1、建筑业增值税最新政策（截止 2018 年 5 月） 来源：贺公解税 作者：贺飞跃 人气：70583 发布时间：2017-05-24 摘要：2017 年 4 月 8 日，笔者在微信公众号贺公解税发文 建筑业增值税规定 。4 月 20 日出台国家税务总局公告第 11 号，4 月 28 日出台财税 37 号，笔者重新梳理建筑业增值 税最新政策。 建筑业增值税文件 1财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增 值税试点的通知. 税屋提示 依据 2018 年 3 月 28 日国务院常务会议决定，从 2018 年 5 月 1 日起，将制造 业等行业增值税税率从 17%降至 16%，将交通运输、建筑、基础
2、电信服务等行业及农产品 等货物的增值税税率从 11%降至 10%。 2017 年 4 月 8 日，笔者在微信公众号“贺公解税”发文建筑业增值税规定 。4 月 20 日 出台国家税务总局公告第 11 号，4 月 28 日出台财税 37 号，笔者重新梳理建筑业增值税最 新政策。 建筑业增值税文件 1 财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 （ 2017-03-23 财 税201636 号） 2 财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通 知 （ 2009-01-19 财税20099 号） 3 国家税务总局关于发布纳税人跨县（市、区）提供建筑服务
3、增值税征收管理暂行办 法的公告 （ 2016-03-31 国家税务总局公告 2016 年第 17 号） 4 国家税务总局关于优化相关制度和办理程序的意见 （ 2016-07-06 税总发2016106 号） 5 国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告 （ 2016-11-04 国家税务总 局公告 2016 年第 69 号） 6 财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知 （ 2016-12-21 财税2016140 号） 7 国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告 （ 2017-04-20 国家税务总局 公告 2017 年第 11 号）
4、 8 财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知 （ 2017-04-28 财税 201737 号） 一、征税对象、征税地域和纳税人 （一）征税对象建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰， 线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服 务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。 1工程服务。 工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设 备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。 2安装服务。 安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实
5、验设备以 及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、 栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。 固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、 开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。 3修缮服务。 修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价 值或者延长其使用期限的工程作业。 4装饰服务。 装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。 物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税。 5其他建筑服务
6、。 其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井） 、拆除建筑物 或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚） 、建筑物平移、搭脚手架、爆 破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。 纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。 （二）征税地域 境外单位或者个人发生的下列行为不属于在境内销售服务或者无形资产：向境内单位或者 个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务。 （三）纳税人 在境内销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产以及进口货物的单位和个人，为增值 税的纳税人。 单位以承包、
7、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发 包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任 的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 自 2017 年 5 月 1 日起，建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方 式，授权集团内其他纳税人（以下称“第三方” ）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接 与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订 建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税 专用发票抵扣进项税额。 二、税率、征收率和计税方法 （一）税率
8、、征收率 提供建筑服务：税率 11%，征收率 3%。 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的， 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售 的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户 的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发 或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。 自 2017 年 5 月 1 日起，纳税人销售活动板房、
9、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供 建筑、安装服务，不属于营业税改征增值税试点实施办法 （财税201636 号文件印 发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税 率或者征收率。 一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计 税方法计税。 纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。 （二）一般计税方法（抵扣法） 一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产，采用抵扣计税方法，另有规定的 除外。应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳增值税当期销项税额当期
10、进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 （三）简易计税方法（简易法） 1小规模纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产，按照简易计税方法计算应纳 税额。 一般纳税人特定销售，按照或者选择简易计税方法计算应纳税额。 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进 项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额销售额征收率 增值税属于价外税，销售额不含增值税。简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税 人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（1征收率） 2一般纳税人销售自产的下列货物，可
11、选择按照简易办法依照 3%征收率计算缴纳增值税： （1）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 （2）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、 瓦） 。 （3）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土） 。 3一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料， 并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。 4一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。 5一般纳
