1、论企业税务筹划与会计政策选择摘要：会计政策选择作为税务筹划的基本方法之一，企业可以利用哪些会计政策进行税务筹划，通过对企业税务筹划与会计政策选择分析，也为我国企业在利用会计政策进行税务筹划时提供理论指导和支持。关键词：税务筹划；会计政策；风险控制税务筹划，是指在税法规定的范围内，通过运用经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地获得节税的税收效益。税务筹划是纳税人的一项基本权利，是纳税人在法律允许或不违反税法的前提下所取得的合法收益。一、税务筹划的特点税务筹划具有合法性、筹划性和目的性三个特 。合洳生。合法性是指税务筹划只能在税收法律许可的范围内进行。这里有两层含义：一是遵守税法；二是不
2、违犯税法。合法性是税务筹划的前提，当存在多种可供选择的税收方案时，纳税人可以利用对税法的熟知、对实践技术的掌握，作出纳税的最优化选择而降低税负。对违犯税收法律规定，逃避纳税责任，以降低税收负担的行为，属于偷逃税，要坚决加以反对和制止。筹划性。筹划性是指在纳税行为发生前，对经济事项进行规划、设计、安排，达到减轻税收负担的目的。在经济行为中，纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生后才缴纳流转税；收益实现或分配之后，才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税。这在客观上提供了对纳税事先做出筹划的可能性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇
3、也往往不同，这在另一方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。如果经营活动已经发生，应纳税额已经确定而去偷逃税或欠税，都不能认为是税务筹划。目的性。税务筹划的直接目的就是降低税负，减轻纳税负担。这里有两层含义：一是选择低税负。低税负意味着较低的税收成本，较低的税收成本意味着高的资本回报率。另一层含义是滞延纳税时间(不是指不按税法规定期限缴纳税款的欠税行为)，获取货币的时间价值。通过一定的技巧，在资金运用方面做到提前收款，延期支付。这就意味着企业可以得到一笔无息贷款，避免高边际税率或减少利息支出。二、税务筹划的切入点税务筹划是利用税法客观存在的政策空间来进行的，这些空间体现在不同的税种上、不同
4、的税收优惠政策上、不同的纳税人身份上及影响纳税数额的基本税制要素上等等，因此应该以这些税法客观存在的空问为切入点，研究实施税务筹划的方法。选择税务筹划空间大的税种为切入点。从原则上讲，税务筹划可以针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，税务筹划的途径、方法及收益也不同。实际操作中，要选择对决策有重大影响的税种作为税务筹划的重点；选择税负弹性大的税种作为税务筹划的重点。一般来说，税源越大的税种，税负弹性也越大，税务筹划的潜力也越大。因此，税务筹划自然要瞄准主要税种。另外税负弹性还取决于税种的要素构成。这主要包括税基、扣除项目、税率和税收优惠。税基越宽，税率越高，税负就越重；或者说税收扣除越大，税
5、收优惠越多，税负就越轻。以税收优惠政策为切入点。税收优惠是税制设计中一个重要因素，也是贯彻一定时期一国或地区税收政策的重要手段。国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有优惠条款，企业如果充分利用税收优惠条款，就可以享受节税效应。因此，用好、用足税收优惠政策本身就是税务筹划的过程。选择税收优惠政策作为税务筹划的突破口时，应注意两个问题：一是纳税人不得乱用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有的利益。以纳税人的构成为切入点。按照我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，就不需要交纳该项税收。因此，企业进行税务筹划之前
6、，首选考虑能否可以避开成为某种纳税人，从而从根本上解决减轻税收负担问题。以影响应纳税额的基本要素为切入点。影响应纳税额要素有两个，即计税依据和税率。计税依据越小，税率越小，应纳税额也越小。因此，进行税务筹划时，从这两个方面人手，找到合理、合法的办法降低应纳税额。如企业所得税计税依据为应纳税所得额，税法规定企业应纳税所得额=收入总额一允许扣除项目金额，具体计算过程中又规定了复杂的纳税调增等项目，因此，企业进行税务筹划就有了一定的空日J。以不同的财务管理环节和阶段为切入点。企业的财务管理包括筹资管理、投资管理、资本运营管理和收益分配管理，每一种管理过程都可以有税务筹划的工作可做。例如经营管理阶段，
