1、1第一章 货币资金货币资金指企业在生产经营过程的货币形态存在的那部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金三部分。第一节 现金广义的现金，是货币资金的同义语，除库存现金外，我国会计上所界定的现金是狭义的现金概念，即指企业的库存现金，包括库存的人民币和外币。一、现金收支凭证二、现金的总分类核算（资产类） 现金 （盘存帐户）现金收入 现金支出尚存库存现金为了简化核算工作，可采用汇总记帐凭证、科目汇总表等核算定期或月末时（一）现金收入的核算从银行提取现金，职工出差报销时交回的剩余借款，收取结算起点以下的零星销售收入款，收取对个人的罚款等。（二）现金支出的核算三、现金的明细分类核算现金日记帐由出纳员根
2、据审核后的原始凭证或现金收、付款凭证逐日逐笔登记。对于从银行提取现金的业务，一般应作银行存款的付款凭证，并据以登记现金日记帐。每日终了应计算本日现金收入支出合计数和结存数，并同库存现金的实存数相核对，做到日清月结，保证帐款相符。现金日记帐必须是订本帐一般采用三栏式帐页，做到帐款相符、帐帐相符。四、现金清查的核算现金清查一般采用实地盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场，清查的内容主要是检查是否有挪用现金、白条顶库、超限留存现金，采用定期或不定期。每年申请一次（库存现金申报表） 。长款是多出的现金，短款是缺少的现金。五、现金的内部控制管钱的不管帐，管帐的不管钱。（一）现金收入的内部控制（二）现
3、金支出的内部控制使用范围：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定发给个人的各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000 元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。（三）库存现金的内部控制1每个单位现金库存的限额不一样的，一般 35 天，最长不多于 15 天。2企业不得“坐支现金”3现金日记帐应做到日清月结，帐款相符，不得以不符合财务制度和会计凭证手续的“白条”抵充库存现金。第二节 银行存款一、银行结算制度银行存款是企业存入银行
4、和其他金融机构的各种存款。（一）银行存款帐户中国人民银行 1994 年 10 月颁布的银行帐户管理办法银行存款 基本帐户 是企业办理日常结算和现金收付的帐户。2一般帐户 是企业在基本存款帐户外的银行借款转存、与基本存款帐户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的帐户。临时帐户 是企业临时经营活动需要开立的帐户根据有关规定办理现金收付。专用帐户 是企业因特定用途需要开立的帐户。（二）银行结算方式结算方式 范围 期限 起点 转让 说明 对应科目支票 同城 10 天 100 可转让 异地使用另行规定期限 银行存款委托收款 同城异地 3 天 不可转让 邮寄、电报、 应收帐款托收承付 异地 验单 3
5、 天验货 10 天 10000 以上，新华书店 1000 不可转让 应由合法购销合同、 应收帐款汇兑 异地 信汇、电汇、 银行存款银行本票 同城 2 个月 100 可转让定额、1000、5000、10000、50000、不定额其他货币资金银行汇票 异地 1 个月 500 可转让 只能转让一次 其他货币 资金商业汇票 同城异地 6 个月 可转让 商业承兑汇票银行承竞汇票 票据一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款帐户。不得在多家机构开立基本存款帐户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款帐户。第三节 其他货币资金其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。包括
6、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、在途资金等。一、外埠存款的核算是指企业到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购帐户，该帐户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转帐结算。二、银行汇票存款的核算是由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用。可以用于转帐，填明“现金”字样可以用于支取现金。三、银行本票存款的核算是银行签发的
