1、I湖南现代物流职业技术学院毕业设计浅析固定资产折旧的税务筹划专业班级学号学生姓名指导老师论文文体II【摘要】在市场经济条件下，降低税负，提升竞争力是现代企业综合治理的重要内容之一，从而也是实现企业价值最大化的一个重要手段。而在大多数企业中，固定资产所占资产总额的比重较大，在企业生产经营活动中处于重要地位，具有价值大、耗资多、使用年限长、投资风险大等特点。加强固定资产纳税筹划是固定资产投资管理的重要组成部分，对强化企业财务风险防范，优化资产盈利结构，实现企业经济效益最大化等，具有极其重要的意义。【关键字】折旧方法所得税影响纳税筹划III目录一、固定资产折旧方法1（一）年限平均法1（二）工作量法1
2、（三）加速折旧法1二、折旧对企业所得税的影响因素2（一）折旧年限2（二）折旧方法3（三）资金时间价值3三、不同影响因素下固定资产折旧的纳税筹划3（一）基于不同税制的纳税筹划4（二）基于资金时间价值的纳税筹划4（三）基于折旧年限的纳税筹划6（四）考虑企业各年收益分布情况进行纳税筹划7结束语8参考文献9感谢语101一、固定资产折旧方法固定资产折旧是固定资产在使用过程中因逐渐损耗而转移到产品成本中的那部分价值，而提取折旧是补偿固定资产价值的基本途径，折旧作为企业的一项经营费用或管理费用，其大小直接影响到企业的当期损益，进而影响到企业的当期应纳税所得额。因而在纳税筹划的研究中，关于利用固定资产折旧进行
3、纳税筹划的案例屡见不鲜，归纳起来，其思路和方法主要是折旧方法的选择，企业在选择固定资产折旧方法时应根据固定资产有关的经济利益的预期实现方式进行合理的选择，折旧方法一经选定，不得随意变更。固定资产折旧方法主要有以下几种。（一）年限平均法此方法特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内、每期折旧额是相等的。当固定资产各期使用程度相同时，各期应分摊相同的折旧费，这时采用年限平均法计提折旧是合理的。但是，如果固定资产各期负荷程度不同，采用年限平均法计算折旧时，则不能反映固定资产的实际使用情况，提取的折旧数与固定资产的损耗程度也不相符。（二）工作量法根据预计工作量计提固定资产折旧额的
4、一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额会因各期的工作量不同而不同，但每期的单位工作量折旧额是等额的。（三）加速折旧法加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿,常用的加速折旧法有两种1、年数总和法此方法是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个分数，这个分数的分子代表固定资产尚可使用年限，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。企业为某一固定资产选择的折旧方法与税法所许可的折旧方法不一致,申报企业所得税时应进行纳税调整。22、双倍余额递减法此方法的特点是在不考虑固定资
5、产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的年限平均法折旧率计算固定资产折旧。这种方法，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面价值扣除净残值后的净值平均摊销。二、折旧对企业所得税的影响因素固定资产可以长期参加生产经营而仍保持其原有实物形态，其价值在使用过程中因损耗而逐渐转移到生产的产品中，或构成经营成本、费用，该部分价值的补偿是以折旧摊销的方式得以实现。折旧摊销金额计入成本、费用后，最终影响企业的会计利润。会计利润不一定等于税法规范的应纳税所得额，折旧因会计准则与税法要求的不一致，产生的差异是纳税调整项目之一，而导致差异的因素主要为折旧年限、折旧方法
6、以及差异造成的资金时间价值。（一）折旧年限企业会计准则第4号固定资产规定企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值进行复核。使用寿命预计数与原估计有差异的，应当调整固定资产使用寿命；预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。折旧年限并不是可以任意选定的。关于折旧年限问题，有关税收法规做出了明确的规定。企业所得税法实施条例第六十条规定除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下房屋、建筑物20年；飞机、火
7、车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具4年；电子设备3年。实施条例第九十八条采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60。企业所得税法实施条例第六十四条规定，生产性生物资产计算折旧的最低年限如下林木类生产性生物资产，为10年；畜类生产性生物资产，为33年。当企业确定的折旧年限不符合上述规定时，企业应当进行纳税调整。因此，企业在利用固定资产折旧年限进行纳税筹划时，可选择的范围是有限的，并不能自由选择。税法限定了最低折旧年限，在不低于最低年限的范围内授予企业确定折旧年限的自主权；而准则规定企业应当根据资
