1、某企业只生产一种产品，有关业务量、售价、成本资料如下：本年生产 5000 台，销售 4000台，期末存货 1000件，单位售价每台 40元。成本费用资料直接材料（全部变动） 50，000直接人工（全部变动） 30，000变动制造费用 40,000固定制造费用 25,000变动销售费用 1，000固定销售费用 2，600变动管理费用 500固定管理费用 4,500要求分别采用完全成本法和变动成本法计算企业的产品成本、期间成本和利润完全成本法 变动成本法项目总成本 单位成本 总成本 单位成本直接材料 直接人工变动制造费用固定制造费用产品成本合计固定制造费用销售费用期间成本管理费用合计完全成本法 变
2、动成本法项目总成本 单位成本 总成本 单位成本直接材料 50000 10 50000 10直接人工30000 6 30000 6变动制造费用 40000 8 40000 8固定制造费用 25000 5产品成本合计145000 29 24固定制造费用 25000期间成本销售费用 3600 3600管理费用 5000 5000合计8600 33600【例 2】某企业生产一种产品，单价 2元，单位变动成本 1.20元，固定成本 1600元/月，假定企业的正常销售额为2500件(5000 元)请计算一、 盈亏临界点销售量和盈亏临界点销售额二、 计算盈亏临界点作业量和作业率三、 计算安全边际和安全边际率
3、【例 3】某企业生产甲、乙两种产品，甲、种产品的单位边际贡献为 2元，边际贡献率 20%，产品销售比重 40%；乙种产品单价为 10元，变动成本率 70%，产品销售比重 60%。该 企业固定成本总额为 26000元。问（1）乙种产品边际贡献率（2）甲、乙产品综合边际贡献率（3）甲、乙产品综合盈亏临界点销售额（4）甲、乙产品各自盈亏临界点销售额（5）乙产品盈亏临界点销售量【例 4】 （一）分析有关因素变动对利润的影响某企业目前的损益状况如在下：销售收入（1000 件10 元/件） 10 000销售成本：变动成本（1000 件6 元/件） 6 000固定成本 2 000 销售和管理费（全部固定）
4、1 000利润 1 000显然，如果销量、单价、单位变动成本、固定成本诸因素中的一项或多项同时变动，都会对利润产生影响。通常，企业遇到下列三种情况时，常要测定利润的变化：1外界单一因素发生变化外界某一因素发生变化时，企业需要测定其对利润的影响，预计未来期间的利润。上述损益状况，如果用方程式来表示，可以写成下列形式：利润=销售收入-变动成本-固定成本=1 00010-1 0006-（2 000+1 000）=1 000（元）假设由于材料涨价，使单位变动成本上升到 7元，利润将变为：利润=1 00010-1 0007-（2 000+1 000）=0（元）由于单位变动成本上升 1元（7-6） ，使企
5、业最终利润减少 1 000元（1 000-0） 。企业应根据这种预见到的变化，采取措施，设法抵销这种影响。如果价格、固定成本或销量发生变动，也可以用上述同样方法测定其对利润的影响。2企业拟采取某项行动由于企业拟采取某项行动，将使有关因素发生变动时，企业需要测定其对 利润的影响，作为评价该行动经济合理性的尺度。（1）假设前面的企业拟采取更有效的广告方式，从而使销量增加 10。利润将因此变为：利润=1 000（1+10）10-1 000（1+10）6-（2 000+1 000）=1 400（元）这项措施将使企业利润增加 400元（1 400-1 000） ，它是增加广告开支的上限。如果这次广告宣传
6、的支出超过 400元，就可能得不偿失。（2）假设该企业拟实施一项技术培训计划，以提高工效，使单位变动成本由目前的 6元降至 5.75元。利润将因此变为：利润=1 00010-1 0005.75-（2 000+1 000）=1 250（元）这项计划将使企业利润增加 250元（1 250-1 000） ，它是培训计划开支的上限。如果培训计划的开支不超过 250元，则可从当年新增利润中得到补偿，并可获得长期收益。如果开支超过 250元则要慎重考虑这项计划是否真的具有意义。（3）假设该企业拟自建门市部，售价由目前的 10元提到 11.25元，而能维持销量不变。利润将因此变为：利润=1 00011.25
