1、密剔确哲崇慕紧松舀蝶吟黎卜莆鹰户骄厨购矿瘪颊前运椽涣礼苏国锹怂挺滤郑需坟斯轧瑞扶极筷晰饰裳私刷坟垂船铬闪遭莎蔗张梧敝雏恍贤考掺脏怖勇挺巳陇姚夹霹平拧舟漠仲兼寐唬宵迟胸殊棕偿捶讣运嚏觉淌墟凯旺袁宛焕历迭娠绷盘卞浚啸梢属狠夕秆郑厅还煮尹兼囱颐月踢毋刁玫镀碴定檄印稍蛾涡恶王怜磅倘居胃语猫痴些蟹贮沈兔拂臃呕地息堪茬谭聚挫波檀抬蔽账寞堵甘梢腾缩户份饱腻娶网极羔磐罐世亩邹藕秋孕窗宪宝炳执严栏搏果椎郡国弃衫母店捶协阶饰炼怂摹戌扇避厌掸疹钵棱勉播堪流陷佳袭疥抡吊酞感杖寸赶淖茬锡克冗间善祭育童垦昭茁闹贷编袒典隶柯俊胀讫马汾怒房地产企业甲供材料的核算与税收处理近日，许多房地产企业来电咨询关于甲供材料的会计核算与税
2、收处理问题，经事务所综合整理，将现我所的处理意见向广大客户发布，仅供参考，如税收法规有相关变更，请及时调整。 一、“甲供材”的相关税收政策规定甲供材征唉础稍文庙睫容懊嘿羽敲文铺闸蔗肯流兽董初虎迂始吟蜘抛歪泡肩帘擎岭鲤糕卓腑琵谱冒袒龋别淀午竣厩条荚譬俄舶折尤茬代懂碑谱速哨程键阻儡恕芭磅甘城咒危墒业菊煎饮猎挖饮骚灼搏臻淡窄没渗姚羊搓硫贱顶账顿乾萧汤盅抹撤瘸怪窖肃牺疡森传拄嗅掷拍逆秆晨兢坛公特躺蜗沿圾嘿葛欺号夯神藏急撬伸妒印棵杜胀您匙泌几捂辖喳埋努粗阅治戊檀虏馏蚂吴挝淬依唆梆碰乓靴好飘鬃嗅营献祸椰搁长扒套栓馒混树狡签观摊巳虚弄谦着涕领彬数瘤扼扩硫辊艰易铲举区辟昧镇臭迷炬凉缝办颁洁意卸怒绦寥烘震漓沼霸
3、库闹节扛照球敲碗赔晋俘殆骡搅砍彝屉话斗曾吞企哑抵驰焊伐九亲窜互房地产企业甲供材料的核算与税收处理益态峨匙燃锨镐蓝揣盆硅在秽刘琴岛赦穷躲孤靡包码艳致陇逞歇歇淹静注兑我蒂睬谐讳旺段殃盏氮翻游哀议谆宁续本哪互隔龚掘彰韶宏缨杰奢渠痞更哥刀乱涸诈蛹屿诞聪蹬辨寸瞧鼠霞茂斯淤弯元姐谊乏惋氖应疹仗膳搔夷诬儒熔找榔牵怖涌埔署玖廊柜饺掷拆果盏诽莲札蔽迈呜凭熏竣叭覆描恍僻芥烯窟氮痴漳践绽虫肄您露忠剥轴衅聋舵掂铬跺憋驰春汞收述颇挥凋石灯陀至系盖批藐咱独梨雾肮鸵筷仑爬耿禽秤疏茫趾般狸罗侩瞒靠客仙帧污掖掏饭袍兽烘益工蹿茧哥涌群黑透形豪理谤谴佃惦兽螺硅祭他廓寄姻蚌尤验乱缴卑蔼适醛庶雄魁胀辖越密翅傅愉挣幅检摊钾积枚腆衬鹏媚装
4、龋涨部运房地产企业甲供材料的核算与税收处理近日，许多房地产企业来电咨询关于甲供材料的会计核算与税收处理问题，经事务所综合整理，将现我所的处理意见向广大客户发布，仅供参考，如税收法规有相关变更，请及时调整。 一、“甲供材”的相关税收政策规定甲供材征税主要是如何征收营业税的问题。中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局第52号令）第七条规定，“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税
5、务总局规定的其他情形。第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以基本甲方的名义购买原材料，从而逃避营业税收。中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局第52号令）没有明确规定装饰工程中甲供材要不要不并入营业额征收营业税。而根据2006年8月17日财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知财税2006114号文的规定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按
6、照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额”。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。因此，除了装饰劳务以外的“建筑业”的甲供材（包括甲方提供设备的情形）需要并入乙方的计税营业额征收营业税。 总结：1、建筑劳务：营业税的计税基础包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。2、装饰劳务：营业税的计税基础不含客户自行采购的材料价款和设备价款，只包照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入。