8、产的实际使用情况合理预计资产的使用寿命，但必须超过一个会计年度。作为会计估计，企业合理预计资产使用寿命，人为因素占主导地位，可操控性很强。因此，会计折旧年限的估计不可避免地会与税法折旧产生差异。（二）折旧方法企业会计准则第4号固定资产规定企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可供选择的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产折旧方法进行复核。与固定资产有关的经济利益预期实现方式重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。企业所得税法实施条例第五十九条，固定资产按
9、照直线法计算的折旧，准予扣除。企业所得税法第三十二条，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。实施条例第九十八条采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。税法规定允许企业直线法计算折旧，给予企业对折旧方法的选择权是有条件的，具备条件的企业应当报税务机关备案后才可采用加速折旧方法；准则规定企业应当根据资产的实际使用情况合理预计资产的折旧方法。税法及准则对折旧方法规范的不一致，必定导致折旧摊销金额暂时性差异。（三）资金时间价值固定资产的账面原值一般情况下是既定的，不论估计折旧年限的长短、选择不同的折旧方法，折旧摊销的金额是固定的，在
10、资产的整个使用寿命期内，看起来对企业整体利润水平和税金的影响很小。但是，如果考虑了资金时间价值的影响，企业会因为估计的折旧年限，选择的折旧方法的不同，而获取不同的收益。三、不同影响因素下固定资产折旧的纳税筹划4（一）基于不同税制的纳税筹划一般来说，在比例税制下，假如各年的所得税税率不变，则宜选择加速折旧法对企业较为有利。这主要是由于采用加速折旧法，使得在最初的年份提取的折旧较多，而在后面的年份则提取的折旧较少，这样就可以使企业获得延期纳税的好处，相当于企业在开始年份内取得了一笔国家无息贷款。但是，折旧的纳税筹划不一定全部使用加速折旧方法。一般情况是以为在比例税率下，采用加速折旧方法较为有利，这
11、可以使纳税人在早期计进更多的折旧额，可以取得资金的时间价值。由于我国的企业所得税使用比例税率，那么我国企业进行折旧的税收筹划就是尽可能地使用加速折旧；而在累进税制下，过高的利润额，会引起过高部分所对应的税率偏高，从而会使企业税负也偏高。在这种情况下，则适宜采用均匀年限法，可以使企业的利润避免忽高忽低，保持在一个相对稳定的状态，减少企业的纳税。（二）基于资金时间价值的纳税筹划从账面上看，在固定资产价值一定的情况下，企业采用不同折旧方法和不同折旧年限，提取的折旧总额是一致的。但是，资金受时间价值的影响，折旧方法不同，企业获得的资金时间价值和税负水平也不相同。随着时间的推移，在不同时间点上的同一单位
12、资金的价值含量是不等的。企业在选择不同的折旧方法时，需要采用动态的分析方法，先将企业在折旧年限内提取的折旧按当时资本市场的利率折现后，计算出现值总和及税收抵税额现值总和，再将二者进行比较，在不违反税法的条件下，选择能给企业带来最大折旧抵税现值的折旧方法。不同的折旧方法对于纳税人来说其意义在哪里呢下面让我们再计算出在几种折旧方法条件下所计提的折旧的现值。案例1A公司取得一辆价值100万元的高档小轿车，残值按原价的10估算，估计使用年限为5年，公司适用25的企业所得税税率。五年内，该公司未扣除折旧的税前利润为40万，该公司资金成本为10。现公司面临对折旧方法的选择，是采用加速折旧法（其中包括双倍余
13、额递减法和年数总额法）还是平均年限法，下面为对不同折旧方法下的税收情况作一个分析（该公司不享受税收优惠减免政策，也不受新税法规定的影响）直线法（平均年限法）的所得税为5年限平均法所得税的计算表年份折旧额应纳税所得额所得税费用11822552182255318225541822555182255合计90110275双倍余额递减法的所得税为双倍余额递减法所得税的计算表年份折旧额应纳税所得额所得税费用110004404040002（10040）042440241643（10064）0414440144256644（90784）25840583428555（90784）2584058342855合计9
14、0110275年数总和法的所得税为年数总和法的所得税计算表年份折旧额应纳税所得额所得税费用1905153040301025290415244024164390315184018225549021512401228759011564063485合计90110275如果考虑资金时间价值，比较各种折旧方法下的纳税总额现值平均年限法纳税总现值55P/A，10，555379062085万元6双倍余额递减法纳税总现值4/110264/1103855/1104855/11051926万元年数总和法纳税总现值25/1104/110255/11037/110485/11051977万元从表中可以看出，虽然三种不
