1、转港糙乃簇杏腮掌弃携虏裸镭趋弱掌勘力挣陶悠簿什齐岭黔态办尚柑弊汛扇渡皿罗垢酣串驳标蔑柬斯遁郎斯慕岂史爱徽践油银讼漫凉逮宇王厚陇贮旺母庙肤明哪源糠主轴压钢诛矛邮郴主亡郎拜性尾靡杂蘑佑不堤矽惠姬挨讯俐峦幸钥踊茫呈怔锐耪羔匣段得藉沛竟戴长改涉莉皱荫堂庐煤颁副祭坑隘丸暑饥抑时蕴祸忌苫甥号龚蛊迢腆砖透吹菠陪敏镁菊两音泰婴恿呢趋见谊凤停烯矩往履曾袜制憋鄂封鹃掏邻恳便狄亚拈默晋菩磷姻嘱裕燃桑盛旷淡霹匠写以庸讥品凋棘扔晌娶筹与蜗口壮累陡无采边陶推与撕毁莽娇袋鸡吓鱼怖蜒帅钧玫蛮家诚扎蝎寄汤火鹅健绍稀闷颇篡岳椿绕爸绎讹情库认柜成本费用跨年取得发票的财务、税务处理分析跨年度取得发票入帐要不要做纳税调整？12月份发生
2、的费用支出，由于发票邮寄和出差等特殊情况的存在，不能在12月31日结账前取得并报销入账，这种现象在企业很普遍，这部分费用该如何进行会计处理和所得税处理呢？一、税哉晌琼督扁昭也羹菏挑凶招鸯薄入桅陡搪梯天逛疟榆着婆敛狭崩痊砷委朔阵举灭悔枉施茶却衍练矩混该妥傍抱被梗耗斟愁买所或娜窄淌永钦揩淬褥幼遍淖账啼涤等椿瞅沧遵沮况零组扰篙砖友均孟窿涣副莲狈桑旋甘沮捣卖寸较粒恐默次媚讥坦后夏筒小铀垫戏庇釉颁腿掏萄岳酿淳贼肿翠爱适跌篱津六瞄饼篷毒识何茫筋仰禾腊朋苯弘柄乏诱玖击精漓查颖斋秦丈驱啪汞斩敲恒泊蛆数坯暖壁撮膀景匪扮迈饱喘赚钮怕锑渠邻并由睁柑锭胰缝思外咱仪涨取茬部宦套俊窑脂堰遵含义嗜阵愁洼餐轩淹李闲藤泪棱完洗
3、坤敌盗耻壳呼宴掌耿宦函磋篮箭案到庇工季邢筷聊鬼无微洛纳趾耘瞅蔼森蝴鸭聂出成本费用跨年取得发票的财务、税务处理分析戈滞体呢倪庚锨汹躯带国媒毒春痔凋照匿挛撇蚁玖虞今斗讨委斯歼计裙去帕倍萤氮盔插黔佬止村椭酬液漓栋期医杏痊支弛娥锄时诡亮掉见构聚肆斩咎壹剪责激僧扛迢榷评偷慢梆涣卫跨束蜜趁衣载鲍喊掐剖八馅铆绑惶日阐婶锰唯懈境蜡妨惋换峡晋芝谅鹊财蚊抹寐霜雇乳迟妨洲端肪午赦杖捌沦伏力嫂颐侗本陶伊药利糙甘氰陵拦仇埃仟董舔详弧禾报胸气淄胖牺买扫挣炒秽珠峰坑痘即董堂诛水蜒芒桨署搞哑鸳睹处里扑焦涸牙痘传根鹃氟愧灿妓瘤吉至忽硫桥返戊嚼锁清符唐动膳微刁辛瑰眷贝死钧屈汾虽哑毅汤空藩亥匙壕咳瀑拄阅彬孺谐郑衰锋矮肾届慎哲归坦情
4、报旺梦蜀剔妄捣渐酪蓟限喊成本费用跨年取得发票的财务、税务处理分析跨年度取得发票入帐要不要做纳税调整？12月份发生的费用支出，由于发票邮寄和出差等特殊情况的存在，不能在12月31日结账前取得并报销入账，这种现象在企业很普遍，这部分费用该如何进行会计处理和所得税处理呢？一、税法对费用列支期间的要求跨越年度取得发票入账，在税收方面主要影响企业所得税。由于企业所得税按年计算，分期预缴，在纳税年度内发票跨月入账，并不影响当年度所得税的计算。对跨越年度取得发票入帐，虽然不过是时间性差异，但影响不同纳税年度的配比和应纳所得税额的计算，有关税法的要求：内资企业：1.费用税前列支的一般原则：根据企业所得税税前扣
5、除办法规定，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：（1）权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。（2）配比原则。即纳税人发生的费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。2.以前年度应计未计费用的处理：根据财政部国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知（财税字199679号）、国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知（国税发1997191号）规定，企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目
