1、 1 对科学整合多元系统审计资源的粗浅探讨内容摘要：针对目前我局多元系统审计任务日益繁重与审计资源不足的矛盾，本文首先阐明了多元系统审计资源科学整合的意义，然后分析了目前多元系统审计资源现状及在审计管理模式、审计组织管理、 审计人员、 审计技术和方法及审计环境等五个方面存在的主要问题，最后提出了以多元中心为主体，统筹多元审计资源；引进激励机制，提高人员素质，整合内部人力资源；在一定条件下借助社会审计力量为我所用；加强审计信息的交流，充分 实现资源共享；抓好传统审计手段与计算机审计相结合的工作，科学整合审计技术资 源；协调审计监督与其他监督的关系，优化审计环境资源等六个方面的对策。关键词：多元系
2、统 审计资源 科学整合随着我局多元企业整合及发展进程的加快，审计任务日益繁重，审计力量相对不足的问题尤显突出，审计资源的科学整合已成为多元系统审计急需解决的问题，本文拟从分析现多元系统在审计资源配置方面存在的问题入手，就如何科学整合审计资源，提高审计效率谈几点粗浅的看法。一、多元系统审计资源科学整合的意义所谓审计资源，是指审计部门在履行审计职责过程中所能利用的一切资源要素，目前我局多元系统所拥有的审计资源主要体现在六个方面，即审计管理模式、审计组织管理、审计人员、审计工具、审计信息和审计环境。整合审计资源，就是要通过制度、机制创新，科学、合理配置审计资源，以最小的审计成本获得最大的审计效益。笔
3、者认为，在审计 2 人力、物力资源的绝对总量无法迅速增加的情况下，要解决多元系统日益繁重的审计任务和有限审计资源之间的矛盾，必须科学地整合审计资源。科学地整合审计资源，具有五点现实意义：一是有利于理顺各级审计部门管理关系，对审计功能重新定位；二是有利于了解和掌握各级审计部门拥有的审计资源现状，系统分析各自的优势，找准工作的切入点；三是有利于建立紧密型的多元系统审计工作网络，合理配置审计资源，提高审计工作效率；四是有利于进一步规范审计工作，规避审计风险；五是有利于明确审计工作的发展方向，积极研究审计工作的新技术、新方法，提高审计工作质量，推动多元系统审计工作上台阶、上水平。 二、多元系统审计资源
4、现状及存在的主要问题当前我局多元系统审计工作已经进入新的发展时期，但从审计资源的现状及配置利用情况来看，还存在一些问题和不足，主要表现在：（一）审计管理模式有待完善审计机构管理模式。由于目前我局多元系统的企业机构管理模式较为复杂，使得局多元审计机构管理工作存在管理盲区。如：A 上市公司、B 合资公司、C 合资公司中均存在多元经营企业，但这些股份制公司的审计工作并不归属局多元中心审计部管理，如遇铁道部多经中心要求对全局多元经营企业进行审计时，多经处还必须与局审计处联合行文，手续繁杂，且个别股份制公司审计部对多元的审计工作极不配合，工作较为被动。审计人员管理模式。由于受地区工资差异较大、人员管理不
5、便等客观因素影响，多元系统参照局审计处的模式实行审计人员委派制和 3 托管难度较大。现多元审计部门仍然由各区域（专业）公司管理，审计人员、审计部门负责人的任免、奖惩都未按规定征求上级部门意见，在这种体制下，审计的独立性无法得到保障。各区域（专业）公司审计部门既要查处所属单位的违纪违规问题，又要保护本公司的利益以促进其发展，两者往往难以兼顾，审计监督的弹性过大，在某些环节难免会有失公正、公允，使得审计部门对本公司所属的单位的审计事项，一般都只是提点建议，并要求相关单位规范管理、防范经营和资金风险而已。（二）审计组织管理有待加强审计对象管理。随着多元企业改制及整合工作的深入，目前审计对象出现较大的