7、不同的固定资产折旧方法影响纳税。不同的固定资产折旧方法，虽然应计提的折旧总额相等，但各期计提折旧的折旧费却相差很大，从而影响各期的利润和应纳税所得额。不同的存货计价方法的选择，一般来说，在物价持续下降时，采用先进先出法计算的成本较高，利润相对减少，从而相对降低了一般纳税人的所得税税负。由以上所述，我们可以得出企业税务筹划的基本方法主要有利用优惠政策筹划法、转让定价筹划法、利用税收漏洞筹划法、会计政策选择筹划法等等。另外，由于在现实经济生活中，同一经济事项有时可以选择不同的会计政策，而选择不同的会计政策又对企业的财务状况有着不同的影响，同时这些不同的会计政策又都得到税法的承认。所以，通过不同会计
8、政策的选择来获取税收收益成为企业税务筹划的重要方法。三、利用会计政策选择进行税务筹划销售结算方式的选择。企业销售货物的结算方式有多种，不同的结算方式其收入确认时间不同，纳税期限也就有差异。税法规定：直接收款销售以收到货款或取得索款凭据，并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；委托代销以收到代销清单为收入的确认时问；赊销和分期收款方式销售货物，以合同约定的收款日期为收入确认时问；预收款销售待货物交付时确认收入的实现。因此，企业可根据产品销售策略选择适当的销售结算方式，控制收入确认的时间，合理归属所得年度，以达到延缓纳税。存货
9、计价方法的选择。存货计价方法有很多种，如先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。不同的计价方法对货物的期末库存成本、销售成本影响不同，继而影响到当期应税所得额的大小。特别是在物价持续上涨或下跌的情况下，影响的程度会更大。纳税人就是利用其进行税务筹划的。如在物价持续下跌的情况下，采用先进先出法税负会降低。发出存货的计价可以按照实际成本核算，也可以按照计划成本核算。根据会计准则的规定，按照实际成本计算的，应当采用先进先出法、加权平均法包括移动平均法)、个别计价法确定其实际成本；按照计划成本计算的，应按期结转其应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本。按照
10、现行税法的规定，纳税人存货的计算应当以实际成本为准。纳税人各项存货的发生和领用的成本汁价方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选一种。计价方法一经确定，不得随意变更。纳税人采用计划成本法确定存货成本或销售成本，须在年终申报纳税时及时结转成本差异。由于不同的存货计价方法可以通过改变销售成本，继而影响应纳税所得额。 此，从税务筹划的角度，纳税人可以采用不同的计价方法对发出存货的成本进行筹划，根据自己的实际情况选择使本期发出的存货成本最有利于税务筹划的存货计价方法。在不同的企业或企业处于不同的盈亏状态下，应选择不同的计价方法：盈利企业：由于盈利企业的存货成本可最大限度的在本期所得税额中加以
11、扣除，因此，应选择能是本期成本最大化的价方法。亏损企业：亏损企业选择计 价方法应与亏损的弥补情况相结合。选择的计价方法，必须使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的成本费用降低，是成本费用延迟到以后能够完全到达底部的时期，保证成本费li的抵税结果得到最大限度的发挥。享受优惠待遇的企业：如果企lkJE 处于企业所得税的减免或免税期，就意味着企业获得利润越多，得到减免税额就越多。因此，应选择减免税优惠期间内存货成本最小化的计价方法，减少存货费用的当期摊人，扩大当期利润。相反，处于非税收优惠期问时，应选择使存货成本费用最大化的计价方法，将当期的存货费用尽量最大化，以达到减少当期利润，推迟纳税期的
12、目的。固定资产折旧的税务筹划。固定资产的价值是通过折旧形式转移到成本费用之中的，折旧额的多少取决于固定资产的计价、折旧年限和折旧方法。固定资产计价的税务筹划。按照会计准则的要求，外购固定资产的成本主要包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项同定资产的运输费、装卸费、安装费和作业人员的服务费等等。按照税法规定，购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费以及缴纳的税金后价值计价。由于折旧费用是在未来较长时问内陆续计提的，为降低本期税负，新增固定资产的人账价值要尽可能得低。例如：对于成套固定资产，其易损件、小配件可以单独开票作为低值易耗品入账，因低值易