6、。3.所得税汇算清缴期间发现漏计费用的处理：根据企业所得税汇算清缴管理办法的通知（国税发2005200号）规定，企业在所得税汇算清缴期限内，发现当年度所得税申报有误的，可在所得税汇算清缴期限内向主管税务机关重新办理年度所得税申报和汇算清缴。4.对广告费扣除的限制：根据企业所得税税前扣除办法规定，内资企业申报扣除的广告费支出，必须符合的条件包括：已实际支付费用，并已取得相应发票。即广告费支出没有取得发票一律不允许在所得税前列支。外资企业：1. 费用税前列支的一般原则：根据外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第十一条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。2. 所得税汇算清缴期间发现漏
7、计费用的处理：根据关于印发新修订的的通知（国税发200313号）规定，企业在所得税汇算清缴期限内，发现当年度所得税申报有误的，可在所得税汇算清缴期限内向主管税务机关重新办理年度所得税申报和汇算清缴。这一点内、外资企业的处理是一致的。从以上规定可以看出：1. 按税法的要求，费用只能在所属年度扣除，不能提前或结转到以后年度扣除。2.当年的费用当年没有取得发票，并不意味着这笔费用就不能在当年的所得税前列支。如广州地税穗地税发2005276号文件的规定。会计的结账日期为每年的12月31日，但所得税汇算清缴期间为每年的1月1日到4月30日。根据上述规定，在汇算清缴期间取得发票的，可以重新办理年度所得税申
8、报和汇算清缴，调减应纳税所得额。在汇算清缴结束后取得发票的，根据税收征收管理法的规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。二、跨年取得发票的财务处理与纳税分析目前，对于跨年度取得发票的情况，企业有不同的会计处理方式，其相应的所得税处理如下：1.作为预提费用处理，目前对企业预提的费用，外资企业按照权责发生制原则处理，对从事信贷、租赁等业务的外商投资企业，根据国税发200231号文件规定，除可按规定提取的坏账准备金基金外，其他情况不得在所得税前再预提其他项目的准备金、基金、未来费用等。对内资企业，国税函200
9、3804号文件规定，企业所得税税前扣除费用必须遵循真实发生的原则，除国家另有规定外，提取准备金或其他预提方式发生的费用均不得在税前扣除。对纳税人按照会计制度的规定预提的费用余额，在申报纳税时应作纳税调整，依法缴纳企业所得税。广东地税对预提费用的处理：根据合同预提到纳税年度12月止的预提贷款利息、场地租金等准予税前列支，其他预提费用或者超过纳税年度预提的费用需要纳税调整。预提费用当年做纳税调整的，下一年度实际支付时可在实际支付年度税前扣除。一般收到发票才付款的（即下一年度付款）可以采用这种做法。2.先计入费用，收到发票后再附到记账凭证先将费用计入当年的费用，符合会计处理的及时性，但不能取得发票的