15、同方法计算出来的累计应纳所得税额的量是一致的，均为275万元，但采用加速折旧计算的第一年应纳税额最少；双倍余额递减法下第一年不需要缴纳税款，年数总和法下第一年缴纳税款为25万元，而直线下法则需缴纳55万元。结合资金的时间价值，从上面计算中，不难得出，加速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较多，冲减了税基，从而减少了应纳税款，相当企业在最后的年份内取得了一笔无息贷款。对企业来说可达到合法避税的功效。从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲
16、减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。所以采用加速折旧法比直线法能获得更大的时间价值。（三）基于折旧年限的纳税筹划固定资产折旧是根据固定资产原值、预计净残值、预计使用年限或预计工作量、采用直线法或工作量（或产量）法计算出来的。对于固定资产折旧，税法规定按分行业财务制度的规定执行。而企业财务制度虽然对固定资产折旧年限作出了分类规定，但仍有一定的弹性。由于折旧年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为的成分，这为税务筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。由于资金存在时间价值，因前期增加
17、折旧额，税款推迟到后期缴纳。在税率稳定的情况下，所得税的递延缴纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。例2、某高科技企业进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为200000元会计制度规定预计使用年限为58年，预计净残值为8000元，采用直线法7计提折旧。假定该企业资金成本为10。按8年折旧期计提折旧，则年固定资产折旧额（1000008000）811500（元）则节约所得税11500252875（元）。如果企业将折旧的年限定为5年，则年固定资产折旧额（1000008000）518400（元），则节约所得税18400254600（元），尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和。但考
18、虑到资金的时间价值，从上述计算结果可知，后者对企业更为有利。但当税率发生变化时，企业延长折旧年限也可以节约更多的税负支出。（四）考虑企业各年收益分布情况进行纳税筹划在比例税制环境下，假如未来税率不变且企业各年的收益较均衡，则采用加速折旧方法对企业节税较有利假如是在累进税制环境下，企业的收益早期高、晚期低并有降低趋势的话，则采用加速折旧方法给企业带来的筹划收益额会更大，这是由于加速折旧方法早期提取的折旧额大，晚期提取的折旧额小，恰好与企业早期利润高、晚期利润低成比例配合；使企业各年的收益均衡分布，可以避免因企业某一期收益过高给企业带来的高税赋。8结束语新会计准则的实施，对我国经济和社会的发展起到
19、了重要的影响，而其改革的进程也是前所未有的。企业应当正确认识并且充分的利用新会计准则对税收所产生的影响，促进我国企业持续、稳定的发展。9参考文献1王建红浅谈固定资产的纳税筹划J，财会研究，2010（5）2马贵兰固定资产折旧与纳税筹划探讨J，现代商贸工业，2010（12）3刘炤主编中华人民共和国企业所得税法实施条例释义及适用指南北京中国财政经济出版社，2010，（11）4财政部关于印发企业会计准则解释第4号的通知（财会201015号5张永杰赵丽芳固定资产折旧对企业所得税的影响财会通讯,2010,106李易青固定资产的纳税筹划J河北企业，2009年第四期7徐海依浅析新税法下固定资产折旧方法对纳税的
20、影响J现代经济信息，2009（10）8彭雯君固定资产方法选择对企业纳税的影响J市场研究2010019董乘玺企业固定资产折旧方法探析J西部财会20100510王红浅谈固定资产折旧的税收筹划财会研究2009年第10期10感谢语感谢指导老师刘主任对于我细心指导和亲切关怀，使我顺利完成论文书写的最后一步。很幸运，在我大学最后一次作业的完成中，能得到刘主任的指导与帮助。刘主任教过我的专业课，平时也接触得比较多，再加上这一次的论文指导，他那严谨治学的态度，在我心目中留下了深刻的印象。在以后的日子里，我要学习主任的那种求实精神。这里，真诚的向刘主任说一句主任，感谢您，祝你一切都好。在此，我也感谢我的父母对我的支持，没有他们，我走不到今天。感谢与我共同走过大学的朋友们、同学们，每个我脆弱、困难的时候，扶过我一把的你，我都记得。感谢上天，感谢命运，能有机会再彼此的生命中出现，并共同走过每一个春夏秋冬。感谢所有帮助过我的老师、同学、朋友，感谢你们，希望你们在以后的日子里，幸福、快乐11
