1、1毕业论文开题报告财务管理作业成本法在民营企业的应用一、立论依据1研究意义、预期目标研究意义目前，我国民营企业多采用传统核算方法，成本核算现状不容乐观，亟待提高和完善。传统的成本计算法是以生产的最终产品作为成本分配的单一而且唯一的对象，把单位产品耗用某种资源如工时、产值作为成本计算的依据，将当期该类资源消耗总额的比例当成对所有的间接费用进行分配和分摊的比例，这种方法认为每一种产品对每一样资源包括间接费用都是等量消耗的，这种假设是极不合理的。随着现代企业的发展，先进生产技术、生产制造方式及先进管理方法的应用，成本结构发生重大变化，传统的成本计算己经不能正确反映产品的实际消耗与耗费，必然导致成本信
2、息的严重失真，从而引起企业的经营决策的失误。自二十世纪八十年代始，作业成本法获得了会计学界的广泛重视，逐渐被发达国家的一些企业所采用，在理论与实践中不断发展完善。作业成本法形成的理论基础是基于对传统成本计算方法的假设存在缺陷和不合理所进行的批判与改进。将直接费用和间接费用都视为产品消耗作业所付出的代价同等对待。对直接费用的确认和分配，与传统成本计算方法并无差别；对间接费用的分配则依据作业成本动因，采用多样化的分配标准，由于提高了与产品实际消耗费用的相关性，使成本的可归属性大大提高，能使作业成本会计提供“相对准确”的产品成本信息。作业成本法从根本上解决了传统成本法的缺陷，在我国研究与推广作业成本
3、法有着重大的理论与现实意义。预期目标本文采用理论和实证研究相结合的方法，针对浙江温州地区的一家民营企业探讨其作业成本法的应用的适用性及可行性，希望帮助提高企业成本核算精确性，为企业的经营决策提供有力依据，提高企业管理水平。为作业成本法在民营企业中的应用总结一些实践经验。2国内外研究现状作业成本法简称ABC,是20世纪70年代在美国、英国等西方发达国家兴起的一种新的成本管理方法。它的出现顺应了高新技术环境对会计信息系统的要求,是西方管理会计的一项新发展。1941年美国会计学家埃里克科勒（ERICKOHLER）第一次将作业的观念引入会计和管理中，乔治斯托布斯2（GEORGEJSTAUBUS）在19
4、71年出版的作业成本计算和投入产出会计一书中首次在作业的基础上设计出了一套成本管理系统，对作业、成本、作业会计、作业投入产出系统等概念作了全面系统的阐述，标志着作业成本法的萌芽和成型。对ABC给予明确解释的是哈佛大学的罗宾库珀（ROBINCOOPER）和罗伯特卡普兰（ROBERTSKAPLAN），他们发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算，又称作业成本计算。从1988年，库珀在夏季号成本管理杂志上发表了一论作业成本法的兴起什么是作业成本法系统。库珀认为产品成本就是制造和运送产品所需全部作业成本的总和，成本计算的最基本对象是作业。同年，库珀又在秋季号和冬季号成本管理杂志上两论ABC，
5、二论作业成本法的兴起何时需要作业成本法系统、三论作业成本法的兴起需要多少成本动因并如何选择。库珀在三论ABC的同时，与卡普兰联手在哈佛商业评论上发表了正确计量成本才能做出正确决策一文。1989年春，库珀又写了四论作业成本法的兴起作业成本法系统到底看起来像什么。从1988年夏季到1989年春，库珀通过讨论ABC兴起的四篇论文以及和卡普兰的合作，基本上对ABC的现实需要、运行程序、成本动因的选择、成本库的建立等做了全面分析，这些文献指出了作业成本计算的两阶段归集步骤，即产品消耗作业，作业消耗资源，并提出了“成本动因”理论。从此，作业成本法开始得到会计界的普遍重视。可以说，库珀与卡普兰的这些文献，标
6、志着作业成本法的产生，基本上奠定了作业成本法的理论基础。随后，美国众多的大学会计界和公司联合起来，共同在这一领域开展研究。这期间比较有代表性的著作有詹姆斯A布林逊（JAMESABRIMSON）在1991年所著的作业会计作业基础成本计算法（ACEIVITYACCOUNTINGANACTIVITYBASEDCOSTINGAPPROACH），讨论了作业会计的推行与变化着的全球市场之间的关系，提出并解释了许多新的作业成本会计概念，如作业、作业层次、作业会计、作业成本、作业分析等。布林逊虽然未给我们一个非常“容易”的答案，或者“固定的解决方案”，但他在理论上和应用上对ABC的规范化研究，将作业会计推进了
7、一大步。1991年特尼（PETERBBTUNNEY）在发表的ABC的功效怎样成功地推进作业基础成本计算讲述了怎样成功的实施ABC，以及作业成本法实施的功效。哈佛大学的库珀和卡普兰、成本管理杂志编辑劳伦斯梅塞尔（LAWRENCEMAISEL）、毕马威会计公司（KPMG的艾琳莫里西（EILEENMORRISSRY）和罗3纳德M奥姆（RONALDMOEHM）等，1992年挑选了八大公司进行实验，通过对试点报告的加工、整理写成的推进作业基础成本管理从行动到分析，回答业界提出的三大问题“ABC系统能为组织带来多大的利益”，“怎样设计和推行ABC系统才能获得这些潜在的利益”，“如何确保一定能获得这些利益”