6、调整并不断减少，造成一方面下级审计部门的审计对象减少，另一方面，上级审计部门由于审计力量的限制，往往无暇顾及众多的下属公司，导致出现审计盲点。从审计工作的全局来看，实际上是审计资源配置的不对称和浪费。如：某区域（专业）公司有下属单位7 个，其审计部定编 4 人，现员 3 人， 2009 年完成审计项目 6 个，而局多元中心审计部，定编 5 人，现员 5 人，2009 年完成审计项目 23 个（不含审计调查和局审计处的委托审计）。审计计划管理。多元系统审计工作计划现采用由下至上的管理模式，下级审计部门根据各自的安排将每年的审计计划上报局多元中心审计部，再由多元中心审计部上报局审计处批准下发，最终
7、下达的审计计划与各审计部门自报的基本相同，这样的做法弊端有二：一是局多元中心对全局多元系统的审计计划缺乏自主权，仅仅起到一个承上启下的作用；二是多元系统缺乏统一的审计计划，导致因重复审计而浪费审计 4 资源的现象时有发生。如 2009 年 A 多元集团公司接受各类审计达 5 次之多，而某直属公司则成了审计盲区。审计项目管理。一是部分审计方案可操作性不强，大多数审计方案千篇一律，没有区分经济责任审计、财务收支审计、经营业绩审计、专项审计的不同要求，针对多元系统行业多、业务杂的特点制定方案，二是缺少审计项目的质量考评、监督制度。 尽管局审计处 2005 年下发了优秀审计项目评选暂行规定，但近年来在
8、多元审计系统中并未真正实施。（三）审计队伍整体素质和人员结构尚待加强当前，多元审计人员的配置呈现出以下三个特点，使得审计人员的结构不合理。一是审计人员知识结构单一，各审计部门从事审计工作的审计人员大多来自财务队伍，知识面比较单一，缺乏工程、管理、计算机应用技术等方面的专业人才。审计队伍中有较大一部分人员只能是“就账论账”，缺乏宏观分析、综合协调能力。二是审计人员普遍存在年龄偏大的问题，如某区域（专业）公司审计部现员 6 名，平均年龄达50 岁，已难以适应日趋繁重的工作任务和高标准的工作要求。三是审计组人员组合不佳，基本上是审计部门各自为政。由于受管理关系不顺，人员调配不便的限制，审计人员无法利
9、用各自的专长组合开展适合自已的审计项目。（四）现代审计技术和方法的运用相对滞后虽然局审计处对计算机辅助审计工作非常重视，并大力推广用友GRP 审易软件，但就目前应用的情况来看，多元系统的大部分审计项目 5 和审计人员仍然停留在运用财务系统查阅财务账的阶段，只有个别审计人员利用审计软件的功能模块和数据库查询技术进行审计，离真正实现计算机辅助审计还有一定距离。（五）审计环境有待改善本文所指审计环境，主要是指审计部门与其他相关部门的关系。协调部门之间的关系非常重要，从目前情况来看，多元系统审计部门和财务、经管、计划、人劳等部门远未达到“战友加兄弟”的关系，由于缺乏相关工作制度规范，在审计部门下达审计
10、决定后，却无法得到相关管理部门的协助和配合，有时甚至要凭借个人关系请求相关部门给予配合，使审计工作很被动。三、整合审计资源的对策自多元系统开展内审工作以来，审计工作实践所形成的组织基础、人员基础、业务基础、技术基础、管理基础和相关经验积累是我们的一笔宝贵财富，也为今后审计工作的发展的打下坚实的基础。在现有审计资源的条件下，我们应当着重抓好以下几个方面的资源整合：（一）以多元中心为主体，统筹多元审计资源作为全局多元系统审计的管理部门，多元中心应担负更多的管理责任，通过制订政策与规则、确定长短期的工作规划与重点、检查审计项目质量、组织重大审计项目协作、为下级审计部门提供政策和业务咨询等方式来强化行