7、-1 0006-（2 000+1 000）=2 250（元）这项计划将使企业利润增加 1 250元（2 250-1 000） ，它是门市部每年开支的上限。由于企业的任何经济活动都要消耗钱物，因此，评价其对利润的影响，权 衡得失总是必要的。利用本量利方程式，可以具体计算出对最终利润的影响有利于经营者决策。3有关因素发生相互关联的变化（多因素）由于外界因素变化或企业拟采取某项行动，有关因素发生相互关联的影响，企业需要测定其引起的利润变动，以便选择决策方案。假设前面的企业按国家规定普调工资，使单位变动成本增加 4，固定成本增加 1，结果将会导致利润下降。为了抵销这种影响企业有两个应对措施：一是提高价
8、格 5，而提价会使销量减少 10；二是增加产量 20，为使这些产品能销售出去，要追加 500元广告费。调整工资后不采取措施的利润为：利润=1 00010-6（1+4）-（2000+1 000）（1+1）=730（元）采取第一方案的预计利润：利润=1 000（1-10）10（1+5）-6（1+4）-（2 000+ 1 000）（1+1）=804（元）采取第二方案的预计利润：利润=1 000（1+20）10-6（1+4）-（2 000+1 000）（1+1）+500=982（元）通过比较可知，第二方案较好。（二）分析实现目标利润的有关条件上面的分析，以影响利润的诸因素为已知数，利润是待求的未知数。
9、在企业里有时会碰到另一种相反的情况，即利润是已知数而其他因素是待求的未知数。例如，经营承包合同规定了利润目标，主管部门下达了利润指标，或者根据企业长期发展和职工生活福利的需要企业必须达到特定利润水平等。在这种情况下，应当研究如何利用企业现有资源，合理安排产销量、收入和成本支出，以实现特定利润，也就是分析实现目标利润所需要的有关条件。1采取单项措施以实现目标利润假设前面企业欲使利润增加 50，即达到 1 500元，可以从以下几个方面着手，采取相应的措施。（1）减少固定成本减少固定成本，可使利润相应增加。现在的问题是确定需减少多少固定成本，才能使原来的利润增加 50，达到 1 500元。现将固定成
10、本（FC）作为未知数，目标利润 1 500元作为已知数，其他因素不变，代入本量利关系方程式：1 500=1 00010-1 0006-FCFC=2 500（元）如其他条件不变，固定成本从 3 000元减少到 2 500元，降低 16.7，可保证实现目标利润。（2）减少变动成本按上述同样方法，将单位变动成本（VC）作为未知数代入本量利关系方程式：1 500=1 00010-1 000VC-3 000VC=5.50（元）如其他条件不变，单位变动成本从 6元降低到 5.50元，减少 8.3，可保证实现目标利润。（3）提高售价按上述同样方法，将单位产品的售价（SP）作为未知数代入本量利关系方程式：1
11、500=1 000SP-1 0006-3 000SP=10.50（元）如其他条件不变，单位产品的售价从 10元提高到 10.50元，提高 5，可保证实现目标利润。（4）增加产销量按上述同样方法，将产销数量（V）作为未知数代入本量利关系方程式：1 500=V10-V6-3 000V=1 125（件）如其他条件不变，产销量从1 000件增加到1 125件，增加12.5，可保证实现目标利润。2采取综合措施以实现目标利润在现实经济生活中，影响利润的诸因素是相互关联的。 所以大多采取综合措施以实现利润目标，这就需要进行综合计算和反复平衡。假设前面的企业有剩余的生产能力，可以进一步增加产量，但由于售价偏高
12、，使销路受到限制。为了打开销路，企业经理拟降价 10，采取薄利多销的方针，争取实现利润 1 500元。假设销售部门认为， 降价 10后只能使销量增至1 300件。为了实现目标利润，在降价 10%的同时，生产单位承诺变动成本最多可以降至 5。6 元。会计人员通过计算需要给出什么样的建议，才能保证企业实现目标利润。*步骤：（1）计算降价后实现目标利润所需的销售量销售量= = =1 500（件）单 位 边 际 贡 献目 标 利 润固 定 成 本 6%105 2如果销售部门认为，降价 10后可使销量达到 1 500件，生产部门也可以将其生产出来，则目标利润就可以落实了。否则，还需要继续分析并进一步落实