12、税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 建筑工程老项目，是指： （1） 建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目； （2） 建筑工程施工许可证未注明合同开工日期或者未取得建筑工程施工许可证 ，但 建筑工程承包合同注明的开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目。 三、销售额 （一）销售额 销售额，是指纳税人（包括一般纳税人和小规模纳税人）销售货物、劳务、服务、无形资 产、不动产取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目： 1代为
13、收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。 （1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、 价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据； （3）所收款项全额上缴财政。 2以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 （二）差额征税 试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的 分包款后的余额为销售额。 试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政 法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。 四、进项税额抵扣 （一）准予
14、抵扣 适用一般计税方法的原增值税一般纳税人和试点增值税一般纳税人，下列进项税额准予从 销项税额中抵扣： 1从销售方取得的增值税专用发票（含机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 2从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 3从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得 的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 4自 2017 年 7 月 1 日起，除另有规定外，纳税人购进农产品，取得一般纳税人开具的增 值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用 缴款书上注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法依照 3%征
15、收率计算缴纳增值 税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和 11%的扣除 率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购 发票上注明的农产品买价和 11%的扣除率计算进项税额。 营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工 17%税率货物的农 产品维持原扣除力度不变。 5自 2016 年 5 月 1 日起，增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通 行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额： 高速公路通行费可抵扣进项税额高速公路通行费发票上注明的金额（13%）3% 一
16、级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额一级公路、二级公路、桥、闸通行 费发票上注明的金额（15%）5% 通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。 6纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其 进项税额不得从销项税额中抵扣。 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、 农产品销售发票和完税凭证。 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或 者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （二）不得抵扣 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 1用于简易
17、计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳 务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上 述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产） 、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 2非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 3非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产） 、加工修理修配劳 务和交通运输服务。 4非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 5非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰
18、不动产，均属于不动产在建工程。 非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成 货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 6购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询 费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 7财政部和国家税务总局规定的其他情形。 （三）不动产分次抵扣 1适用一般计税方法的纳税人，2016 年 5 月 1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算 的不动产或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分 2
19、 年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为 60%，第二年抵扣比例为 40%。 取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得 不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分 2 年抵扣的规定。 2纳税人 2016 年 5 月 1 日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用 于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过 50%的，其进项税额分 2 年从销 项税额中抵扣。 不动产原值，是指取得不动产时的
20、购置原价或作价。 上述分 2 年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑 装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电 气、智能化楼宇设备及配套设施。 五、预缴增值税 单位和个体工商户，跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴 税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。其他个人提供建筑服务，向建筑服务发生地 主管国税机关申报纳税。 （一）适用范围 纳税人（不包括其他个人）跨县（市、区）提供建筑服务，应按照规定的纳税义务发生时 间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申 报纳税。
21、所称跨县（市、区）提供建筑服务，是指单位和个体工商户（以下简称纳税人）在其机构 所在地以外的县（市、区）提供建筑服务。 自 2017 年 5 月 1 日起，纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，不 适用纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法 （国家税务总局公告 2016 年第 17 号印发） 。 纳税人在同一直辖市（北京、上海、天津、重庆） 、计划单列市（大连、青岛、宁波、厦门、 深圳）范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市国家税务局决定是 否适用本规定。 （二）计算公式 1一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得
22、的全部价 款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照 2%的预征率计算应预缴税款；以取得的 全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。 适用一般计税方法计税的，计算公式为： 应预缴税款（全部价款和价外费用支付的分包款） （111%）2% 应纳增值税全部价款和价外费用（111%）11%进项税额 2一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全 部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照 3%的征收率计算应预缴税款；以取 得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照 3%的征收率计算应 纳税额。 3小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部