7、，承诺自己见票后无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项四、信用证存款的核算是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入中国银行信用证保证金专户的款项。 （主要用于境外）五、信用卡存款 的核算名称 对象 等级 范围 透支 期限金卡 10000 60 天单位普通卡不得少于 10 万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。 5000 60 天金卡信用卡个人普通卡六、在途资金的核算是指企业同所属单位之间和上下级之间的汇解款项，在月终时尚未到达，处于在途的资金。第二章 应收及预付款项3企业在生产经营活动中因商产品已经交付或已经提供或顺购买
8、货物等到预先支付供货单位货款，从而取得的向其他单位或个人索取货款及劳务补偿的要求权。这种要求权产生于企业的经营活动或非经营活动，包括应收票据、应收帐款、预付帐款和其他应收款。第一节 应收票据一、应收票据的核算的内容应收票据指企业销售商品、产品等而收到的商业汇票。 （债权）商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。带息商业承兑汇票不带息 不带手续费商业汇票银行承兑汇票 付万分之五的手续费二、应收票据的入帐价值应收票据按面值计价入帐。三、应收票据利息和票据到期日期利息=本金利率期限 一年以 360 天计算四、应收票据核算使用的会计科目五、应收票据业
9、务的会计处理（利息入财务费用）第二节 应收帐款应收帐款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等应向购货单位收取的帐款或代垫付的运杂费。一、应收帐款的确认（该收取的而没有收到的）三、坏帐损失的核算（一）坏帐的概念企业的应收帐款，由于各种原因最终未能收回的部分，称为坏帐。因坏帐所造成的损失，称为坏帐损失。1因债务人破产或者死亡，以其破产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款。2因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收帐款。（二）坏帐损失的帐务处理1直接转销法（备抵调整帐户）优点：帐务处理简单，不符合权责发生制及收入与费用相配比原则确认坏帐 已冲销的以后又收回的借：管理费
10、用 借：应收帐款 借：银行存款贷：应收帐款 贷：管理费用 贷：应收帐款2备抵法就是按期估计坏收损失，计入管理费用，同时，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或者部分被确认为坏帐时，应根据其金额冲减坏帐准备，同时转销相应的应收帐款金额。提取坏帐准备 发生坏帐时 又收回的借：管理费用 借：坏帐准备 借：应收帐款 借：银行存款 贷：坏帐准备 贷：应收帐款 贷：坏帐准备 贷：应收帐款企业末期应提取的坏帐准备大于其帐面余额的，应按其差额提取；应提取的坏帐准备小于帐面余额的，应按其差额冲回坏帐准备。指年利率票面金额签发日至到期日的时间间隔4每年提取一次优点：1预计不能收回的应收帐款作为坏帐损失及时计入费用，避
11、免企业的虚盈实亏；2在报表上列示应收帐款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况；3使应收帐款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收帐款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。第三节 预付帐款预付帐款是企业根据购货合同，预付给供应企业的货款，如预付的材料货款、商品采购货款等。预付帐款和应收帐款虽都属于企业的短期债权，但两者产生的原因不同。应收帐款是企业应收的销货款，即由销货引起的，应向购货方收取款项；预付款项是企业的购货款即由购货引起的，预先付给供货方的款项。资产类 （债权） 预付帐款 结算帐户 预付货款和补付的货款 收到商品货款的和多余货款已付货款 欠供应单位的款项第四节 其他应收款
12、一、其他应收款的核算的内容其他应收款是指应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他各项应收、暂付款项。包括：（于主营业没有直接关系的款项）1应收的各种赔款。如因职工失职造成一定损失而应向该职工收取的赔款。或因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。2应收的各种罚款。3存出保证金。如租出包装物暂付的押金。4备用金。如暂付给企业有关部门和个人周转使用的款项等。5应向职工收取的各种垫付的款项。如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。二、其他应收款的核算资产类 其他应收款 结算帐户发生的各项应收款 收回和结转的各项应收款尚未收回的各项应收款（一）备用金的会计处理备用金昌指为了满