13、。（2）计算既定销量下实现目标利润所需要的单位变动成本假设销售部门认为，上述 1 500件的销量是达不到的，降价 10后只能使销量增至 1 300件。为此，需要在降低成本上挖潜。单位变动成本= 销 量 目 标 利 润固 定 成 本销 量单 价 = =5.54（元）30 150 1 %10为了实现目标利润，在降价 10%的同时，还须使单位变动成本从 6元降至 5.54元。如果生产部门认为，通过降低原材料和人工成本，这个目标是可以实现的，则预定的利润目标可以落实。否则，还要在固定成本的节约方面想办法。（3）计算既定产销量和单位变动成本下实现目标利润所需的固定成本假设生产部门认为，通过努力，单位变动
14、成本可望降低到 5.60元。为此，企业还需要压缩固定成本支出。固定成本=销量单位边际贡献-目标利润=1 30010（1-10%）-5.60-1 500=2 920（元）为了实现目标利润，在降价 10%，使销量增至 1 300件，单位变动成本降至 5.60元的同时，还须压缩固定成本 80元（3 000-2 920） ，则目标利润可以落实。否则，可以返回去再次协商，寻找进一步增收节支的办法，重新分析计算并分别落实，或者向经理汇报，请其考虑修改目标利润。（三）敏感分析敏感分析是一种有广泛用途的分析技术，其应用领域不仅限于本量利分析。 敏感分析是在求得某个模型的最优解后，研究模型中某个或若干个参数允许
15、变化到多大，仍能使原最优解的条件保持不变；或者当参数变化超出允许范围，原最优解已不能保持最优性时,提供一套简捷的计算方法，重新求得最优解。本量利关系的敏感分析，主要研究与分析有关参数发生多大变化会使盈利转为亏损，各参数变化对利润变化的影响程度，以及各因素变动时如何调整销量，以保证原目标利润的实现等问题。【例】某企业只生产一种产品，单价 2元，单位变动成本 1.20元，预计明年固定成本 40 000元，产销量计划达100 000件。预计明年利润为：P=100 000（2-1.20）-40 000=40 000（元）有关的敏感分析如下：1有关参数发生多大变化使盈利转为亏损单价、单位变动成本、产销量
16、和固定成本的变化，会影响利润的高低。这种变化达到一定程度，会使企业利润消失，进入盈亏临界状态，使企业的经营状况发生质变。敏感分析的目的之一，就是提供能引起目标发生质变的各参数变化的界限，其方法称为最大最小法。（1）单价的最小值单价下降会使利润下降，下降到一定程度，利润将变为零，它是企业能忍受的单价最小值。设单价为 SP：100 000（SP-1.20）-40 000=0SP=1.60（元）单价降至 1.60元，即降低 20（0.42）时企业由盈利转入亏损。（2）单位变动成本的最大值单位变动成本上升会使利润下降，并逐渐趋近于零，此时的单位变动成本是企业能忍受的最大值。设单位变动成本为 VC：10
17、0 000（2-VC）-40 000=0VC=1.60（元）单位变动成本由 1.20元上升至 1.60元时，企业利润由 40 000元降至零。此时，单位变动成本上升了33（0.401.20） 。（3）固定成本最大值固定成本上升也会使利润下降，并趋近于零。设固定成本为 FC：100 000（2-1.20）-FC=0FC=80 000（元）固定成本增至 80 000元时，企业由盈利转为亏损，此时固定成本增加了 100（40 00040 000） 。（4）销售量最小值销售量最小值，是指使企业利润为零的销售量，它就是盈亏临界点销售量，其计算方法在前面已介绍过。B= =50 000（件）1.20- 销售
18、计划如果只完成 50（50 000100 000） ，则企业利润为零。2各参数变化对利润变化的影响程度各参数变化都会引起利润的变化，但其影响程度各不相同。有的参数发生微小变化，就会使利润发生很大的变动，利润对这些参数的变化十分敏感，称这类参数为敏感因素。与此相反，有些参数发生变化后，利润的变化不大，反应比较迟钝，称之为不敏感因素。反映敏感程度的指标是敏感系数：敏感系数= 参 量 值 变 动 百 分 比目 标 值 变 动 百 分 比下面仍以某企业只生产一种产品，单价 2元，单位变动成本 1.20元，预计明年固定成本 40 000元，产销量计划达100 000件。预计明年利润为：P=100 000
