6.83 27320 未分配利润 2300 7.00 16106固定资产净值 12000 6.83 81960 报表折算差额 -9127资产合计 21000 6.83 143430 负债及所有者权益合计21000 6.83 143430报表折算差额（计算过程）=（21000-2500-2000-5200）*6.83-9000*7.8-16106=-91274.甲公
15、司采用长期租入全新的生产设备一台用于生产，合同不可以撤销。有关资料如下：（1）租赁期开始日为 2018 年 1 月 1 日，租期 5 年，每年年末支付租金 5 000 000 元。设备的公允价值 20 000 000 元；（2）租赁期满时，甲公司将设备归还给出租方。（4）该生产设备的预计使用年限为 10 年，净残值为零，承租人采用年限平均法计提折旧。（5）假设合同利率为 10%要求： （1）计算最低租赁付款额和最低租赁付款额现值；（P/A,5,10%=3.79079， P/F,5,10%=0.,62092）（2）确定 2018 年初租赁资产入账价值并编制相关会计分录；(3)采用实际利率法分摊每
16、年的融资费用，并编制第一年的相关会计分录；7（4）计算 2018 年应计提折旧并编制会计分录（该设备用于生产）；（5）假设采用该设备生产的产品 2018 年全部对外销售，计算该租赁对 2018 年度利润表的影响（所得税率 25%）。（1）最低租赁付款额=5*5000000=25000000最低租赁付款额现值=5000000* P/A,5,10%=18953950（2）2018 年初租赁资产入账价值=18953950（最低付款额现值 18953950租赁资产公允价值20000000）会计分录：借：固定资产-融资租赁 18953950未确认融资费用 6046050贷：长期应付款-应付融资租赁款 2
17、5000000（3）每年融资费用如下表：期数 每年租金 每年融资费用 账面价值减少额 账面价值余额18953950.00 1 5000000 1895395.00 3104605.00 15849345.00 2 5000000 1584934.50 3415065.50 12434279.50 3 5000000 1243427.95 3756572.05 8677707.45 4 5000000 867770.75 4132229.26 4545478.20 5 5000000 454521.81 4545478.20 0.00 第一年会计分录：借：财务费用 1895395贷：未确认融资费
18、用 1895395借：长期应付款-应付融资租赁款 5000000贷：银行存款 5000000（4）年折旧额=18953950/10=1895395借：制造费用 1895395贷：累计折旧 1895395该租赁增加期间费用-财务费用 1895395，即降低息税前利润 1895395，少计所得税=1895395*25%=473848.75减少净利润=1895395-473848.75=1421546.255. 蠡湖公司持有江南公司 60%的股权，两公司之间发生如下业务：（假定款项全部结清）（1）2018 年 3 月，蠡湖公司将成本为 2000 万元的产品销售给江南公司，售价为 2400 万元，江南
19、公8司将所购商品当期对集团外销售 60%；（2）2018 年末，蠡湖公司将其所生产的机器一台销售给江南公司，机器的成本为 2000 万元，销售价格为 2400 万元，江南公司将该机器作为固定资产使用，并采用直线法计提折旧，折旧年限为 4 年，不考虑残值。（3）2019 年，江南公司将上年从蠡湖公司购入的产品全部出售，并又从蠡湖公司购入商品 120 万元，当年销售其中的 80%，销售毛利率不变。要求：编制 2018 年和 2019 年的存货和固定资产内部交易抵消分录。（1） 借：营业收入 2400 万元贷：营业成本 2240 万元存货 160 万元（2） 借：营业收入 2400 万元贷：营业成本 2000 万元固定资产-原价 400 万元借：固定资产-累计折旧 100 万元 （400 万元/4 年）贷：制造费用 100 万元（3） 将上年购入产品全部售出：借：年初未分配利润 160 万元贷：营业成本 160 万元又从蠡湖公司购入商品 120 万元，销售毛利率=（2400-2000）/2000=20%：借：营业收入 120 万元贷：营业成本 116 万元 120/(1+20%)+20*80%存货 4 万元 20*(1-80%)