13、足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用金。1定额制。它是指根据使用部门和人员工作的实际需要，先核定其备用金定额并依此拨付现金、补足其定额的制度。2非定额制。它是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金，使用后实报实销的制度。第三章 存 货 第一节 存货概述存货是指企业为销售或耗用而储存的各种资产、包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、产成品、库存商品、外购商品、发出商品等。存货是企业流动资产的重要组成部分。1确定期末存货数量，以便计算列入资产负债表中的存货价值；2计算确定销货成本，以便和当期营业收入相配比，从而正确合理地确定本期损益。一、存货分
14、类1原材料。指企业通过采购或其他方式取得的用于制造产品并构成产品实体的物品，以及取得的供生产耗用但不构成产品的实体的辅助材料、修理用备件、燃料以及外购半成品等。2委托加工材料。指企业因技术的经济原因而委托外单位代为加工的各种材料。3包装物和低值易耗品。指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器和由于价值低、易损耗等原因而不能作为固定资产的低值易耗品。54在产品及自制半成品。5产成品。二、存货的入帐价值入帐价值 包函买价 不包括增值税运杂费 包括运输费、装卸费和运输保险费途中合理损耗挑选整理费购入的存货交纳的税金 指应收买方支付的税金，如进口关税等自制的存货 实际成本包括自制过程中实际发生的直接材
15、料费、直接人工费、其他直接费用和应分摊的间接制造费用。间接制造费用应以合理的标准分配给有关成本对象。委托外单位加工的存货 加工过程中耗用的材料或半成品的实际成本、加工费和往返运杂费及应负担的税金。接受捐赠的存货 按发票帐单金额加企业负担的运输费、保险费、缴纳的税金等作为实际成本。无发票的，按同类存货的市价计价。投资人投入的存货 按协议确定的价值或评估确认的价值作为实际成本盘盈的存货 实际成本入帐三、确定存货数量的方法（一）实地盘存制（定期盘存制）工业企业：“以存计耗”或“盘存计耗”商业企业“以存计销”或“盘存计销”期限初存货+本期购货=本期耗用或销货+期末存货本期耗用或销货成本=期限初存货成本
16、+本期购货成本-期末存货成本优点：（1）帐户设置简单。库存商品只设一个总分类帐。 （2）记帐简单缺点：（1）不能随时反映收、发、存信息；（2）以存计销，掩盖了各种损失；（3）不能随时结转成本，只能月末一次结转。（二）永续盘存制（帐面结存制）“以销计存”或“计耗计存”的办法。（1）按品种规格设置明细帐；（2）逐笔清点并登记收发数量；（3）随时或者说每日根据帐面数计算并记录结存数；（4）定期或不定期盘点，目的是核对帐实，而不是取得结存数。每日结存数=前日结存+本日购入-本日售出（或耗用）优点：及时提供每种存货的收入、发出和结存的信息；有利于发现余缺；有利于及时采取购销行动，降低库存。缺点：明细分类
17、核算的工作量大，耗费较多的人力和物力。四、存货发出和结存的计价方法名称 方法 优点 缺点先进先出法 先收入先发出接近于市价 进货批次多，单价不一样，手续比较复杂后进先出法 后收入先发出比较接近于市价 物价上涨时，成本为最高成本，而期末存货金额最低；物价下降时，成本为最低，而期末存货金额却是最高的，手续比较复杂。加权平均法 价值比较正确 发出成本也较均衡，但与现价有一定差距。市价上涨时，成本小于现价成本；市价下跌时，成本又会大于现价成本。移动加权平均法 成本比较均衡 与现价成本有一定差距，工作量；较大。一般适用于品种简单，前后进价相差幅度较大的存货。按实际成本计价个别计价法 实际成本价作为批发价
18、计算比较正确 工作量较大，适用于进货批次少，能分清批次发货品种。6期初结存金额（成本）+本期收入存货金额（成本）加 权平均单价 = 期初结存数量+本期收入存货数量本期发出存货成本=本期发出数量加权平均单价期末结存存货成本=期末结存存货数量加权平均单价本次收入存货前结存存货金额（成本）+本次收入存货金额（成本）移动加权平均单价 = 本次收入存货前结存数量+本次收入存货数量每批存货发出成本=每批存货发出数量该批存货实际进货单价第二节 原材料是指直接用于产品生产并构成产品实体的原材料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件
19、） 、修理用备品备件、包装材料、燃料等。一、按实际成本计价的核算（一）原材料 资产类 原材料 盘存帐户 资产类 材料采购 成本计算帐户已经收入库的实际成本 发出的各种原材料的实际成本实际成本 计划成本库存原材料的实际成本 已支付的材料货款和运杂费以及结转实际成本（二）购原料的会计处理1收料与付款同时2付款在先，收料在后。3收料在先，付款在后。4货款已经预付，材料尚未验收入库。（三）发出材料的会计处理（适用于业务较少和企业）二、按计划成本计价的核算其特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，原材料总分类帐明细分类帐均按计划成本登记，原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。（一
