1、2018 注册会计师 精讲 班 会计学堂出品 1 / 6 会计学堂 第二章 -增值税应纳税额计算的一般规定 第九单元 增值税应纳税额计算的一般规定 以下讲的增值税应纳税额计算的规定，适用于所有行业，所以老师起名为“增值税应纳税额计算的一般规定”，包括： （一）计算应纳税额的时间限定 （二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 （三）扣减发生期进项税额的规定 （四）销售折让、中止、退回涉及销项税额和进项税额的税务处理 （五）向购货方取得返还收入的税务处理 （六）一般纳税人注销时进项税额的处理 （一）计算应纳税额的时间限定 1.计算销项税额的时间限定（增值税纳税义务发生时间） 2.进项税额抵扣的
2、时间限定 3.未按期申报抵扣增值税扣税凭证的处理办法 1.计算销项税额的时间限定 纳税人发生应税行为，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 计算销项税额的时间限定如下： 营改增的规定： 纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开 具发票的当天。 收讫销售款项：纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项； 取得索取销售款项凭据的当天：书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 2018 注册会计师 精讲
3、班 会计学堂出品 2 / 6 会计学堂 营改增的具体规定： （ 1）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天； （ 2）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天； （ 3）证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及其他经人民银行、银监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后，自结息日起90 日内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起 90 日后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税； （ 4）纳税人发生视同销售服务、无形资产或不动产情形，其纳税义务发生时间为服务
4、、无形资产转让完成的当天或不动产权属变更的当天。 【总结计算销项税额的时间限定】 截止到目前，收到预收款时增值税纳税义务发生的情形： （ 1） 生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物； （ 2）提供建筑服务； （ 3）提供租赁服务。 【例 -单选题】 某配件厂为增值税一般纳税人， 3 月釆用分期收款方式销售配件，合同约定不含税销售额 150 万元，当月应收取 60%的货款。由于购货方资金周转困难，本月实际收到货款 50 万元，配件厂按照实际收款额开具了增值税专用发票。当月厂房装修，装修支出为房屋原值的 10%，购进中央空调，取得增值税专用发票，注明不含增值税价款 10
5、 万元。当月该配件厂应纳增值税（ ）万元。 A.3.6 B.5.1 C.13.6 D.15.3 网校答案： C 网校解析： 应纳增值税 150 60% 17% 1.7 13.6（万元） 2.增值税专用发票进项税额抵扣的时间限定 360 天 自 2017 年 7 月 1 日起，增值税一般纳税人取得的 2017 年 7 月 1 日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起 360 日内认证或登录增值税发票选择确认平2018 注册会计师 精讲 班 会计学堂出品 3 / 6 会计学堂 台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。 需要注意的是，为贯彻落实深
6、化国税地税征管体制 改革方案精神，进一步优化纳税服务，方便纳税人办税，取消了一部分纳税人的认证： (1)自 2016 年 3 月 1 日起，对纳税信用 A 级增值税一般纳税人取消增值税发票认证。 (2)自 2016 年 5 月 1 日起，纳税信用 B 级增值税一般纳税人取得销售方使用新系统开具的增值税发票，可以不再进行扫描认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证。 (3)自 2016 年 12 月 1 日起，纳税信用等级 C 级的增值税一般纳税人，取消增值税发票认证。 3.未按期申报 抵扣增值税扣税凭证的处理
7、办法 （ 1）未按期认证或查询； （ 2）未按期申报抵扣 增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且符合规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。 客观原因： 因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣； 有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续； 税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书，未能及时办理申报抵扣； 由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未能按期
8、申报抵扣； 国家税务总局规定的其他情形。 （二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 可以结转下期继续抵扣。 （三）扣减发生期进项税额的规定 进项税额转出 2018 注册会计师 精讲 班 会计学堂出品 4 / 6 会计学堂 【例 -计算题】 某超市 4 月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购蛋糕、面包 15 万元（含运输费用 0.93 万元）发生霉烂变质。 网校答案： 损失蛋糕、面包应 转出的进项税额 （ 15 0.93） 17% 0.93 11% 2.49（万元） 【例 -计算题】 某企业由于管理不善发生火灾，损失了一批小麦，该批小麦系从农民手中购进，账面成本为 86 500 元（包括运费
9、成本 640 元）。 网校答案： 进项税额转出 （ 86 500 640）（ 1 11%） 11% 640 11% 10 682.3102（元） 【例 -单选题】 某制药厂为增值税一般纳税人， 3 月份销售应税药品取得含税收入 117 万元，销售免税药品 50 万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款 8.5万元，应税药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（ ）万元。 A.17 B.11.33 C.10.20 2018 注册会计师 精讲 班 会计学堂出品 5 / 6 会计学堂 D.8.5 网校答案： B 网校解析： 不得抵扣的进项税额 8.5 50/1
10、50 2.83（万元） 应纳税额 117/1.17 17%（ 8.5 2.83） 11.33（万元） （四）销货折让、中止或退回涉及销项税额和进项税额的税务处理 （五）向供货方取得返还收入的税务处理 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，按平销返利行为的有关规定冲减当期进项税金。 当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（ 1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率 【例 -多选题】 （ 2009 年）企业收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的有（ ）。 A.商业企业向供货方收取的返还收入 B.生产企业销售货物时收取的包装物租金 C.供电企业
11、收取的逾期未退的电费保证金 D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴 网校答案： BC 网校解析： 商业企业向供货 方收取的与销售量、销售额挂钩的返还收入应作进项税额转出处理；燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不缴纳增值税。 【例 -多选题】 某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。 5 月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款 120 万元、进项税额 20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利 4.8 万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（ ）。 A.商场应按 120 万元计算确定销项税额 B.商场应按 124.8 万元计算销项税额 C.商场当月应抵扣 的进项税额为 20.4 万元 D.商场当月应抵扣的进项税额为 19.7 万元 网校答案： AD 网校解析： 当期应冲减进项税额 4.8（ 1 17%） 17% 2018 注册会计师 精讲 班 会计学堂出品 6 / 6 会计学堂 0.70（万元） , 当期可抵扣进项税额 20.4 0.7 19.7（万元）。 （六）一般纳税人注销时进项税额的处理 一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。
