1、教育系统存在的税收风险业务培训班,宁都县国地税联合培训2017.10.14-19 8:5011:30,第一部分 工资薪金个人所得税 第二部分 教育系统存在的税收风险第三部分 教育系统涉税会计处理 第四部分 工资薪金个人所得税计算模板和工资薪金个 人所得税自查表的填写说明第五部分 布置相关工作,第一部分 工资薪金个人所得税一、纳税人 扣缴义务人 我国个人所得税的范围具体包含了十一个项目的所得，城市居民的个人收入大多来源于单位支付的工资薪金，因此工资薪金所得个人所得税无疑成为了个人所得税税收的主体组成部分。,我国个人所得税法同时规定，工资薪金所得以取得所得的个人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个
2、人为扣缴义务人，通常情况下，工资薪金所得个人所得税由扣缴义务人直接到税务机关一并申报缴纳。学校是工薪个税扣缴义务人，教职员工是纳税人。,二、应纳税所得额 根据个人所得税法规定，工资、薪金所得应纳个人所得税。工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。所谓工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。,个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，怎么办呢？,参照
3、市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。,三、个人两处取得工资薪金应如何申报个人所得税？ 根据国家税务总局关于印发个人所得税自行纳税申报办法（试行）的通知（国税发2006162号）第十一条第一项的规定，对从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，纳税人可以自行选择并固定向其中一处任职受雇单位所在地主管税务机关办理相关纳税申报事宜。,因此，个人取得两处工资薪金所得，由两处支付方分别履行代扣代缴义务，个人可以自行选择并固定向其中一处任职受雇单位所在地主管税务机关办理相关纳税申报手续。 这与年所得12
4、万元以上的相同。,四、工资薪金个人所得税税收优惠特殊计算法(优惠计算方法)国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）规定，计算个人所得税的一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位，,根据考核情况兑现的年薪和绩效工资，而且在一个纳税年度内，对每一个纳税人该计算方法只允许使用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个税。,eg.2014-3,某外商投资企业对总经理赵某(中国公民)采用绩效年薪制，年薪600000元，平时每月支付其
5、工资10000元，每年视其履职状况支付其余薪金。,2015-2，赵总经理一年任期到期，董事会决定不再聘用，当月支付其工资10000元，并根据考核状况支付其其余年薪450000元。计算赵某2月份应纳工薪个人所得税。,记住界值、税率、速算扣除数：(1500,4500,9000,35000,55000,80000）(3%,10%,20%,25%,30%,35%,45%)(0,105,555,1005,2755,5505,13505),预发部分：所得100003500=6500元税额：650020%555=745元考核补发部分确定税率45000012=37500元税45000030%2755=1322
6、45元预发加补发：745+132245=132990元。, 工资、薪金所得个人所得税项目优惠：1、按照国家统一规定发放的补贴、津贴2、离、退休人员工资薪金所得3、延长离退休年龄的高级专家从所在单位取得的工资、补贴等4、个人福利费5、独生子女补贴、托儿补助费,6、差旅费津贴7、误餐补助8、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴9、军人的转业费、复员费10、“老外”工资薪金个人所得税减免11、残疾、孤老人员和烈属的工资薪金所得,12、个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用通讯补贴收入13、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入14、从破产企业取得
7、的安置费收入15、股权激励所得16、低价出售本单位职工的住房,17、“五险一金”18、企业年金、职业年金19、个人捐赠20、“特殊党费”21、远洋运输船员工资薪金所得22、附加减除费用,4、个人福利费个人所得税法第四条第四项规定，福利费免征个人所得税。以及个人所得税法实施条例第十四条规定，所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；生活补助费是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者经费中向其支付的临时性生活困难补助。,下列收入不属于免税的福利费范围，应
8、当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；从福列费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。,7、误餐补助根据国家税务总局关于修订征收个人所得税若干问题的规定的公告（国税发1994089号）规定，“误餐补助”不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征个人所得税。,财政部、国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知（财税字199582号）规定，不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、