20、）科目设置1原材料2材料采购资产类 材料采购 成本计算帐户实际成本 计划成本已支付的材料货款和运杂费以及结转实际成本已经验收入库的计划成本以及结转实际成本大于计划成本的差异额已经支付货款尚未验收入库的在途的实际成本借方大于贷方表示超支，从本科目转入“材料 成本差异”科目的借方；贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料 成本差异”科目贷方；月末为借方余额，表示未入库材料（即在途材料）的实际成本。3材料成本差异调整 材料成本差异 资产类7实际成本计划成本的差异额（超支） （蓝字表示） 实际成本计划成本的差异额（节约） （红字表示）表示的超支额 表示的节约额（二）材料成本差异率的计算月初结存材料
21、成本差异+本月收入材料成本差异额材料成本差异率 =月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本100%发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率发出材料的实际成本=发出材料计划成本发出材料应负担的材料成本差异（四）发出原材料的会计处理按月编制“发料凭证汇总表” ，据以填制记帐凭证，月末一次登总帐。第三节 产成品产成品包括生产的商品产品、代制品、代修品等。资产类 产成品 盘存帐户验收入库的实际成本 已销售结转的产成品表示库存的产品成本第四章 固定资产第一节 固定资产概述一、固定资产的概念与标准（1）固定资产是指使用期限较长（超过二年的） ， （2）单位价值较高（2000 元以上
22、） ，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。以上如不符合一点只能作为低值易耗品。会计准则规定“固定资产指使用权期限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑、机器设备、运输设备、工具器具等。 ”二、固定资产的分类（一）按经济用途分类1经营固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。2非经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。企业固定资产应按经营性和非经营性固定资产分别核算。（二）按固定资产使用
23、情况分类1使用中的固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产，仍属于企业使用中的固定资产；企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产。2未使用的固定资产，是指已完工或已购建的尚未音交付使用的新增固定资产以及因进行改建的、尚待安装的固定资产，经营任务变更停止使用和固定资产等。 （不提折旧）3不需用的固定资产，是指本企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。 （不提折旧）分析利用率，挖掘使用潜力，合理使用，合理计提折旧。（三）按固定资产的所有权分类81自有固定资产2租入的固定资产（四）按综合分类固
24、定资产分：经营用的、非经营用的、租出的、未使用的、不需用的、土地和融资租入七大类。三、固定资产的计价（一）固定资产的计价方法原始成本计价 它具有客观性和可验证性，也就是说按这种计价方法确定的价值，均是实际发生并有支付凭据的支出。重置完全价值计价 可以比较真实地反映固定资产的现实价值，操作比较复杂。这种方法仅是在确定清查财产中盘盈固定资产的价值时使用，或对报表进行补充、附注说明时采用。按净值计价 它可以反映企业实际占用固定资产数额的固定资产的新旧程度。这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。（二）固定资产价值的构成如固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等，如应分摊的借款
25、利息、外币借款折合差额和分摊的其他间接费用等。1企业购入固定资产，按实际支付的买价、支付的运杂费、包装费和安装成本等作为原价。2自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出作为原价。3其他单位投资转入的固定资产，以评估确认的价值记帐。4融资租入为固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出记帐。5在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，按原有固定资产帐面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记帐。6接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价值估计记帐，或根据捐赠者提供的有关凭据记帐。接受固定资产时发生的各项费用，也应计入固定资产的价