11、业管理与业务指导，力求在审计资源配备上完善三个统一，以切实加强对多元经营企业的监督和服务。1统一审计工作计划。在多元系统内形成审计项目计划“一盘棋” 6 思路。多元中心审计部要按照局审计处及多元中心领导的要求，围绕规范经营管理，合理安排审计项目，坚持三个原则：一是强化计划管理的严肃性和权威性，加强计划的总体控制，减少计划的随意性和盲目性，确保计划的全面落实；二是强化计划管理的目的性和前瞻性，明确目标，突出重点。要紧紧围绕多元系统全年的中心工作制定审计计划，并将各区域（专业）公司的任务预先考虑到计划中去，尽量压缩常规审计项目的数量，留有余地，集中优势兵力打歼灭战，确保审计质量；三是强化计划管理的
12、协调性和统一性，全局联动，统筹兼顾。制定年度计划时，要将经营业绩审计、经济责任审计、审计调查以及各项专项审计有机的结合起来，在尽量避免重复审计的前提下，合理确定年度审计任务，消灭审计盲点，实现审计工作的全面覆盖。统一审计方案。首先，应重视审前调查，详实地编制审计实施方案，确立审计重点；其次，将总方案再根据被审企业经营业务流程进行细化，并编制明细方案，各方案之间要力求做到互相对应；再者，应按照经济责任审计、财务收支审计、经营业绩审计、专项审计的不同要求，针对多元系统行业多、业务杂的特点，由多元中心统一制定符合其行业特征的、可操作性强的、科学合理的审计方案。统一调配人员。要以多元中心审计部为主体建
13、立灵活多变的人员调配机制，在审计项目安排上改变过去各级审计部门各自为政、力量分散的局面，要打破区域界限，由多元中心统一调配全局多元系统审计人员，并合理安排，做到重要项目重点突破，达到资源共享和优势互补。在审计组成员配备上，既要注意因人择事，按照审计人员的不同专长、 7 能力高低选择确定审计对象；又要注重因事选人，按照不同类型的审计对象和审计项目操作难度的大小，来配置审计人员；在促进相互交流、提高审计质量的同时，还要规避审计队伍自身的违规行为。（二）引进激励机制，提高人员素质，整合内部人力资源笔者认为，就目前我局多元系统审计情况而言，整合审计人力资源，关键要在调动审计人员工作主动性和提高审计人员
14、的综合素质上下功夫。引进激励机制，充分调动审计人员工作主动性。首先，多元中心应重新修订和完善A 铁路局多元经营系统审计监督考核奖罚办法, 严格落实审计工作质量责任追究制度。实行审计部长负责制，多元中心要加强检查监督，并按季进行奖罚兑现，用严格的奖罚制度来全面提高审计人员的质量意识和责任意识，为加强队伍建设提供制度保证。其次，要采取措施，创造条件，加快人才培养，造就一支专家型人才队伍，对在审计工作中作出突出贡献的单位和个人实施重奖，体现“能者多劳，劳者多得”。再者，应落实好局审计处 2005 年下发的优秀审计项目评选暂行规定，从而营造一个人人以从事审计工作为荣，奋发图强的良好氛围。 提高人员素质
15、，重在加强培训。关于培训方式本文不再赘述，主要从处理好二个关系方面谈谈笔者的看法。一是处理好审计任务与审计学习的关系，妥善处理工作与培训的矛盾，审计任务再重，每年也要集中时间、集中人员分层次地进行教育培训；二是处理好内部培养与外部渗透的关系，在挖掘内部潜力的同时，要积极引进各种专业技术人才， 8 通过“传帮带”，改变现有人员的组成结构和知识结构，带动审计人员整体素质的提高。对经过培训仍无法达到要求的审计人员，应调离审计队伍。（三）在一定条件下借助社会审计力量为我所用目前，在审计人员缺乏与专业知识结构单一的问题仍很突出的情况下，多元系统审计不能排斥社会审计力量。除了整合内部人力资源外，对社会审计
