1、更多、更全、更好、更新的财税资料请到天财网（h ttp:/）和天财论坛（h ttp:/）下载！1如 何 合 理 避 税中国外企避税招数中国在 20 世纪 90 年代后期，每年光跨国企业避税行为而损失的税收收入约为 300 亿元。换句话说，跨国企业避税在我国一年便高达 300 亿元，这约相当于去年中央财政收入的三十分之一。这还仅仅是跨国企业避税，若加上内资企业的避税，数字将会十分惊人。300 亿元如何算出？国家税务总局国际税务司反避税工作处处长苏晓鲁进一步解释说，目前，我国已批准成立了 40 多万家外企，相当数量的外企通过各种避税手段转移利润，造成从账面上看，外企大面积亏损，亏损面达 60%以上
2、，年亏损金额达 1200 多亿元。按照税法的规定，以后的赢利是可以弥补前年度的亏损。因此，我国每年要少征外企所得税约 300 亿元。 根据国家税务总局的抽样调查，三分之一的亏损外企是由于经营不善等客观原因造成的，而六成以上的外企存在非正常亏损，实质上是虚亏实赢。照此推算，我国每年光外企所得税流失便达 200 亿元左右。 招数一：外企的转让定价直接侵犯合资或合作企业中方利益 外企的主要避税手段是转让定价，这要占到避税金额的 60%以上。专家指出，所谓的转让定价是指集团内的关联企业之间，为了确保集团利益的最大化，在集团内部人为地控制定价，这包括产品价格、贷款利息、无形资产转让价格、劳务费用等等。
3、跨国公司在利用转让定价进行避税方面有便利的条件。国际贸易总额中约有 60%是通过跨国公司的内部贸易所形成的。跨国公司在制定内部交易价格时，往往可以便利地采用转让定价办法，达到减少税负从而增加利润的目的。转让定价在中国主要表现为“高进低出”，即进口设备、进口材料、贷款利率等多方面的价格要高于国际市场，而出口产品的价格却低于国际市场。如此一来，跨国公司是一举两得：增加利润，减少汇率风险。对中国来说，外企的转让定价无疑会损害国家的利益。而对与外商进行合资或合作的中方来说，转让定价将直接侵犯自己的利益招数二：向银行贷款不仅仅是缺少资金也是一种避税办法 目前，许多外企到中国投资前后，向境内外的银行借大量
4、的资金，其中不乏一些实力雄厚的著名国际公司。促使这些企业向银行贷款，不仅仅是缺少资金，这也是一种避税的办法。根据税法的规定，利息支出是在税前扣除。企业适度地负债，利用税前列支利息，先行分取企业利润而达到少交或免交企业所得税的目的。外商投资中国的资金中，60%以上是借贷资金，自有资金比例并不高。这种资本弱化避税的手法实质是降低了资本最低回报率，为企业合理利用财务杠杆增加利润。更多、更全、更好、更新的财税资料请到天财网（h ttp:/）和天财论坛（h ttp:/）下载！2招数三：在国际避税港建立公司也是避税的一种方法。在国际避税地建立公司，然后通过避税地的公司与其他地方的公司进行商业、财务运作，把
5、利润转移到避税地，靠避税地的免税收或低税收减少税负。国际避税地，也称为避税港或避税乐园，是指一国或地区政府为吸引外国资本流入，繁荣本国或本地区经济，在本国或本地区确定一定范围，允许外国人在此投资和从事各种经济贸易活动，取得收入或拥有财产而可以不必纳税或只需支付很少税款的地区。世界上 30 多个被称为“避税天堂”的国家和地区：中美洲的巴拿马和伯利兹；非洲的利比里亚；印度洋地区的马尔代夫；太平洋地区的马绍尔群岛，汤加、库克群岛、瓦鲁阿图、西萨摩亚、塔仑、塔埃岛；中东地区的巴林；欧洲的列支敦士登、泽西岛、直布罗陀、费道尔、摩纳哥；加勒比海地区的巴哈马、圣基茨和尼维斯、圣文森特和格林纳丁斯、英属维尔京
6、群岛、美属维尔京群岛、安圭拉、安捷瓜和巴布达、巴巴多斯、圣卢西亚、特克斯和凯科斯、格林纳达、多米尼加共和国、蒙塞拉特、阿鲁巴。 招数四：钻税法漏洞是外企避税的另一个途径。中国的税法并不完善，税法难免有许多漏洞，为企业的避税提供了空间。如现在，中国对消费税是按照出厂价进行征收。因此，一些厂家便成立自己的销售公司，用较低的出厂价把产品卖给销售公司，这样便可避税以增加利润。招数五：利用税收优惠政策招数六：增加工资发放的次数合理避税的概念合理避税：以合法的手段和方式来达到减少缴纳税款的经济行为。即通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排，尽量满足税法条文所规定的条件，以达到减轻税收负担的目的。避税
7、的依据：非不应该和非不允许Barry Spitz 对避税的分类：以是否违背法律意图为依据分为可接受避税和不可接受避税分类：合法避税( 福利工厂)、非违法避税(从事兼营企业又发生混合销售行为的纳税企业，如果当年混合销售行为较多，企业有必要增加非应税劳务销售额，并超过年销售额的 50%，不纳增值税) 、欺诈避税税收筹划的四大特征： 1.合法性 2.超前性 3.目的性 低税负和滞延纳税时间 4.综合性 考虑整体税负和资本收益最大化关联概念偷税：“大头小尾”、 “移花接木”、 “瞒天过海” 漏税：合理避税与偷漏税是有本质的区别，进行合理避税的人是尊重税法，只不过他们靠自己的智慧，利用了税法的漏洞获得了