9、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。,一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。误餐补助标准国家税务总局无统一规定的标准，具体标准应当根据当地规定。,11、残疾、孤老人员和烈属的工资薪金所得根据个人所得税法第五条规定：残疾、孤老人员和烈属的所得经批准可以减征个人所得税。其中减征个人所得税包括残疾、孤老人员和烈属的工资薪金所得。个人所得税法实施条例第十六条规定：“税法第五条所说的减征个人所得税，其减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。”,12、个人因公务用车和通讯制度改革而取得
10、的公务用车、通讯补贴收入国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知（国税函2006245号）规定：因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。,个人因公务用车和通信制度改革而取得的公务用车、通信补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税；按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。,公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际
11、发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。,公务用车补贴之所以要扣除一定标准，是因为公务用车补贴在内的公务交通补贴中包含一定比例的公务费用，这部分公务费用应由用人单位承担，不构成员工的个人所得，也不征收个人所得税。具体扣除标准应咨询当地税务机关。,13、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入根据财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知（财税2001157号）规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性经济补偿收入、退职费、安置费等所得要按照以下方法计算缴纳个人所得税：,1.个人因与用人单位解除劳动关
12、系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知（国税发1999178号）的有关规定，计算征收个人所得税。即可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。,具体平均办法：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算；,2.个人领取一次性补偿收
13、入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入，不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。,17、“五险一金”财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知(财税200610号)规定：企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；,个人按照国家或省（自治
14、区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。,单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。,单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪
15、金收入，计征个人所得税。个人实际领(支)取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。,根据工伤保险条例和生育保险相关规定，根据工伤保险条例和生育保险相关规定，工伤保险和生育保险由单位缴个人不缴。对单位按规定缴纳的工伤保险、生育保险，不涉及个人所得税。,但个人领取生育保险性质的津贴、补贴，根据财政部、国家税务总局关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知(财税20088号)规定：,生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴免征个人所得税。根据中华人民共和国个人所得税法第四
16、条规定，保险赔款免纳个人所得税。,18、企业年金、职业年金企业年金、职业年金递延纳税，也属于一种税收优惠。递延纳税是指在年金缴费环节和年金基金投资收益环节暂不征收个人所得税，将纳税义务递延到个人实际领取年金的环节。根据财政部、人力资源社会保障部、国家税务总局关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知（财税2013103号）规定，在年金缴费环节，对单位根据国家有关政策规定为职工支付的企业年金或职业年金缴费，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税；,个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除；在年金基金投资