16、力量还应加以合理的运用，一来可以缓解自身力量不足的矛盾；二来可以使审计人员组成多样化，弥补专业知识结构单一的问题。遇到审计部门难以独立完成、或由于人员不足而无法完成的审计项目时，可以聘请具有相关专业知识的人员参与审计，或直接委托给有资质的、较大型的会计师事务所协助审计，联系单位时，应注意加强对其审计工作质量的监督。（四）加强审计信息的交流，充分实现资源共享信息社会的到来和网络化的发展，给整合审计信息资源带来了前所未有的机遇。在实际工作中，我们曾成功地利用审计信息查出企业隐藏的问题。如 2009 年多元中心审计部对 A 局*公司的经营业绩考核审计中，从其他审计部门对另一多元企业经济责任审计发现的
17、问题中得到的线索，查出该单位利用挂靠工程项目部截留收入，形成“小金库”，给相关领导和负责人发放奖金的问题。因此，在这个信息爆炸的时代，多元审计要把实现审计信息资源共享，不断提高资源共享的信息化水平，作为整合审计资源的重要措施。笔者认为，就多元发展现阶段实际情况而言，实现资源共享主要应 9 抓好二个方面的工作：一是“数字化”，大力推广无纸化办公，建立被审计单位数据库、法规信息库、审计档案资料库等各种数据库，促进各种审计资料全方位的整合和充分利用。二是“公开化”，以局办公网络为基础，搭建信息交流平台，用于审计部门及时发布各种审计信息，为审计人员日常信息交流提供场所，促进审计人员合作交流与资源共享，
18、提高审计工作质量和工作效率。（五）关于审计技术资源整合从审计的发展趋势来看，整合审计技术资源，是审计资源整合中层次最高、难度最大的环节，特别是对多元基层审计部门而言有很大的难度。笔者认为，针对现阶段多元审计的实际情况，应当把抓好传统审计手段与计算机审计相结合的工作做为整合技术资源的突破口。计算机审计代表着审计手段的发展方向，但是，从多元审计的信息化建设水平来看，计算机审计技术还很不成熟，要实现全面计算机审计，还有很长的路要走，这就要求我们既不能摒弃传统的审计手段，又要重视计算机审计的应用的推广，在手工审计与计算机审计的整合中求效率、抓质量。（六）协调审计监督与其他监督的关系，优化审计环境资源在
19、审计决定执行阶段，审计部门需要得到财务、经管、纪检、人劳、计划等部门的支持和配合，以更好的维护审计执法的严肃性，笔者认为，可以考虑形成下述的工作机制来优化审计环境。首先，审计决定责令被审计单位上缴罚款或补办相关手续时（如合同、劳务用工、固资计划的申报、审批和登记手续等），审计部门应分别向同级相关部门（如财务、经管、劳资、计发部等）发出协助执行审 10 计决定通知书，相关部门应根据审计决定督促被审计单位予以办理，并将结果书面通知审计部门。其次，审计部门应加强与纪检监察部门的协调配合，建立案件移交、查处和跟踪检查机制。纪检监察部门应配合审计部门依法行使审计监督职能，对审计部门移送的案件线索认真查处，依法追究责任，并及时将有关情况反馈给审计部门。再者，在审计手段有限的情况下，应充分利用如任期经济责任审计联席会议制度寻求得到有关部门的支持和配合，形成各部门齐抓共管，共同维护规范经营的良好局面，为审计工作的顺利开展创造和谐的环境，使审计人员更好地履行审计职责。参考文献：1尹平，2004: 审计资源约束下的内涵发展J，审计研究（01），P3032。2张立峰，2008-04-13：提高审计管理的科学性促进审计资源优化组合，http:/。
