1、1论“风险导向”理论在税务管理实践中的运用所谓“风险导向” ，是现代审计中最为核心的理论基础，其风险模型“审计风险=重大错报风险检查风险” ，既从理论上解决了采用传统抽样方式审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题。现行的各种税务管理方式没有系统性，没有中心导向，不足以应对纷杂的应税行为管理！究其原因，是没有核心的理论支撑。而“风险导向审计”为我们提供了新的方向为顺应当代税情，应当确立“税务管理风险导向”思路，建立税务管理风险模型：税务风险=纳税人重大错报风险管理（稽查）风险，解决税务管理人员采用“抽样”税务管理的随意性和税务管理人力资源的优化配置问题。 一、什么是纳税人重大错报风险和如何进行
2、风险甄别 （一）纳税人重大错报风险分类 1、内部控制制度不健全或者控制制度执行不力。一是企业的组织形式和经营模式不断创新、会计准则中越来越多涉及判断和估计、可能引致财务报告舞弊的压力大为增加等，造成了纳税行为相对人在建立和健全内部控制制度时难以精准，造成内部控制的不全面；二是在执行内部控制制度时，执行人员对控制制度不熟悉或者执行不力造成内部控制失效、失真，上述两种情况都会导致税务行为相对人在进行涉税信息报送（主要是财务信息）时发生重大错报。 2、舞弊。现代企业组织形式和经济业务的复杂化，受利益驱动，其2管理层若舞弊造假，会利用其掌握的内部控制制度的制定权与操作权，刻意掩盖其舞弊造假的迹象；或者
3、直接编制虚假会计信息、上报失真会计信息，进而导致税务行为相对人在进行涉税信息报送（主要是财务信息）时发生重大错报。 （二）纳税人重大错报风险甄别 1、建立起纳税人报送信息质量统计库 结合目前国税系统采用的“纳税服务规范” 、 “征管规范” ，由办税服务厅前台工作人员在每一期纳税人上报会计信息、资格认定审批申请时同时录入完成该项数据采集，连续三期涉税信息质量评定为不合格即可纳入风险管理重点纳税辅导名录。 2、建立起纳税人税收贡献规模统计库 由各级税务会计部门在每期末统计数据每季末按照税收贡献规模从高到低进行排序，由税管部门按规模大小划定重点关注纳税辅导名录。 3、建立起纳税人违规违法信息统计库
4、由各级税务法规部门在每期末按照违规违法的受处罚程度统计数据，确定可纳入管理重点纳税辅导名录。 4、 “三库”综合建立风险管理重点辅导名录 每期末召开涵盖税源管理、税收会计、税收法规部门在内的统筹会确定“重点风险管理重点辅导名录” ，纳入名录内的纳税人各职能部门全部联动进行重点关注和分析、辅导。 二、什么是税务管理（稽查）风险和如何进行风险甄别 （一）税务管理（稽查）风险类别 31、大量不规范行使“自由裁量权”造成的税务管理（稽查）风险。法律关系主体确立环节税务机关或税务人员不具有执法资格却实施执法行为，越权或者滥权实施执法行为等；执法依据确认环节方面法的适用以及法律规范的援引存在错误。如：执法
5、程序缺失或颠倒等。 2、滥用职权或者玩忽职守造成的税务管理（稽查）风险：税务管理人员滥用职权或者玩忽职守，导致国家税收利益或者税收行政管理相对人的合法权益遭受损失等。 3、对税收法律法规理解不到位导致执行偏差而造成的税务管理（稽查）风险。税务管理人员对税收法律法规理解不到位，导致执行偏差而造成税务管理（稽查）风险等。 （二）税务管理（稽查）风险甄别 在固定时间（一般选择在每月的下旬）选择固定期间（一般是一个纳税期）对整个税务机关在税务日常征管等方面所作出的行政执法行为进行评价并从中找到异常点（超过正常值范围+-20%）加以风险评估再进行审议，以审议最后得出结论进行纠差和进行追责，并将信息的公开
6、。 三、税务管理风险模型在税务管理实践中的运用 （一）建立风险管理模式 将“各自为政”的管理团队，统一在同一运作模式下：数据收集（建立风险管理重点辅导名录）分类管理（按税务管理（稽查）风险值大小结合管理对象规模、数据异常程度） （二）分类管理方法 运用税务管理风险模型进行“风险导向”管理，其核心是确立风险4系数。税务管理（稽查）风险=纳税人重大错报风险管理（稽查）风险。1、纳税人重大错报风险系数的确定：在“三库”综合建立风险管理重点辅导名录时即可对纳入风险管理重点辅导名录的纳税人确定重大错报风险系数，该系数值为 110。属于内控机制不健全或者执行不到位的，能够通过税源管理部门进行纳税辅导加以纠
7、正或避免的风险系数较低，可根据日常掌握的企业财务人员情况确定，专业素质与职业道德越高其风险系数确定越低；属于发现纳税人管理层“舞弊” ，难以通过税源管理部门进行纳税辅导加以纠正或避免的风险系数较高其风险系数确定越高。 2、管理（稽查）风险系数的确定：对税务管理（稽查）风险系数进行确定，该系数值为 110。属于“自由裁量权”行使不当，但能够纠正或今后能够避免的风险系数较低，可根据日常掌握的税务管理人员情况确定，专业素质与职业道德越高其风险系数确定越低；属于滥用职权或者玩忽职守造成的税务管理（稽查）风险，难以纠正或今后工作难以避免的风险系数确定越高，反之越低；属于税收法律法规理解不到位导致执行偏差
8、而造成的税务管理（稽查）风险，通过后续教育培训能纠正或避免的风险系数确定越低，反之越高。 3、税务管理（稽查）风险的确定 纳税人重大错报风险系数和管理（稽查）风险系数都确定后，两者数值乘积即为具体税务管理对象的风险值，其取值在 1100，数值越大，风险越高。 54、分类管理方式：税务管理对象的风险值越高（如大于等于 50） ，税务机关各职能部门均将其纳入重点关注，税源部门对其进行“贴近式”纳税辅导、跟踪管理并进行纳税评估，稽查部门根据转来的纳税评估结论确定是否进行立案稽查；税务管理对象的风险值越低（如小于 50） ，税务机关税收管理员对其进行个性化纳税辅导，进行分行业或经营规模动态管理。 “它山之石可以攻玉” ，笔者相信审计学中“风险导向”理论在税务管理实践中的运用将在优化税务管理资源配置、提升税务管理队伍整体水平、减少税收征收成本等诸多方面起到巨大的作用。