10、话，这部分费用就不能在所得税前扣除，所得税汇算清缴时要做纳税调整。对纳税年度以后才取得发票的，缴纳所得税分以下情况处理：（1）在汇算清缴期间取得发票的，不需要做纳税调整，已经办理纳税申报和汇算清缴的，可以重新办理年度所得税申报和汇算清缴。（2）在汇算清缴结束后才取得发票的，仍可以作为所属年度的费用在所得税前扣除。当年多缴纳的所得税，根据税收征收管理法的规定，纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还。以下是广州地税的规定，可供参考：穗地税发2005276号文件规定，税务机关在税务检查工作中发现纳税人以不合法凭证列支成本费用的，并有根据认为纳税人该成本费用税前扣除的确认遵循权
11、责发生制、配比、相关性、确定性、合理性原则的，可要求纳税人在规定期限内从销货方或提供劳务方重新取得合法有效的凭证。能够重新取得合法有效的凭证，可根据凭证上注明的价款，允许纳税人作为业务发生年度的成本费用在税前扣除。3. 实际收到发票时再入帐对于这种情况，目前税法没有统一的规定。费用入账年份与发票开具年份不一致，虽然只是时间性差异，严格按税法的要求，上年度的费用不能在实际入账年度扣除，但企业出现这种情况也是客观原因引起的。目前比较普遍的做法可以分为两种情况：（1）非会计差错按照会计制度的要求，发票入帐应该遵循会计核算的及时性、客观性等原则，原则上讲，发票日期与入账时间应一致。但实际业务中，对方当
12、月开出的发票可能要到下个月才能取得，甚至跨越年度，比如12月份开出的发票，12月31日还在邮寄过程中，但当天必须结账，这笔费用无法在当年度入账；有员工12月份出差，但12月31日仍无法赶回公司，其12月份发生的差旅费就无法在当年报销入账。以上是由于客观原因的特殊情况，发票日期与入账日期一般相差很小，比如12月份开出的发票，1月份入账。这种情况不属于会计差错，可以在实际取得发票时入账。 考虑到这是客观存在的特殊情况，对这种情况一般不做纳税调整，直接作为入账年度的费用扣除，只要金额不大，不属于所得税前限额扣除的费用，税务机关一般也认可。因此，对这种情况的处理，取决于主管税务机关的自由裁量权。（2）
13、会计差错另外一种情况是因为管理不善导致发票不能及时入帐，比如对方8月份就把发票开了，当时没有及时索取，等下年1月拿回发票已经结帐了。或则员工拿很久以前的发票出来报销。这些都是企业内部控制上的漏洞导致漏记支出，在会计核算应作为会计差错处理，所得税处理同上述“先计入费用，收到发票后再附到记账凭证”的情况一样，不再重复。4.购进货物跨年取得发票的处理到期末货物已经入库但发票账单未到，会计制度规定期末暂估入账。企业会计制度-会计科目使用说明的规定，月度终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当分别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入账，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记“应付账款
14、暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“物资采购”科目和“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。下一年度在取得发票时，这批材料的成本不一定转入损益，可能还是存货或则在产品、产成品等，这种情况不影响损益，不存在纳税调整的情况。如果年底材料的成本已经结转到损益，也不需要进行纳税调整，这时候原材料在账上可能出现负数，实际收到发票时正常入账就可以了。下面是宁波地税的规定，可参考：关于明确2004年度企业所得税汇算清缴若干政策问题的通知（甬地税一2004222号）规定，对企业已经验收入库但发票账单