8、利益。这好比捕鱼，如果是因为鱼网有大洞，使得鱼跑掉了，这时候更多、更全、更好、更新的财税资料请到天财网（h ttp:/）和天财论坛（h ttp:/）下载！3中国不能怪鱼而只能是抓紧时间将渔网补好。节税：指在多种营利的经济活动方式中选择税负最轻或税收优惠最多的而为之，以达到减少纳税的目的。变更企业形式节税运用财务筹划节税利用税收优惠政策节税更多、更全、更好、更新的财税资料请到天财网（h ttp:/）和天财论坛（h ttp:/）下载！合理避税产生的客观条件经济发展水平 税负轻重水平 税率高低水平税法的详细条文 课税对象的叠叉性合理避税的产生原因n 一、避税产生的内部原因n 价格=成本+ 利润+税收
9、n 在市场经济条件下，企业追求利润最大化是主要经济规律之一。实现利润最大化的途径是实现收入的最大化和成本费用的最小化。税收是主要的社会费用，在法律许可的范围内降低税收成本，是纳税人追求利润最大化的重要途径，这种利润最大化是一种税后利润最大化。这是纳税人在市场地经济条件下生存和发展的需要，是企业提高经济效益的要求n 二、避税产生的外部原因1.就国内避税而，税法缺陷表现如下：税收的地区差别 税收的部门、行业差别 纳税主体之间税收待遇的差别2.国际避税产生的外部原因主要表现在：各国税制的差别 跨国纳税人承受较重的税负与国际市场激烈竞争的矛盾。给予跨国投资者优惠待遇税收协定内容不同 税收征管的漏洞和税
10、收征管人员素质不高合理避税引起的后果一、减少税收收入 二、形成税负失平 三、造成福利损失四、获得支配收入 五、导致再分配纳税人的权利义务了解国家税收法律、法规及有关纳税程序的权利 请求保密权申请减、免、退税的权利 享有陈述权、申辩、申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿权 控告权和检举权延期申报权更多、更全、更好、更新的财税资料请到天财网（h ttp:/）和天财论坛（h ttp:/）下载！4延期缴纳税款的权利，三个月内 委托代理权依法申请收回多缴税款并受补偿的权利(一是税务机关发现，二是纳税人发现)有依法拒绝检查的权利 基本生活得到保障的权利1.申报办理税务登记领取营业执照或变更之日起 30
11、 日内，办理税务登记。基本存款账户和其他存款账户告知税务机关。 2.按税收征管法的要求管理账簿、凭证3.纳税申报4.按期缴纳税款( 按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金) 5.接受、协助税务检查管财理财 （天财网：http:/ ） 尽在天财企业合理避税的基本技术1.免税技术2.减税技术3. 税率差异技术4.分割技术5.扣除技术6.抵免技术7.延期纳税技术8.退税技术合理避税的基本程序第一步 分析现有企业税收现状 第二步 具体分析，提供多种税收筹划方案 第三步 筛选税收筹划方案第四步 各部门沟通协调，执行各税收筹划方案 第五步 分析、总结纳税筹划的形式 纳税人自行筹划：由财务会计人员进行筹划。 纳税
12、人委托中介机构进行筹划委托中介机构进行税收筹划是多数纳税人进行税收筹划的主要形式。目前我国从事税收筹划业务的中介机构主要是原各级税务机关成立的、现在已经脱钩分离的税务师务所和会计师事务所。 纳税人聘请税收顾问筹划一般大企业、尤其是跨国公司，都聘请中介组织的税务专家、税务行政部门退休人员、高校和税务研究机构的专家等进行税收筹划。纳税筹划的一般方法一、纳税人的财务筹划法 合并纳税法税基递延法加速折旧法（见案例 1）折旧年限孰短法存货成本转出孰高法提取准备金法10010010015%深圳200-10010030%南京10010010024%上海200220012000税率更多、更全、更好、更新的财税
13、资料请到天财网（h ttp:/）和天财论坛（h ttp:/）下载！5合并纳税法2000 年 以各自适用的税率汇总纳税：100*24%+100*30%+100*15%=69 万元2001 年 如果南京亏损 100 万元，可以先用其他有盈利的机构的利润去弥补，以弥补后的余额再纳税：100*15%=15 万元2002 年 因为 2001 年南京 100 万元的亏损由上海的盈利来弥补，所以上海企业所得税：(100+100)*24%=48 万元南京企业所得税 (200-100)*30%=30 万元珠海企业所得税 100*15%=15 万元税基即期实现法（见案例 2）税基均衡法（见案例 3）税基最小法收入
14、最小法税前费用扣除最大化其它税基最小法 税基分别记帐法（ 1）前提是分别销售，如果不是分别销售，也不能分别记账。 （2）如果企业将一企业完整的产品化整为零销售，分开发票，分别记账，适用不同的税率纳税，属于偷税行为。避免违法纳税法掌握和理解各纳税义务发生的条件，防止因认定的错误而受到处罚。掌握和理解各税有关计税依据的规定，防止因计税依据确认的错误而受处罚。掌握和理解各税以及税收征管法有关纳税申报的规定，防止因申报错误而受到的处罚。掌握和理解发票管理的有关规定，防止因违反发票管理的规定而受到的处罚。财务安排法应当考虑的非税损益因素价格变动；时间价值；资金成本；其他非税损益因素二、纳税人经营的筹划方