26、值。7盘盈的固定资产，按重置完全价值记帐。8已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记帐，待确定实际价值后，再进行调整。除发生列情况外，不得任意变动：（1）根据国家规定对固定资产价值重新估价；（2）增加补充设备或改良装置；（3）将固定资产的一部分拆除；（4）根据实际价值调整原来的暂估价值；（5）发现原先登记的固定资产价值有错误。第二节 固定资产增加核算一、购入的固定资产（一）不需要安装的买价、支付的包装费、运输费、增值税、消费税等作为固定资产原价（二）需要安装的企业购入固定资产以及发生的安装费用等均应通过“在建工程”帐户核算，待安装完毕后再由“在建工程”帐户转入“固定资产”帐户，
27、按实际支付的价款（买价、支付的包装费、运输费、增值税、消费税等）借：“在建工程”贷：“银行存款” 。按实际成本（买价、包装费、运输费、增值税、消费税和安装费等）借：“固定资产” 、贷：“在建工程”二、租入固定资产（一）临时性租赁（经营性租赁）所发生的租赁费用列入企业的管理费用、制造费用，不涉及固定资产只在备查簿中作备查登记，由出租方提取折旧。（二）融资租赁是指企业秘经营融资租赁业务的公司租入的固定资产。租赁费用包括了设备的价款、租赁费、借款利息等。第三节 固定资产折旧核算9是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。
28、一、影响折旧的因素1折旧的基数（原值）基数一般为固定资产的原始成本，即帐面原值。当月增加的当月不提折旧，当月减少的当月照提折旧。2固定资产的净残值是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。各类固定资产的净残值比例在原价的 3-5%内确定。需要调整残值比例的，应报主管税务机关备案。3固定资产的使用年限二、计提折旧的范围应提折旧包括：房屋和建筑物（无论使用与否均应计提折旧） ；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具；季节性停用、大修停用的设备；融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。不得折旧包括：房屋建筑物以外的未使用、不需用的机器设备；以经营租赁方式租入的固定资产；在建工程
29、项目交付使用以前的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产；国家规定不提折旧的其他固定资产（土地等）三、计算折旧的方法二大类：平均年限折旧法平均年限折旧法、工作量法、生产数量法加速折旧法年数总合法、双倍余额递减法（一）平均年限法（直线法）固定资产原值-固定资产预计净残值1固定资产年折旧额 =固定资产预计使用年限1-预计净残值率2固定资产年折旧率= 固定资产预计使用年限 100%净残值率=净残值原值净残值=残值-清理费用3固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产月折旧额=固定资产在值固定资产月折旧率优点：各年各月的折旧额相等，产品成本稳定。缺点：不能反映固定资产
30、在各个时期使用强度的差异。（二）工作量法（作业量法）固定资产原值（1-预计净残值率）1单位产量折旧额 =总产量固定资产原值（1-预计净残值率）2单位工作小时折旧额= 总产量 100%（三）加速折旧法1双倍余额递减法10不考虑预计残值的情况下用直线法折旧率的双倍去乘以固定资产每一会计期间期初帐面的净值（前高后低） 。1年折旧率 =（使用年限 100%）2年折旧额=固定资产期初帐面净值年折旧率最后两年用直线法使最后一年帐面净残值与预计残值相等。2年数总和法折旧年限-已使用年数年折旧率= 折旧年限（折旧年限+1）2 100%折旧基数=固定资产原值-预计净残值年折旧额=折旧基数年折旧率四、固定资产折旧
31、的帐务处理固定资产没有明细帐只登记在卡片上当月固定资产应计提的折旧额 =上月固定资产计提的折旧额 +上月增加固定资产应计提的折旧额 -上月减少固定资产应计提的折旧第四节 固定资产修理大修理预提费用、待摊费用（范围大、时间长、次 数少、费用大）按修理费用的大小 中小修理直接记入成本（范围小、时间短、次数多、费用少）第五节 固定资产清理核算企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产要通过“固定资产清理”帐户核算。用于固定资产的减少的核算期末无余额资产类 固定资产清理 调整帐户转入固定资产的净值和清理费用的发生 固定资产的变价收入和保险公司的赔偿等表示：固定资产清理净损失 表示：固定资产清理净收益（一）转入固定资产清理 借：固定资产清理 （原值-帐面折旧）累计折旧（帐面折旧） 贷：固定资产（原值）（二）发生清理费用时借：固定资产清理 （原值-帐面折旧）贷：银行存款（或应付工资）（三）变价收入 借：银行存款（或原材料）贷：固定资产清理 （四）净收益 借：固定资产清理贷：营业外收入（五）净损失 借：营业外支出贷：固定资产清理 （六）计算交纳的营业税借：固定资产清理贷：应交税金应交营业税借：应交税金应交营业税贷：银行存款（七）保险赔偿的处理借：银行存款（或其他应收款） 贷：固定资产清理 第五章 无形资产、递延资产及其他资产第一节 无形资产