8、。这部颇具实地研究特色的书对ABC的推行起到了关键的作用。目前，作业成本法的应用已由最初的美国、加拿大、英国，迅速地向澳洲、亚洲、美洲以及欧洲国家扩展。在行业领域方面，也由最初的制造行业扩展到商品批发、电信业、零售业、金融、保险机构、医疗卫生等公用品部门，以及会计师事务所、咨询类社会中介机构等服务行业，并且已不限于生产领域，在企业的客户管理中心、营销部门、票据结算中心等领域也有应用。世界上已有许多成功案例，企业通过应用作业成本法，提高了管理水平，增强了竞争力，取得了良好的效益。我国国内对作业成本法的探索研究起步于20世纪90年代初，以余绪缨等为代表的一批管理会计学者将作业成本法介绍到我国，并进
9、行了多方有益的探索。胡玉明2008提出余绪缨认为作业成本法是以生产的电脑化、自动化为基础，同适时生产系统与全面质量管理紧密配合而形成的一种成本计算方法。但它又不仅是先进的成本计算方法，同时也是成本计算与成本管理结合的“全面成本管理制度”。从成本计算的角度看，它首先是以作业为核算对象，而不是以产品为核算对象。它和传统成本计算方法的不同，在于它从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来，通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息，从而促使有关的损失、浪费减少到最低限度。胡奕明（2001）就我国企业运用作业成本计算方法和作业管理的情况进行
10、了统计分析和案例研究，探讨了作业成本管理运用与企业生产经营环境之间的关系，并就我国企业未来运用作业成本计算及作业管理的方式提出若干建议。他认为我国企业虽然在某些方面出现了作业成本管理运行环境特征，但总体还不够成熟。然而，这并不妨碍作业管理思想的运用。我国企业在运用作业成本计算法或作业管理时，首先应通过成本效益分析判断其是否能为企业增效；其次，应充分运用作业管理思想来分析解决问题，而不必要求一定是高新技术制造企业；第三，作业管理应逐步发展，不必一步到位。于增彪（2005）等人通过对洛阳铜产品加工集团公司的机台作业成本案例进行了研究，认为传统成本系统与作业成本系统是相通的，并无不可逾越的鸿沟。同时
11、，作业成本系统也可以在非高新技术条件下应用，为传统成本4系统向作业成本系统迈进架起了桥梁。张蕊、饶斌（2006）等人将作业成本法在制烟业中的运用问题进行了研究，为作业成本法在制造业的实证研究又增添了一个案例。随着作业成本法在制造业中应用的扩大和深化，人们逐渐开始将其运用于非制造企业。如范金（2002）、白云（2007）分别介绍了作业成本法在银行业的具体应用，认为在目前我国的现有人力与技术条件下，在银行业推行作业成本法是一个循序渐进的过程；安国强、李龙洙（2004）研究了作业成本法在物流行业中运用，指出在物流行业中传统成本法核算的不足与作业成本法核算的优点；唐恒书、任晓平（2004）、李泰然（2
12、011）分别提出了在教育行业中运用作业成本法核算高校教育成本的设想和建议，并认为作业成本法为改进民办高校教育核算方式提供了一种全新的视角和理念；作业成本法不仅可以解决传统成本法成本扭曲的问题，还可以被广泛用于企业管理，并逐步上升为服务于企业战略需要的作业管理。如王福胜、李汉铃、章轶（2002）提出了基于作业成本法的产品盈利能力分析方法、零部件取得方式决策方法、产品组合决策方法和生产工艺选择决策方法，立足于作业的增加或减少，通过计算不同方案中各项作业的差量来进行决策；刘希宋、杜丹丽（2004）从建立基于作业成本法的企业定价模型入手，进行了企业定价决策研究，为提高企业核心竞争力、实现企业战略目标服
13、务；汪方军、万威武、王平心（2002）提出了基于作业的本量利分析模型，将传统的保本分析拓展为保本产销点分析和保本作业量分析，并且结合国内某制造企业的实际情况进行了详细分析。另外，目前企业所面临的环境日益复杂，面临的竞争日益激烈，如果仍像传统成本法以一个或几个标准来分配间接费用，将导致成本信息严重失真，从而引起成本控制失效、经营决策失误。陈曦在（2007）指出作业成本法从根本上解决的了传统成本法的缺陷。作业成本计算与传统成本计算相比较，分配基础（成本动因）不仅发生了量变，而且发生了质变，它不再仅限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准，而是采用多元分配基准；它不仅局限于多元分配基准，而且融财务变