17、环节，企业年金或职业年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，暂不征收个人所得税；在年金领取环节，个人达到国家规定的退休年龄领取的企业年金或职业年金，按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税。,19、个人捐赠根据个人所得税法第六条第二款规定，个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。根据个人所得税法实施条例第二十四条规定：税法第六条第二款所说的个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额3
18、0%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。,另外，根据财政部、国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税2008160号）第八条规定：公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。,新设立的基金会在申请获得捐赠税前扣除资格后，原始基金的捐赠人可凭捐赠票据依法享受税前扣除。部分经过批准的基金会，如农村义务教育基金会、宋庆龄基金会、中国福利会、中国红十字会等，个人向其捐赠的所得，按照规定可以在计算个人应纳税所得时全额税前扣除
19、。,特殊捐赠的扣除：根据国家税务总局关于个人向地震灾区捐赠有关个人所得税征管问题的通知(国税发200855号)的规定，个人通过扣缴单位统一或直接通过政府机关、非营利组织向灾区的捐赠，凭政府机关或非营利组织开具捐赠凭据、扣缴单位记载的个人捐赠明细表等，允许扣缴单位代扣代缴或个人申报缴纳个人所得税时扣除凭据上或捐赠表册上注明的金额依比例计算的部分。,20、“特殊党费”根据国家税务总局关于中国共产党党员交纳抗震救灾“特殊党费”在个人所得税前扣除问题的通知(国税发200860号)的规定，党员个人通过党组织交纳的抗震救灾“特殊党费”，允许在个人所得税税前扣除。,第二部分 教育系统存在的税收风险个人所得税
20、 自查“应付职工薪酬”、“其他应付款”、“事业支出”等科目，发现发放金额陡增月份，找到对应会计凭证下的原始凭证，看是否发放了奖励性工资，加班工作等，使用工薪个税计算表模板分月明细到人计算税款；,存在发放一次性奖励给优质生源的，要代扣代缴20%偶然所得个人所得税； 私立学校要查实其收入和成本费用，隐藏的收入和虚列的成本费用视同对股东的分红，或者账面有分红的，要代扣代缴20%股利、红利个人所得税；,存在支付给外请评委、讲师、法律顾问的费用，要代扣代缴20%劳务报酬个人所得税；存在集资付利息的，要代扣20%的利息个人所得税。,房产税、土地使用税 自查是否有在应税区域的房产土地出租，检查“其他收入”或
21、“其他业务收入”，并实地查看，房产税税率12%，土地使用税税率6，4，3，2。,印花税 存在出租或承租行为的，要按千分之一缴纳印花税；新建教学楼、教职工宿舍、学生公寓等建筑物的，要按万分之三缴纳印花税；学校存在省级物价、财政部门许可之外收费的，要缴账簿印花税。存在对学校财产缴保险费的，要缴纳保险合同印花税。,营改增前应使用地税发票而未使用的，要处以发票计税税款1倍以上的罚款。对另一方要延伸检查。存在买卖不动产、土地使用权的，要缴纳土地增值税/契税、印花税、或企业所得税,第三部分 教育系统涉税会计处理个人所得税房产税土地使用税印花税契税土地增值税, 个人所得税先扣后缴计提时借：应付职工薪酬 贷：
22、 应交税费应交个人所得税缴纳时借： 应交税费应交个人所得 贷：银行存款,因被查先缴后扣缴税到纳税大厅，税票是原始凭证借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款从教职员工那里扣回来，附自制凭证即工薪计算表和税票复印件(注明原价入账在2016-54)借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税,房产税，同土地使用税计提时 凭自制凭证即计算表 借：管理费用 贷：应交税费土地使用税缴纳时借：应交税费土地使用税 贷：银行存款,印花税 一般不用计提，即付式借：管理费用 银行存款土地增值税 属于税附性税费，也属于资产处置性税费计提时借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税缴纳时 略,第四部分 工资薪金个人
23、所得税计算模板 和工资薪金个人所得税自查表的填写说明 引入两张Excel表格,第五部分 布置相关工作本次检查，地税局派出了十个组对县城中小学2015-1-12016-12-31两年的纳税义务扣缴义务履行情况进行检查，以只补缴税款为主，当然，电脑系统会自动加收滞纳金，一般情况下不处以罚款。,本次检查，地税局打破了分局管辖界限，实际上有交叉检查的现象，也有谁主管谁检查的情况。我们要求各学校，要密切配合税务检查人员的工作。,当前，地税系统一级稽查体制改革，如果赣州市稽查局来检查，市稽查局查出的税款可直接划入赣州市本级财政，如果出现这种情形，县委县政府肯定会非常不满意。,对于大部分农村中小学，我们要求你们把工资薪金个人所得税计算表模板拷回去，自行录入数据自行计算，不会计算的，带U盘回来，我们帮你计算。对于自查补缴税款明显偏小的，说明是应付了事。,县城中小学，较大的农村中小学，全部进校实地检查，分批次进行，下一批次就有二中、实验小学、赖村中学、赖村小学；安排自查的农村中小学，自查应付了事的，将安排进校实地检查，查增的税款必须处罚。,所有学校，自2017-1-1起的工资薪金个人所得税，都要求使用工薪个税计算表模板，自行计算，10月15日前申报补缴，以后的月份，要求按税法的规定，按月申报缴纳。 各位要把工薪个税计算表模板拷回去。,谢谢大家！,
