1、毕业论文文献综述会计学会计信息相关性和可靠性的均衡研究我国现在正处于市场经济突飞猛进、会计环境日新月异的新时期，会计信息质量问题越来越受到人们的关注。世界许多国家和国际组织都以不同形式对会计信息质量特征做出规定，而我国对于会计信息质量特征的规定却还不够完善。相关性和可靠性是会计信息质量的两个主要特征，认识会计信息的相关性与可靠性，了解它们之间的辩证关系，对于迎接知识经济对财务会计的挑战，完善会计准则，以及正确认识和治理会计信息失真的问题具有重要意义。会计信息使用者要求企业提供的会计信息既具有相关性又具有可靠性，但是这两个信息质量特征要求之间是此消彼长的关系。针对这一情况，从各方面来看，该如何寻
2、求相关性和可靠性更高层次上的均衡呢本文旨在通过对相关文献的分析，对现阶段会计信息相关性和可靠性的权衡研究的前沿问题进行探讨，对近年来学者在理论和应用发面的研究做了归纳总结。1历史发展11国际的发展在1929年至1933年的世界经济大危机中，会计信息的可靠性严重丧失，以致扰乱了正常的经济秩序。在这一背景下，美国于1939年公布了第一份公认会计原则（GAAP）的权威文献会计研究公报。从此出现了现代意义上的会计准则。随着会计准则的推行。会计信息的可靠性不断增强，信息使用者逐渐恢复了对会计信息的信赖，从而也促使了资本市场的有序化。因此可以说，会计准则首先是会计信息可靠性要求的产物。会计发展史上的这一页
3、，向我们揭示了会计信息可靠性的重要意义，但并不能由此得出可靠性比相关性更重要的结论。首先，大危机时会计信息可靠性的丧失，并不是由于追求相关性造成的。会计信息失真造成的严重后果不应归咎于会计信息的相关性。其次，危机后，一系列旨在增强会计信息可靠性的法规、准则及相应措施的出台，也不是以降低相关性为代价的。二十世纪六十年代前后，美国会计信息可靠性的问题已基本解决，七八十年代特别是进入九十年代以后，随着信息技术时代的到来，信息使用者对会计洗洗的需求发生了很大的变化。他们从关注历史信息转向关注未来信息。他们既需要食物信息，又需要季度信息；既需要年度信息，又需要季度、月度甚至实时信息。这些变化使得会计信息
4、的相关性问题变得日益突出。于是，会计界开始了一场旨在提高会计信息相关性的革命。12国内的发展我国的经济环境与西方国家存在着较大的差异，因而会计发展水平和状况也与国外有一定的差别。虽然目前我国上市公司有限，资本市场不够健全、不够完善，但它们的发展速度是相当惊人的，我国会计信息的相关性不会因此而淡化。股票市场从无到有，成长较快，国有股和法人股的流通问题已提到了议事日程，个人投资者的素质也在不断提高。可以预见，在不远的将来，我国会计信息的决策相关性会大大增强。虽然我国经济发展水平比较落后，发达国家的某些经济业务在我国尚不多见，但随着对外经济交往的发展，这些业务很快会进入我国，对相应会计信息的需求必然
5、会加大，会计信息相关性问题也将会引起关注。虽然当前我国会计信息失真问题十分严重，如何使得资产负债表、损益表和现金流量表及有关附表提供的会计信息真实可靠，在附注中对会计政策等问题如实说明，仍是我国会计改革的当务之急，但不能由此断言可靠性重于相关性。综上所述，就我国目前会计现状来看，可靠性问题更加突出，更迫切需要解决，但决不能由此忽视相关性的重要。13相关性和可靠性质量特征要求的最新发展趋势在2005年12月25日FASB和IASB的联合会谈中，双方讨论了会计信息的基本质量特征，讨论的结果是相关性、如实反映和可理解性。双方一致认为相关性是重要的会计信息质量特征，具有相关性就是会计信息要有能够让使用
6、者做出不同决策的能力。相关性包括三个质量特征预测价值、确认价值和及时性。一个引起广泛关注的变化是，用如实反映取代了可靠性。如实反映也包括三个质量特征可稽核性、中立性以及持续关注面临的不确定性。我国2006年会计准则的制定者显然看到了这一变化，现行会计准则也突出了相关性，弱化了可靠性。如实反映以前是作为可靠性的质量特征出现的，FASB和IASB双方在联合会谈中却决定用如实反映替代可靠性。这可能是由于长期以来人们对于可靠性总是存在着一定的误解，比如认为可靠性就是精确性，然而数字的精确并不能完全代表信息的真实可靠。另外，在决策有用观下，人们越来越看重会计信息的相关性，不愿意为了可靠性而放弃相关性。尽