15、法购进的筹划 采购发票，减少违规发票的流入更多、更全、更好、更新的财税资料请到天财网（h ttp:/）和天财论坛（h ttp:/）下载！6 供货单位的选择管财理财 （天财网：http:/ ） 尽在天财纳税筹划的一般方法一、企业投资的筹划 企业筹资渠道的选择争取财政拨款和补贴；企业自我积累；金融机构信贷资金；社会集资和企业间拆借；企业内部集资 股份公司的筹划：n 深圳某股份公司是一个由企业员工出资组成的股份制企业，股份额为 1000 万股（原始股） 。一年以后企业取得税后利润 200 万元。如果采取 1 元金额配股方式全部发给股东个人，那么股票持有者为新增股票每股支付 0.2（20% ）的税，发
16、放股息、红利也如此。如果现在企业改按四、六开配股，60% 为集体股，40% 为个人股，虽然个人股每股仍缴 0.2 元的税收，但：n1、集体股可以享受免税 24 万元（20060%20%）的优惠n2、相当于从国家手中取得 24 万元的投资； 利用银行借款的筹划辽宁某钢厂利用 10 年积累起 500 万元，用这 500 万元购买设备进行投资，收益期 10 年，每年平均盈利 100 万元，该钢厂适用所得税税率 33%，则：该企业每年平均缴纳企业所得税：10033%=33 万元；10 年累计应纳企业所得税 330 万元。若企业用银行贷款的办法，贷款 500万元，利息年支付额为 5 万元，则 10 年后
17、企业累计缴纳企业所得税 =（1005）33%10=313.5万元，那么 10 年减少税负 16.5 万元。二、销售的筹划销售结算方式的选择销售形式的选择，单一、混合、兼营255255150001000小规模纳税人（无发票）1952551500601000小规模纳税人（6%）8525515001701000一般纳税人应纳税额销项税额销售价进项税额买价供货方更多、更全、更好、更新的财税资料请到天财网（h ttp:/）和天财论坛（h ttp:/）下载！7销售价格的确定，转让定价销售机构的选择，分公司、办事处 设立办事处；向总机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明单 ，回总机构缴纳税收
18、。 常设分支机构；流转税就地缴纳，所得税汇总缴纳。 独立核算机构。所有税收就地缴纳。三、企业设立的筹划企业类型的选择1、个人独资企业、合伙企业与股份公司的选择。李某打算成立公司，预计年获利 12 万元，请问以何种方式组建公司可有最大税后收益？方案 1：成立有限责任公司企业所得税=1233%=3.96 万元；个人所得税=(123.96)*20%=1.608 万元税后收益=12-3.96-1.608=6.432 万元方案 2：成立个人独资公司个人所得税= 1235%0.675=3.525 万元税后收益=123.525=8.475 万元应选择方案 2n2、分公司与子公司的选择n 投资方向的选择n 应
19、充分利用国家产业税收优惠政策，如对新办第三产业的税收优惠政策、对特殊行业的优惠政策、对利用“三废”产品税收优惠等。n 注册地点的选择：n 高新技术产业开发区、国家扶持贫困地区、保税区、经济特区、西部地区等四、企业合并分立的筹划1、企业合并与纳税筹划： 合并产权支付方式的选择关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知 （国税发2000119 号）规定，企业合并业务的所得税根据合并的具体方式处理：A、一般情况下，被合并企业应视为按公允价值转让处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业更多、更全、更好、更新的财税资料请到天
20、财网（h ttp:/）和天财论坛（h ttp:/）下载！8的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。B、当合并企业支付给被合并企业 股东价款的方式不同时，其所得税的处理就不相同。即：合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额） ，不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%，经税务机构审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：na、被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并