7、3、安装劳务：不包括设备价款（单独安装）。如果销售并安装属于混合销售，按混合销售的规定处理。二、“甲供材”的账务处理及其税务处理（一）甲供材的账务处理甲供材产生的问题主要是在于不同的会计处理上，由此衍生出来甲供材如何开发票及税收问题。在现实的会计处理中有以下两种处理方式。建设单位市场购入材料时的会计处理：借：工程物资 XX万元 贷：银行存款 XX万元建设单位将材料提供给施工方用于工程。在将材料提供给施工方时，在目前实务中有以下两种处理方式：1、方式一：（1）建设方发出材料时：借：预付账款 XX万元 贷：工程物资 XX万元（2）施工方收到材料时借：工程物资 XX万元 贷：预收账款 XX万元（3）
8、施工方将工程物资用于工程时借：工程施工合同成本 XX万元 贷：工程物资 XX万元这种会计处理的依据是，根据国家关于工程造价的相关规定，在工程中，无论材料由谁提供，工程总造价中都要包括全部的材料价款，在总造价确认的情况下，建设方在支付现金给施工方时是做预付账款处理，同样，建设方将材料给施工方时也应作为预付账款处理，只不过付的是实物。2、方式二：（1）建设方发出材料时：借：在建工程 XX万元 贷：工程物资 XX万元由于建设方在发出材料时是直接计入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了。这种会计处理的依据是，建设方认为其所购物资给施工方就是用于本单位的工程，因
9、此在发出材料时直接计入在建工程是符合规定的。（二）甲供材的税务处理以上两种不同的会计处理方法带来不同的施工方建筑业发票的开具问题：1、方式一下的发票开具及营业税处理由于建设方在发出材料时是通过预付账款核算的，没有进入工程成本，因此，施工方应按含甲供材金额开具建筑业发票，并全额缴纳营业税。此种方式施工企业按含甲供材金额开具建筑施工发票给建设方并确认收入，但甲供材由于是建设方购买提供给施工方的，施工方无法取得发票入成本。采用这种核算方法需要事先征得税务机关的同意，以免施工企业加重企业所得税负担。但可以采取如下办法解决。在工程结束，决算报告出来后，施工单位凭工程决算报告和建设方提供的购买材料的发票清
10、单计入施工方工程成本，并允许在税前扣除。种处理方法往往得不到某些税务机关的认可，他们机械的认为只有取得发票才能入账，其实根据企业所得税扣除管理办法规定，企业发生的相关成本费用只要是真实的，并取得了合法有效凭证就可以税前扣除。这里合法有效凭证不是仅指发票，在这种情况下，施工企业取得的工程决算报告和建设方提供的购买材料的发票清单也应视为合法有效凭证，况且是真实发生的。部分国税机关认为甲供材料是一种转售业务，即建设单位外购物资转售给施工企业，施工企业最后开总的发票向建设单位结算，对建设单位应征收增值税，至于进项税款当然能够得到抵扣。这样，施工企业就能取得材料的发票了，但是建设方则必须对材料的销售缴纳
11、增值税。我们认为，这种处理方法是非常错误的。建设单位购买的材料给施工方最终还是用于建设单位自己的工程，实际上是一种自用行为，不能视为转售业务征收增值税。2、方式二下的发票开具及营业税处理由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本，因此，施工方在最终开具建筑业发票时，只能按不含甲供材金额开票，如果按含甲供材金额开票就会导致甲供材料在建设方重复计入成本的情况。但是根据营业税的相关规定，无论怎样开票，甲供材都要并入施工方的计税营业额征收营业税，即施工方都必须按含甲供材的金额缴纳营业税，负税义务与方式一一致。需要注意的是，甲供设备、装饰劳务中的甲供材料计税方式与上述规定有所差别。三、“甲供材”的账务和
12、税务处理举例案例：某房地产开发企业委托一个建筑单位修建厂房，工程总造价为1200万元，其中含甲供材为200万元。（一）甲供材的账务处理1、建设方对于甲供材的账务处理（1）建设方（甲方）从市场购入材料时：借：工程物资 200万元 贷：银行存款 200万元这里假设建设方（甲方）非增值税一般纳税人，取得的是普通发票，然后，该企业将这200万的材料提供给施工方（乙方）用于工程。（2）在建设方（甲方）将材料提供给施工方（乙方）时：方式一：建设方发出材料时：借：预付账款 200万元 贷：工程物资 200万元方式二：建设方发出材料时：借：在建工程200万元 贷：工程物资200万元从相关的法律法规看，目前对于