7、管在信息需求急剧膨胀的今天，相关性受到人们的广泛关注，但人们也应该同时意识到我们面临着财务报表超载问题，过多的信息使可靠性失去了保障，同时也将因无法针对特定事项选择所需信息而使信息最终失去相关性。弱化可靠性并不代表不再看重可靠性，如实反映同样表达了会计信息应该反映交易或事项的经济实质这一要求。2研究现状通过对近年的文献进行查阅，2006年以来国内会计信息相关性和可靠性的关系研究比较宽泛，各作者从不同的角度、方面阐述了影响会计信息相关性和可靠性的因素、两者的内涵和两者的辩证关系，然而，两者孰轻孰重，仍是众说纷纭，大家也针对我我国的现状提出相关的建议。21会计信息相关性和可靠性的辩证关系的相关研究
8、杨向阳（2006）针对可靠性、相关性及不确定性这三个影响会计信息质量的重要特征，在充分考虑不确定性的情况下,阐述了可靠性、相关性及不确定性之间互相影响的关系,并得出了相关结论1。周晓苏,唐雪松（2006）从企业契约视角解释了会计信息相关性与可靠性分离的原因2。曾佳（2006）通过分析相关性和可靠性内在的矛盾，针对不同的影响因素（总体经济环境、报表项目的性质、价值变化的大小以及会计人员的专业素质），对相关性和可靠性做出权衡3。高千亭（2007）认为，相关性和可靠性作为会计信息质量的两个最主要的特征，两者是相互依存的关系，有用的信息必须同时具备这两种质量，相关性越大，可靠性越高，越符合使用者的需要
9、。两者都是从信息使用者角度提出的，都受成本效益原则、重要性原则的制约，其统一性应大于对立性，因此实践中应把握两者兼顾的原则，同等对待4。通过对会计信息相关性与可靠性的矛盾假设，董盈厚（2008）认为相关性程度、可靠性程度在信息对于外界使用者的价值影响上,应遵从符合经济学上的“乘数效应”。5。张振华（2008）分析了IT对于会计信息相关性和可靠性的影响,并对IT条件下会计信息的相关性与可靠性的关系进行了研究,认为IT条件下会计信息的可靠性和相关性可以和谐地统一在有用性之下6。曹屿峥和陈志斌（2008）分别阐述了公允价值的属性和确定方法对会计信息相关性和可靠性的影响7。奚云美（2008）分析了资产
10、减值对会计信息相关性与可靠性的影响,并对资产减值中会计信息相关性与可靠性的关系进行了思考8。米小霞（2009）对会计信息的相关性和可靠性做了初步的探讨，分析了相关性和可靠性的含义，指出两者之间往往存在此消彼长的关系，最后分析了相关性和可靠性质量特征要求的最新发展趋势9。朱清香、李烁（2009）指出，在进行会计计量时一定要根据实际的会计环境，在可靠性和相关性之间进行权衡，以对决策最有用的信息作为会计提供的首要目标10。刘梦茜（2009）从分析新企业会计准则资产减值损失准则的角度，探讨了会计信息质量可靠性与相关性的统一与矛盾，并给出了一些寻找可靠性与相关性平衡点的完善思路11。DYE,RONALD
11、A和SRIDHAR,SRIS2004指出，普遍财务会计的问题都关系到如何对会计信息的相关性和可靠性进行权衡，而这种可靠性和相关性的权衡通常是必要的，因为公布的财务报告都是总结性和集合性的文件12。ZIYUNYANG,KERMITROHRBACH,和SHIMIN（2005）针对中国成本与市价孰低法的原则，探讨了会计准则的制定对会计信息相关性和可靠性的影响13。22针对我国现状，两者权衡问题的相关研究石中美（2006）认为，相关性和可靠性到底孰轻孰重，在不同的时期人们有不同的认识，在我国现阶段，可靠性应作为第一位的质量特征，并重于相关性14。针对我国最新发布的企业会计准则，王卫波（2006）从会计
12、准则具体规定的完善、公允价值的应用和降低利润的可操控性三方面对会计信息的相关性和可靠性的影响进行分析，以寻求相关性和可靠性更高层次上的均衡15。盖地、郑伟（2007）指出面对我国现实环境，财务会计的发展不应使其陷入力所不及的窘境，因此，以受托责任为主的会计目标、以可靠性为首要信息质量特征和以历史成本为主体的计量模式应是我国较长时期内财务会计的主流16。方永胜（2008）阐述了两种会计目标观（受托责任观和决策有用观）及我国新会计准则对会计目标定义的变化，论述了两种会计目标观变迁引发的会计信息质量变迁，在此基础上分析了会计信息质量相关性和可靠性的冲突与均衡，最后就如何实现我国新准则中提出的双重会计