14、量与非财务变量于一体，并且特别强调非财务变量。这种量变和质变、财务变量和非财务变量相结合的分配基础，由于提高了其与产品实际消耗的相关性，能使作业成本能提供相对准确的产品成本信息。由传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学法发展的大趋势，在我国研究与推广作业成本法有着重大的理论与现实意义。现阶段大部分研究多是从理论角度出发，论述作业成本法在企业应用的5必要性和可行性，并从理论上给出相应的应步骤。但由于涉及理论知识庞杂，所述理论与实际结合不甚精密，使作业成本法在民营企业中的应用缺乏直观而有效的了解，使这一研究成果无法落到实处。可见，作业成本法在我国民营企业的应用
15、研究仍处于初期探索阶段，我国企业中迄今为止仍很少有成功使用作业成本法的案例。尚未有能够更好与实务有机结合的理论模式。虽然在国内作业成本法的应用研究存在着种种困难，但随着中国国内经济结构调整、经济发展方式转变，企业由要规模、要增长开始向要效益、要质量转变，管理也从粗话型向精细化转变，成本管理不能仅停留在定性分析上，而必须要运用量化分析的方法与模式，提高成本管理控制水平；同时，企业国际化经营、跨国经营、“走出去”的要求更加强烈、趋势日益明显，加之中国企业大多实现了由劳动密集型向资本密集型的转变，技术装备、自动化水平不断提高，固定成本在全部成本的比例不断增加，传统成本计算系统弊端的日益凸显，国内已经
16、有越来越多的学者致力于作业成本法全面、深入、系统的研究，越来越多的企业也在不断探索实实践作业成本法的应用方式与途径。3参考文献1罗宾库泊，罗伯特卡普兰成本管理系统设计M东北财经大学出版社，20032约翰逊，罗伯特卡普兰相关性的遗失管理会计兴衰M清华大学出版社，20053查尔斯T霍恩格伦，乔治福斯特成本会计学以管理为重心M东北财经大学出版社，20004斯腾詹美国EMBA精要系列成本管理精要M北京中国人民大学出版社，20045希克斯作业成本会计在中小企业中的实施方案第二版M上海上海人民出版出版社，20026余绪缨简论当代管理会计的新发展以高科技为基础、同“作业管理”紧密结合的“作业成本计算”J会计
17、研究，1995（3）7王志辉西方银行新成本制度M北京企业管理出版社，20038梁红管理会计假设初探J四川会计，2000（2）9胡玉明余绪缨管理会计学术思想述评J财会通讯，2008（6）10胡奕明ABC、ABM在我国企业的自发形成与发展J会计研究，2001（3）11于增彪、王竞达、聂惠贤、杨公遂洛铜集团机台作业成本案例研究J财务与会计，2005（12）12张蕊、饶斌、吴炜作业成本法在卷烟制造业成本核算中的应用研究J会计研究，2006（7）13范金浅论作业成本法在商业银行中的应用J经济师，2002（2）64白云作业成本法在我国商业银行的应用研究D北京对外经济贸易大学，200715安国强、李龙洙物流
18、业中的作业成本法及其应用前景探讨J经济师，2004（10）16唐恒书、任晓平浅论作业成本法在高校教育成本核算中的应用J经济师，2004（1）17李泰然基于作业成本法的民办高校教育成本核算应用以重庆RZ学院为例J财务与金融，2011（2）18王福胜、李汉铃、章轶基于作业成本法的本量利分析方法研究J中国软科学，2002（8）19刘希宋、杜丹丽基于作业成本法的企业定价决策研究J经济师，2004（5）20汪方军、万威武、王平心基于作业的本量利模型及保本分析J系统工程理论与实践，2002（3）21陈曦作业成本法和传统成本法的比较J科学论坛，2007（3）二、研究方案1主要研究内容（或预期章节安排）1关于
19、作业成本法的概述11作业成本法12作业成本法的主要概念2作业成本法与传统成本法的比较21作业成本法与传统成本法的联系22作业成本法与传统成本法的区别23作业成本法的优点3作业成本法的实施步骤4实例研究41公司简介42TC有限公司传统成本法核算情况43作业成本法的运用44作业成本法与传统成本法差异分析5实施作业成本法应注意的问题2实施方案和进度计划7实施方案文献研究的重点是通过，主要将通过中国期刊网、维普、学位论文数据库和EBSCO等查找相关的国内外文献；关于作为研究对象的民营企业的相关数据资料主要通过进入企业进行实地考察调研获得。进度计划第6学期第19周至第7学期第2周完成毕业论文选题，并进行和选题相关的文献阅读和笔记整理。第7学期第3周整理外文文献、文献综述和开题报告所需要的资料。第7学期第45周完成外文翻译、文献综述和开题；完成详细提纲，为论文做准备。第7学期第67周准备论文的实证资料。第7学期第811周写作毕业论文，完成初稿。第7学期第1216周修改、完善毕业论文。第7学期第17周进一步修改毕业论文。毕业论文定稿、上交。第7学期第1819周毕业论文答辩。（开题报告除教师签名用黑色水笔书写以外，其它内容打印。一式二份，一份返还给学生作为撰写论文的依据，一份上交系部。）