21、企业继续按规定用以后年度实现的于被合并企业资产相关的所得弥补。nb、合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定2、企业分立与纳税筹划 有混合销售的企业，应尽量考虑分立经营； 分立便于企业性质的认定，如福利企业、高科技企业、软件生产企业等； 有免税项目企业，可计算分析考虑分立 分立有利于获得低所得税税率n3、企业股权重组与纳税筹划n 股权转让；对转让所得，征收所得税n 增资扩股。不涉及税收问题。n4、资本结构的选择（见案例 7）管财理财 （天财网：http:/ ） 尽在天财资产的合理避税方法 -现金折扣的避税筹划技巧与案例海南俊益电子公司销售商品 100000
22、元，付款条件：2/10，n/30 。 “净价法”和“备抵法”在确认“营业收入”时比“总价法”少记 2000 元，不仅少计交增值税，而且还推迟企业所得的实现。“丧失的销售折扣”在损益表上既可作为其他业务收入，也可作为理财费用的扣减项目。“销售折扣” 在损益表上有两种列示方法：一是作为营业收入的扣减项目；二是作为企业的理财费用。报表处理借：银行存款 100000贷：应收账款 98000丧失销售折扣 2000借：银行存款 100000贷：应收账款 100000十天后付款借：银行存款 98000贷：应收账款 98000借：银行存款 98000销售折扣 2000贷：应收账款 100000十天付款借：应收
23、账款 98000贷：营业收入 98000借：应收账款 100000贷：营业收入 100000销售时将扣减现金折扣后的价款净数记入应收账款和营业收入帐户将未减现金折扣前的价款全数计入应收账款和营业收入帐户含义净价法总价法项目更多、更全、更好、更新的财税资料请到天财网（h ttp:/）和天财论坛（h ttp:/）下载！9资产的合理避税方法 -固定资产的避税筹划技巧与案例现购：应将丧失的折扣计入财务费用，而不是成本借：固定资产 98 万 财务费用 2 万 贷：银行存款 100 万赊购1.一般赊购：现购价格与赊购价格的差额计入财务费用或到期应付设备款的现值作为固定资产的成本，其差额计作财务费用。例 有
24、一台设备标价为现购 5000 元，赊购 5500 元。咸阳红旗灯锦公司在采用一般赊购方式购入该台设备时，应做如下分录：借：固定资产 5000 财务费用 500 贷：应付账款 5500例：南京健伦纺织公司于 2002 年 1 月 1 日以面值 50000 元，票面利率 10%、期限 6 个月的票据交换一台设备。假定市场利率为 12%和 10%两种情形，所做分录如下：(1)市场利率为 12%，则月利率 1%，1 元 6 期利率 1%的现值为 0.942。固定资产成本为：50000*(1+10%)*0.942=51810 元购入时：借：固定资产 51810贷：应付票据 51810更多、更全、更好、更
25、新的财税资料请到天财网（h ttp:/）和天财论坛（h ttp:/）下载！10付款时：借：应付票据 51810财务费用 3190贷：银行存款 55000(2)市场利率为 10%，到期应付设备款的现值等于其面值，此时固定资产可按面值计价。购入时：借：固定资产 50000贷：应付票据 50000付款时：借：应付票据 50000财务费用 5000贷：银行存款 550002.分期付款赊购：以各次递延付款的现值总数作为固定资产的成本，付款总数与成本的差额计入财务费用。例 杭州志诚建筑工程公司分期付款方式于 1997 年 1 月 1 日购入一台设备，按规定需在 5 年内的每年 12 月 31 日支付 40
26、000 元，利率为 6%。1 元 5 期利率 6%的年金现值为 4.2125。设备的成本=40000*4.2125=168492 元则我们可以编制下表，表示每期应付设备款的计算过程和每年支付设备款的会计分录：-13849231508200000合计0377332267400002001.12.3137733356004400400002000.12.3176333335856415400001999.12.31106918316848316400001998.12.311386022989010110400001997.12.311684921997.1.1应付分期设备款账面余额(借记)应付分期设备款(借记)财务费用(贷记)银行存款付款日期应付分期设备款逐期计算表注：10110=168492*6% 29890=40000-10110资产的合理避税方法-坏账转销的避税筹划技巧与案例坏账准备金提取比例不得超过年末应收账款余额的 0.5%下列是需要避税者注意的条件：1.债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；2.债务人死亡，其财产确实不足清偿的应收账款；3.债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔款等) 确实无法清