13、目标提出了建议17。潘登（2009）认为会计信息质量特征与会计目标存在内在联系，会计目标是判断会计信息质量的基础，并针对我国现在的会计目标提出我国对会计信息质量的现实选择关系18。3评述及展望美国、英国、IASC、加拿大、澳大利亚的概念框架所认可的主要质量并不完全相同。但有一共同点，即把相关性列在可靠性之前。就是说，当一种方法所能提供的信息不可能在可靠性与相关性两个方面等量齐观时，我们应在相关性的前提下，选择最可靠的信息。我国的主流观点认为可靠性应列在相关性之前。就是当相关性与可靠性不能等量齐观时，应在可靠性的前提下，选择最相关的信息。这种观点认为，更重视可靠性是财务会计的本质反映经济真实所决
14、定的。笔者认为，相关性与可靠性的关系在一定条件下可以相互转化。相关性与可靠性的关系并不是严格的此消彼长的反向关系，在一定条件和情况下两者的关系是一致的。不能一味的抽象讨论，我们应当坚持具体的历史的观点。一方面，在会计发展的不同历史时期，我们应当坚持不同的观点。另一方面，在同一时期，我们对会计信息相关性与可靠性的关系也应当从不同层面上进行具体分析。另外，当前我国在现有的经济环境与市场环境下，会计信息可靠性应放在相关性之前。但是，随着现代公司制度的建立和发展，资本市场的不断地发展，广大投资者非常关注上市公司的财务状况和经营成果，要利用财务报表提供的信息进行决策，所以财务信息的相关性将日益引起人们的
15、重视。参考文献1杨向阳会计信息可靠性、相关性、不确定性及其关系分析J财会通讯,2006,1273762周晓苏,唐雪松会计信息相关性与可靠性的分离基于契约理论的一种解释J财经研究,2006,111351433曾佳浅议相关性和可靠性的权衡J现代商业,200682834高千亭会计信息质量相关性和可靠性的对立与统一J财会通讯,2007,5183283295董盈厚FASB回避会计信息可靠性与相关性矛盾浅析J财会通讯,2008,493946张振华IT条件下会计信息相关性与可靠性研究J财会通讯,2008,877797曹屿峥,陈志斌公允价值对会计信息可靠性及相关性影响分析J财会通讯,2008,11110111
16、8奚云美关于资产减值中会计信息相关性与可靠性的思考J财会研究,2008,1031339米小霞论会计信息的相关性和可靠性J财会月刊,2009,12737410朱清香,李烁会计信息相关性与可靠性辩证关系研究J会计之友,2009,11909111刘梦茜从资产减值损失准则看会计信息的相关性与可靠性的平衡J财会研究,2009979912DYE,RONALDA,SRIDHAR,SRISRELIABILITYRELEVANCETRADEOFFSANDTHEEFCIENCYOFAGGREGATIONJJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH2004,42518813ZIYUNYANG,KERMI
17、TROHRBACH,SHIMINCHENTHEIMPACTOFSTANDARDSETTINGONRELEVANCEANDRELIABILITYOFACCOUNTINGINFORMATIONLOWEROFCOSTORMARKETACCOUNTINGREFORMSINCHINAJJOURNALOFINTERNATIONALFINANCIALMANAGEMENTANDACCOUNTING,2005,1619522814石中美论会计信息相关性和可靠性的关系J财会通讯,2006,5777915王卫波新会计准则中会计信息相关性与可靠性的均衡J财会月刊,2006,8141516盖地,郑伟财务会计由理想到现实兼论会计信息的相关性与可靠性J商场现代化,2007,611712417方永胜不同目标观下会计信息可靠性与相关性的冲突与均衡J商业时代,2008,24777818潘登不同目标观下会计信息可靠性与相关性的选择J财会通讯,2010,63436