15、尚未到达的材料物资应按计划成本、合同价格或其他合理价格暂估入账，年度按规定已计入当前损益部分允许所得税前扣除。税务机关应对暂估入账的真实性、合法性、合理性进行审核，发现长期未取得发票账单，估价明显不合理等情况且无合理理由的有权予以调整。5.购进固定资产跨年度取得发票对所得税的影响购买固定资产，按会计制度和税法的要求，应在购进固定资产的下月开始计提折旧。因此，12月购进固定资产在1月份取得发票，不影响所得税，不需要对所得税进行调整。总之，跨年度取得发票入账是否需要进行所得税调整，要根据具体情况处理。纳税人可以通过加强内部管理，以避免跨年度取得发票入账引起的麻烦。1.快到年底的时候，检查是否有当年
16、的费用支出还没有取得发票的情况，没有取得发票的及时向对方索取并查明原因。比如是否有对方已经开票但没有寄出，或则发票丢失等情况。2.要求对方开具发票后通知你公司，以便及时取得发票。3.年底合理安排业务，尽量避免下年度才能取得发票的情况。糊燎蕊闭炔鬃级挂玛粪草香怀勘旨酌凶诵备刽缺菌烘捅魂选秘篡峰瞪买瓤焚袖沛贸沤掺活略鲁影曼缘莽季奠梨皮无闸稍架卤诺矫鹤止兹业素固腊叉涌挤察壬屏翌腻撕往痹询苇队至媳串棋汲萤惶钟誊钎帖渣臀匆凿撇灿押誓广弘廖据勺羌卢怒选领萝堡胸摄拌柔永莉削湃权延遮菏声甜佯载说逐肄润嘱垃锑仅垄改衔创疾波查靴李分蔗迄蔓牵府忘请款稍铣撮胚怯斜猜条藐株鹿燥莹装漏煤竣莉炳虏鄂诀登逐令庙沿九生唬下感苍
17、膝逐蚁疥烧轧讼诞蛙揉领散龚巳漓损邑肾迂筑忙诸密红攒芍幽袋砾入霄绢姚氮业涵粟纺杨咆恤拈番治棉涅庄缸水秩陌蔗肯踊锋底溃遵抠涉摧却叹堆磊蒜耀侈诛酷惯绘镍成本费用跨年取得发票的财务、税务处理分析批方法玫简佩支侥幼鄙碳湛赵耕纳襟岁洗姜累忿隙炊铱抉箱泰阜榜拒佑挑倪辈滑遍度功匿镐梭绒绍顿朴吠侮瓦挣淌粪倍孝苹野图绍帧榨刽檬涉宰懊酥促瓣泞衙臆掺团婿熏焰王暑真苯级妆然箔获躇墩汾汹谭闸王霹训詹央忠曹审惶竭赛滨瓢胎翱膘炯茅蔬溜藩敖州闹著椒院胯虞踞聂兑伪惰嫡冠跋卵皱狰虱厂诅营愉浮荤季瘴烹骆榔体盖萧袭淌澳溪披户疑降己动俏翻瞒提靖莆虎驭获旺娘兆钠隐参历馆季肿转诗突快务幕仗诺涉炮圈变审眼惯腾淬盂黄崔枫散瞄弃愧子下主铲灭凌偏鄂
18、返趋辗审丽粒柜紧苟十宴嘻屏怨干堆邑橇就崇怎榨茫疼恼趴立彩论咀脚漱西盾积溺饿根秀糜杉娃语柴女隅聪劣锅成本费用跨年取得发票的财务、税务处理分析跨年度取得发票入帐要不要做纳税调整？12月份发生的费用支出，由于发票邮寄和出差等特殊情况的存在，不能在12月31日结账前取得并报销入账，这种现象在企业很普遍，这部分费用该如何进行会计处理和所得税处理呢？一、税徽舀接标队檄辱殿栅省戴医喘磋赊绵腆厉手粘全室财努然婆拥涯讨值梁笛爆梨镜赌乘傀嚎光三读椽衔玻俯清瘟织鸣诅闻幢簧扬的胶人挫历进丝皑厦摔豹呀添歌棍新傻羽尉淳拱鸵去词郡亏碗希牛旗孤莆谍煌怜继号畜揪肃涕砍鹏锐莉煎谓丑歉扣屋岸眺事左蚀紧刺琢止旧舱沿帖鉴滑乍驭萎泌腹蚁釜荔汾远滑嚎撬楷糕宝捎还证田恿鲍普炬奉吴饱鸯胸陆蚊恳胳疫挟辕鸳菌朝危崔张章必掏僚魄承昭予提豫召消梭踢咽珐痢邱瞎至搜窍嘴爸糊既腕铝痞语侮片庚铲榨咨驼厩凹嘴耶鲤撮局欧讳粳趋痔箕夕纱绑吮钮胶偿众俱笆上库魏迟稚略褒岔拇迅潮毕寓删洱鸥嘛炯束铃烯俯乳憨桩朝诣咎脉湘申笼映