23、价款和价外费用扣除支付的 分包款后的余额，按照 3%的征收率计算应预缴税款；以取得的全部价款和价外费用扣除 支付的分包款后的余额为销售额，按照 3%的征收率计算应纳税额。 适用简易计税方法计税的，计算公式为： 应预缴税款（全部价款和价外费用支付的分包款） （13%）3% 应纳增值税（全部价款和价外费用支付的分包款） （13%）3% 纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴 税款时继续扣除。 纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款， 可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵
24、减不完的，结转下期继续抵减。 纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。 （三）扣除凭证 纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法 律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。 上述凭证是指： 1从分包方取得的 2016 年 4 月 30 日前开具的建筑业营业税发票。 上述建筑业营业税发票在 2016 年 6 月 30 日前可作为预缴税款的扣除凭证。 2从分包方取得的 2016 年 5 月 1 日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、 区） 、项目名称的增值税发票。 3国家税务总局规定的其他凭证。 （四）征收管理
25、1小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服 务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。 2对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、 区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、 已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。 3纳税人跨县（市、区）提供建筑服务预缴税款时间，按照规定的纳税义务发生时间和纳 税期限执行。 4纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时， 需填报增值税预缴税款表 ，并出示以下资料： （1）
26、与发包方签订的建筑合同复印件（加盖纳税人公章） ； （2）与分包方签订的分包合同复印件（加盖纳税人公章） ； （3）从分包方取得的发票复印件（加盖纳税人公章） 。 5纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照本办法应向建筑服务发生地主管国税机关预 缴税款而自应当预缴之月起超过 6 个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照 中华人民共和国税收征收管理法及相关规定进行处理。 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，未按照本办法缴纳税款的，由机构所在地主管国税 机关按照中华人民共和国税收征收管理法及相关规定进行处理。 六、税额减免 境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务
27、总局规定 适用增值税零税率的除外：工程项目在境外的建筑服务。 工程总承包方和工程分包方为施工地点在境外的工程项目提供的建筑服务，均属于工程项 目在境外的建筑服务。 境内的单位和个人为施工地点在境外的工程项目提供建筑服务，按照国家税务总局关于 发布营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行） 的公告 （国家税务 总局公告 2016 年第 29 号）第八条规定办理免税备案手续时，凡与发包方签订的建筑合同 注明施工地点在境外的，可不再提供工程项目在境外的其他证明材料。七、征收管理 （一）纳税义务发生时间 纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产并收讫销售款项或者取得索取销售款 项凭据
28、的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 纳税人销售服务、无形资产或者不动产收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、 不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的 付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成 的当天或者不动产权属变更的当天。 纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的 当天。 纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具 发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。 （二）纳税地点 1固定业户应当向其机构所在地或者居
29、住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不 在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税 务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务 机关申报纳税。 属于固定业户的纳税人，总分支机构不在同一县（市） ，但在同一省（自治区、直辖市、计 划单列市）范围内的，经省（自治区、直辖市、计划单列市）财政厅（局）和国家税务局 批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。 2固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申 请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报
30、纳税；未开具 证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发 生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。 延长建筑安装行业纳税人外管证有效期限。 外管证有效期限一般不超过 180 天，但 建筑安装行业纳税人项目合同期限超过 180 天的，按照合同期限确定有效期限。 3其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发 生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。 （三）征税部门 增值税由国家税务局负责征收。进口货物的增值税由海关代征。纳税人销售取得的不动产 和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂
31、委托地方税务局代为征收。 （四）发票管理 提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明 建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。 国税机关为跨县（市、区）提供不动产经营租赁服务、建筑服务的小规模纳税人（不包括 其他个人） ，代开增值税发票时，在发票备注栏中自动打印“YD”字样。 增值税纳税人购买货物、劳务、服务、无形资产或不动产，索取增值税专用发票时，须向 销售方提供购买方名称（不得为自然人） 、纳税人识别号或统一社会信用代码、地址电话、 开户行及账号信息，不需要提供营业执照、税务登记证、组织机构代码证、开户许可证、 增值税一般纳税人登记表等相关证件或其他证
32、明材料。为进一步优化纳税服务，加强发票 管理，税务总局依托增值税发票管理新系统开发了增值税发票查验平台。经过前期试点， 系统运行平稳，税务总局决定自 2017 年 1 月 1 日起启用全国增值税发票查验平台。取得增 值税发票的单位和个人可登陆全国增值税发票查验平台（https:/inv- ） ， 对新系统开具的增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票和增值税电子普 通发票的发票信息进行查验。 （五）开展建筑业小规模纳税人自行开具专用发票试点自 2017 年 6 月 1 日起，将建筑业纳 入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。月销售额超过 3 万元（或季销 售额超过 9
33、万元）的建筑业增值税小规模纳税人（以下称“自开发票试点纳税人”）提供建 筑服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，通过增值税 发票管理新系统自行开具。自开发票试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专 用发票的，仍须向地税机关申请代开。自开发票试点纳税人所开具的增值税专用发票应缴 纳的税款，应在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报纳税。在填写增值税纳税申报 表时，应将当期开具增值税专用发票的销售额，按照 3%和 5%的征收率，分别填写在增 值税纳税申报表 （小规模纳税人适用）第 2 栏和第 5 栏“税务机关代开的增值税专用发票 不含税销售额”的“ 本期数” 相应栏次中。 参考文献 1贺飞跃主编新编税收理论与实务 ，西南财经大学出版社，2016.10 2贺飞跃著全面营改增与纳税筹划十二讲 ，西南财经大学出版社，2016.06