13、耗品领用时可以一次或分次直接计入当期费用，降低当期的应纳税所得额；对于在建工程，则尽可能早地转入固定资产，以便尽早提取折旧。如果整体固定资产工期长，在完工部分已经投入使用时，对该部分最好分项决算，以便尽早计入固定资产的帐户。固定资产折旧年限的税务筹划。固定资产折旧年限取决于固定资产能够使用的年限，固定资产能够使用的年限是一个估计的经验值，包含了人为的成分，因而为税务筹划提供了可能性。采用缩短折旧年限的方法，有利于加速成本的回收，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率不变的情况下，可以使企业所得税递延缴纳。需要注意的是，税法对固定资产折旧规定了最低的折旧年限，税务筹划不能突破
14、关于折旧年限的最低要求。如果企业享受开办初期的减免税或者在开办初期享受低税率照顾，在税率预期上升的情况下购入的固定资产就不宜缩短折旧年限，以避免将折旧年限提前到免税期或低税率期间实现，减少企业享受税收优惠的待遇。只有在税率预期下降时缩短折旧年限，才能够在实现货币价值的同时达到少纳税的目的。同定资产折旧方法的税务筹划。按照会计准则的规定，固定资产折旧的方法主要有平均年限法、工作量法等直线法(或称平速折旧法)和双倍余额递减法、年限总和法的加速折旧法。不同的折旧方法对应纳税所得额的影响不同。虽然从整体看，固定资产的扣除不可能超过固定资产的价值本身，但是，由于对同一固定资产采用不同的折旧方法会使企业所
15、得税款提前或滞后实现，从而产生不同的货币时问价值。如果企业所得税的税率预期不会上升，采用加速折旧的方法，一方面可以在计提折旧期问少缴企业所得税，另一方面可以尽快收回资金，加速资金周转。但足，税法规定在一般的情况下纳税人可以扣除的固定资产折旧费用的计算，应该采用直线法。只有当企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，才可以缩短折旧年限或采用加速折旧的方法。这与企业准则的规定是有区别的。纳税人应尽可能创造条件达到符合实行加速折旧法的要求，以便选择对自己有利的折旧计算方法，获取货币的时问价值。采用直线法计提折旧，在折旧期间折旧费用均衡地在企业收益中扣除，对利润的影响也是均衡的，企业所得税的缴
16、纳同样比较均衡。采用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧，在折旧期间折旧费用 会随着时间的推移而逐年减少，对企业收益的递减也是逐年递减的，企业所得税会随时问的推移而逐年上升。从税务筹划角度出发，为获取货币的时间价值，应尽量采用加速折旧法。但是需要注意的是，如果预期企业所得税税率会上升，则应考虑在未来肯定增加的税负与所获得的货币时问价值进行比较决策。同样的道理，当享受减免优惠期内添置的固定资产，采用加速折旧的方法一般来讲是不合算的。固定资产计价和折旧的税务筹划方法的综合运用。推迟利润的实现获取货币的时间价值并不是固定资产税务筹划的惟一目的。在进行税务筹划时，还必须根据不同的企业或者企业处于不同的状
17、态下采用不同的对策。盈利企业：盈利企业当期费用能够从当年的所得税前扣除，费用的增加有利于减少当年企业所得税，因此，购置固定资产时，购买费用中能够分期计入当期费用的项目，应可能计入当期费用而不宜通过扩大固定资产的原值推迟到以后期间；折旧年限尽可能缩短，使折旧费用能够在尽可能短的时间内得到税前扣除；选择折旧方法，也采用加速折旧法，因加速折旧法可以使折旧费用前移和应纳税所得额后移，以相对降低纳税人当期应缴纳的企业所得税。亏损企业：由于亏损企业费用的扩大不能在当期的企业所得税前得到扣除，即使延续扣除也有年时间的限制。因此，企业在亏损期问购置固定资产，应尽可能多地将相关费用计入固定资产原值，使这些费用通
18、过折旧的方式在以后年度实现；亏损企业的折旧年限可适当延长，以便将折旧费在更长的周期内摊销；因税法对亏损年限只规定下限没有规定上限，因此，企业可以作出安排；折旧方法的选择应同企业的亏损弥补情况相结合。选择的折 1 日方法必须能使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低，因此，企业亏损期间购置固定资产不宜采用加速折旧法计提折旧。享受企业所得税优惠政策的企业：处于减免企业所得税优惠期内的企业，由于减免税期内的各种费用的增加都会导致应税所得额的减少，从而导致享受优惠减少，因此，企业在享受所得税优惠期间购买的固定资产，应尽可能将相关费用计入固定资产原值，时期能够在优惠期结束以后的税前利润中扣除；折旧年限的选择应尽可能长一些，以便将折旧费用在更长的周期中摊销；折旧方法的选择，应考虑减免税期减免少，非减免税期折旧多的折旧方法。
