1、把账做的更好笔者在工作中发现，某些单位会计核算存在着不规范的地方。现列示出来，供大家在实际工作中借鉴。一、 “货到发票未到”存货的核算购入的存货已经到达并验收入库，但发票未到，货款尚未支付的情况，会计制度规定：在月份内发生的，可以暂不进行总分类核算，只将收到的存货登记明细分类账，待收到发票时，再进行总分类核算。月末尚未收到发票的已入库存货，可以按合同价格计价，暂估入账，借记“存货”账户，贷记“应付账款-暂估应付账款”账户；下月初，用红字作同样的记账凭证，予以冲回，以便下月按正常程序处理。在实际工作中，对于这种情况，有的单位不作账务处理，既不进行总分类核算，也不登记明细分类账，致使实际存货数量和
2、账面数量不符，甚至出现存货结存数量为负数的现象，导致会计信息失真。也有的单位核算方法不很讲究，使企业会计信息得不到及时运用。在企业供应商众多、货到发票未到存货发生频繁的时候，按照会计制度规定的方法进行账务处理，也有许多不方便的地方，如：所有供应商全部记入“应付账款-暂估应付账款”同一个账户，容易发生供应商混淆；下月再用红字冲回，无形中增加了财务人员的工作量。笔者建议，企业可按以下方法处理：在实际工作中，发生货到发票未到的多为企业熟悉的供应商，价格自然可以查询以前的采购记录或订货合同，先按以前的采购价格或合同价格进行总分类核算，登记存货明细分类账， “应付账款-暂估应付账款”账户按供应商设置三级
3、明细账户核算。待发票来时，再按发票所注明的价格进行相应调整。下面举例说明：甲公司和乙企业有着多年的业务关系，双方均为一般纳税人，货物适用增值税率为 17%。甲公司 2 月 25 日收到乙企业铁路发来的存货 50 件，存货类别为 A 类，已验收入库，发票尚未到达。经查询以前的采购记录，每件的单价为1000 元（无税价） ，财务据此进行账务处理，借：存货 50000 贷：应付账款-暂估应付账款- 乙企业 50000 同时登记存货明细分类账。3 月 15 日，收到乙企业开出的发票，可能出现三种情况，一种情况是发票单价低于入库价格；另一种情况是发票单价等于入库价格；第三种情况是发票单价高于入库价格。对
4、上述三种情况的处理如下：（1）发票注明的每件的单价为 900 元，财务部门填制“入库验收冲价单” ，冲价金额为 5000 元（(1000-900)*50） ，进行账务处理：借：库存商品-5000 应付账款-暂估应付账款-乙企业 50000 应交税金-应交增值税(进项税额 )7650 贷：应付账款-乙企业 52650，同时依据“入库验收冲价单”登记存货明细分类账。 （2）发票注明的每件的单价为 1000 元，财务部门只进行以下账务处理：借：应付账款-暂估应付账款-A 企业 50000 应交税金-应交增值税(进项税额)8500 贷：应付账款-A 企业 58500。 （3）发票注明的每件的单价为 1
5、100 元，财务部门填制“入库验收补价单” ，补价金额为 5000 元（(1100-1000)*50） ，进行账务处理：借：库存商品 5000 应付账款-暂估应付账款50000 应交税金-应交增值税(进项税额)9350 贷：应付账款-A 企业 59350，同时依据“入库验收补价单”登记存货明细分类账。二、固定资产处置的核算举例说明如下：某市一公司欲将固定资产房屋建筑物中的 3#楼出售，该楼房账面原值 1500 万元，已提折旧 700 万元（含本月） ，账面净值 800 万元。经资产评估机构评估，该楼房评估价值 1000 万元，X 公司有意购买，经双方协商，按评估价成交。该公司收到所出售的楼房款
6、并办妥与丁公司相关的产权变更手续。该公司按照税法规定，计算相关的税金 55 元，其中：按收入金额的 5%计算的营业税 50 元，按应纳营业税金额 7%计算的城市建设维护税 3.5 元，按应纳营业税金额 3%计算的教育费附加 1.5 元。假设不考虑其他有关事项。对上述同样业务的处理，不同公司有着不同的作法：丙公司是这样处理的第 1 步，将 3楼房的账面净值转入营业外支出，会计处理如下：借：累计折旧 700 营业外支出 800 贷：固定资产-3楼 1500第 2 步，将收到的楼房款作营业外收入，会计处理如下：借：银行存款1000 贷：营业外收入 1000第 3 步，将所缴纳的相关税金列入营业外支出
7、，借：营业外支出 55 贷：应交税金- 应交营业税 50 应交税金-应交城市维护建设税 3.5 其他应交款-教育费附加 1.5丁公司是这样处理的将出售楼房的交易合并一笔进行处理。借：累计折旧 700 银行存款1000 贷：固定资产 1500 应交税金-应交营业税 50 应交税金-应交城市维护建设税 3.5 其他应交款-教育费附加 1.5 营业外收入 145上述丙、丁公司的处理方法虽然不会影响到资产负债表，在利润表上同样都是增加利润总额 145 万元，但是，它们都不符合会计制度的规定，丙公司的处理方法有两个缺陷：首先，在利润表上，虚增营业外收入 855 万元，虚增营业外支出 855 万元；其次，
8、所使用的会计账户没有一个能反映出固定资产处置的整个业务过程。丁公司的处理方法虽然避免了第一种方法的第一个缺陷，但仍然存在缺陷，那就是所使用的会计账户依旧没有一个能反映出固定资产处置的整个业务过程。按照会计制度的规定，正确的处理方法为：第 1 步，首先将要处置的固定资产转入固定资产清理，借：固定资产清理800 累计折旧 700 贷：固定资产-3楼 1500第 2 步，将收到的楼房款记入固定资产清理的贷方，借：银行存款 1000 贷：固定资产清理 1000第 3 步，将计算的相关税金记入固定资产清理的借方，借：固定资产清理55 贷：应交税金-应交营业税 50 应交税金-应交城市维护建设税 3.5 其他应交款-教育费附加 1.5第 4 步，结转固定资产出售净收益或损失。收益记入“营业外收入”的贷方，损失则记入“营业外支出”的借方。本例为净收益，借：固定资产清理145 贷：营业外收入 145上述处理方法解决了丙、丁公司处理方法的所有缺陷，不但客观、真实地反映了营业外收入金额，而且通过固定资产清理账户我们可以很清晰地了解处置固定资产的全貌。