19、（2-1.20）-40 000=40 000 为基础，进行敏感程度的分析：（1）单价的敏感程度设单价增长 20，则：SP=2（1+20）=2.40（元）按此单价计算，利润为：P=100 000（2.40-1.20）-40 000=80 000（元）利润原来是 40 000元，其变化率为：目标值变动百分比= =1000 48单价的敏感系数= =5%21这就是说单价对利润的影响很大，从百分率来看，利润以 5倍的速率随单价变化。涨价是提高盈利的最有效手段，价格下跌也将是企业的最大威胁。经营者根据敏感系数知道，每降价 1，企业将失去 5的利润，必须格外予以关注。（2）单位变动成本的敏感程度设单位变动成
20、本增长 20，则：VC=1.20（1+20）=1.44（元）按此单位变动成本计算，利润为：P=100 000 （2-1.44）-40 000=16 000（元）利润原来是40 000元，其变化率为：目标值变动百分比= =-600 416-单位变动成本的敏感系数= =-3%2由此可见，单位变动成本对利润的影响比单价要小，单位变动成本每上升 1，利润将减少 3。但是，敏感系数绝对值大于 1，说明变动成本的变化会造成利润更大的变化，仍属于敏感因素。（3）固定成本的敏感程度设固定成本增长 20，则：FC=40 000（1+20）=48 000（元）按此固定成本计算，利润为：P=100 000（2-1.
21、20）-48 000=32 000（元）原来的利润为 40 000元，其变化率为：目标值变动百分比= =-200 432固定成本的敏感系数= =-1%这说明固定成本每上升 1，利润将减少 1。（4）销售量的敏感程度设销量增长 20，则：V=100 000（1+20）=120 000（件）按此计算利润：P=120 000（2-1.20）-40 000=56 000（元）利润的变化率：目标值变动百分比= =400 456销量的敏感系数= =2%2就本例而言，影响利润的诸因素中最敏感的是单价（敏感系数 5） ，其次是单位变动成本（敏感系数-3） ，再次是销量（敏感系数 2） ，最后是固定成本（敏感系
22、数-1） 。其中敏感系数为正值的，表明它与利润为同向增减；敏感系数为负值的，表明它与利润为反向增减。敏感系数提供了各因素变动百分比和利润变动百分比之间的比例，但不能直接显示变化后利润的值。为了弥补这种不足，有时需要编制敏感分析表列示各因素变动百分率及相应的利润值，见表 139表 139 单因素变动敏感分析表-20% -10% 0 +10% +20%单 价 0 20 000 40 000 60 000 80 000变动百分比利润项目单位变动成本 64 000 52 000 40 000 28 000 16 000固 定 成 本 48 000 44 000 40 000 36 000 32 000
23、销 量 24 000 32 000 40 000 48 000 56 000表 139中，各因素变动百分比通常以20为范围，便可以满足实际需要。表 139以 10为间隔，也可以根据实际需要改为 5。列表法的缺点是不能连续表示变量之间的关系。为此，人们又设计了敏感分析图，见图 1316-20% -10% 0 +10% +20%参数变动百分比图 1316 各因素对利润的敏感分析268+100%利润变动百分比 利润（万元）+50%-50%3.21.685.6单价销量固定成本单位变动成本图 1316中横轴代表单位变动成本、固定成本、销量、单价等各因素变动百分比；纵轴代表利润。根据原来的目标利润点（0，40 000）和单位变动成本变化后的点（+20%，16 000） ，画单位变动成本线。这条直线反映单位变动成本不同变化水平时，所对应的利润值和利润变动百分比。其他因素的直线画法与变动成本线类似。这些直线与利润线的夹角越小，对利润的敏感程度越高。