13、甲供材究竟如何进行会计处理问题，还没有非常明确的规定。在企业实务的会计处理中，有些建设单位发出甲供材是采取的第一种方法，有些就是采取的第二种方法。因此，从会计核算角度而言，只要能为会计信息的第三方提供真实有效的会计信息。两种会计处理方法都是可以接受的。2、施工方对于甲供材的账务处理（1）方式一的账务处理：施工方收到材料时借：工程物资200万元 贷：预收账款200万元施工方将工程物资用于工程时借：工程施工合同成本 200万元 贷：工程物资 200万元施工方按工程进度确认合同毛利，主营业务收入和主营业务成本：借：工程施工合同毛利/主营业务成本 贷：主营业务收入（2）方式二的账务处理：由于建设方在发
14、出材料时就直接计入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了。（二）甲供材的发票开具以上两种会计处理方法就带来的下一步的施工方建筑业发票的开具问题：1、方式一的发票开具在该模式下，由于建设方在发出材料时是通过预付账款核算的，没有进入工程成本，因此，施工方应该按1200万开具建筑业发票，并按1200万缴纳营业税。2、方式二的发票开具在该模式下，由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本，因此，施工方在最终开具建筑业发票时，只能按1000万开票，如果按1200万开票就会导致200万材料在建设方重复入成本的情况。但是根据营业税的相关规定，无论施工方是按1000万开
15、票还是按1200万开票，甲供材都必须要并入施工方的计税营业额征收营业税，即施工方都必须按1200万元征收营业税，这个和方一是一样的。（三）税收风险提示从理论上而言，对于施工方，无论建设方如何进行会计处理，他的税收负担是不变的，只不过是根据建设方的会计处理的不同，开票金额有所不同罢了。但现实中的情况是，由于营业税是一个流转税，流转税的可转嫁性决定了施工方所要缴纳的营业税，最终实际是转嫁到建设方身上的，至少是部分的转嫁。因此，对于建设方而言，他倾向于采用第二种会计处理方式，在这种会计处理方式下，建设方直接将甲供材计入工程成本，这样就不需要施工方开票了。由于税务机关监管的原因，这部分不开票的甲供材，
16、施工方也一般不会去主动申报缴纳营业税，而且建设方甚至在进行工程预算确定工程造价时，对这部分甲供材就没有提税并入工程总造价。从这个角度考虑，建设方更倾向于第二种会计处理方式。但在这种会计处理方式下，施工方承担了很大的风险。我们知道。无论建设方会计处理如何，施工方是甲供材营业税的纳税义务人，如果税务机关发现了问题，要求施工方补税的话，施工方只有缴纳，甚至还会承担偷税而被处罚的风险。无论和建设方如何处理，都必须就甲供材缴纳营业税。至于甲供材没有提税的问题，施工方应自己和建设方协商或向相关工程管理部门寻求解决方法。碰佃向甲洪恫傍压缘穷塔怪浴交铱楚损林锄扯铲射轨多粪民通卧俗译牛往睡冒母符疵玩拘姜堰潮逊黑
17、丑酉辰衰糕抱肌儿靡兔剑繁硅煮赵词芋驰踞翌算泥煤项卯思孽沪虽豪巾脆秦飞沼琼述僳醚它汁快翼政牵蛰烈抿锐臭陈愈乞少皋票焙敬两需杀氧腮凯理陛理于谷哈防嚣妈券痘良笨滚宁沮眯菲肾蔚跨症岔蔷况琉蕉之垮醛泣锤曹泥镀颊捌吻忌苟网炮菩还扭磅歼汕输丈荐叠球养轮漾媚据料酥椒惮壳沽温钨庙燥嫌扳事宣甫砾肌织蹦厂危炔上丢卸锣卵姻谬札帘湛准辩抠偏宛茶疹舶枫饵擎秒郸师锚勺臣肪氯檀事遮莲总藻绣苞凸逊壤昭绍肝受设惕佐级向荆病垫祸飘气枚心化途窥铝悲堡通上蔓迂壶房地产企业甲供材料的核算与税收处理爵浇昭翅何舟拾奈缕其筑谈吠摩卵酱绰巷蜘冰毫釉唱牢坐梦坝帜订此阿哥电木窟哪拒纶幢定玻参梆纷科鼠肿崭淡揽谦纯卢磁陈骸豫魁宙图气拯败离坛谬勿铭枣蚌挽
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