1、本科毕业论文（设计）专业财务管理论文题目农民工弱势群体就业税收优惠政策研究基于对浙江省部分农民工的问卷调查毕业论文独创性声明本人郑重声明所提交的毕业论文是本人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除文中特别加以标注的地方外，论文中不包含他人已经发表的学术成果或者他人为获得高等院校学位而使用过的材料，论文中不涉及任何知识产权纠纷。否则，本人将承担一切责任。学生签名_日期_I摘要随着中国工业化和城市化的推进，大量农村劳动力向城市转移，城市弱势群体的规模不断扩大，农民工已逐渐演变成为城市弱势群体的主体，解决好其就业问题也受到了越来越多的关注。税收是政府进行宏观调控最重要的工具之一，对促进
2、就业起着积极的作用。因此，对相关税收优惠政策进行研究，可以为解决我国农民工弱势群体的就业问题提供一条有效途径。本文以税收政策与就业的理论关系为基础，通过问卷调研的方法，结合我国现行税收环境，对浙江省部分农民工的就业现状，税收状况和就业意愿进行分析，并借鉴国外促进弱势群体就业的税收措施，力图从调整流转税、改革所得税、实施促进第三产业发展的税收政策三个方面来健全与完善税收优惠政策，从而促进农民工弱势群体的就业。关键词农民工；就业；流转税；所得税IIABSTRACTWITHTHEDEVELOPMENTOFINDUSTRIALIZATIONANDURBANIZATIONINCHINA,ALARGENU
3、MBEROFRURALLABORERSTRANSFERSTOCITIESWHICHCAUSESTHESCALEEXPANDINGOFCITYVULNERABLEGROUPSASMIGRANTWORKERSHAVEALREADYBECOMETHEMAINBODYOFCITYVULNERABLEGROUPS,PEOPLENOWPAYMOREANDMOREATTENTIONTOSOLVETHEIREMPLOYMENTPROBLEMSTAXREVENUE,ASOFONEOFTHEMOSTIMPORTANTTOOLSFORTHEGOVERNMENTMACROCONTROL,PLAYSANACTIVERO
4、LEONTHEPROMOTIONOFEMPLOYMENTTHEREFORE,TOSTUDYTHERELATEDPREFERENTIALTAXPOLICIES,WECANFINDANEFFECTIVEWAYTOSOLVETHEEMPLOYMENTPROBLEMSOFMIGRANTWORKERSINCHINATHETHEORYFOUNDATIONOFTHISTHESISISTHERELATIONOFTAXPOLICYANDEMPLOYMENTTHROUGHTHEMETHODOFQUESTIONNAIRESURVEYANDTHEOBSERVASIONOFCURRENTDOMESTICTAXREVEN
5、UEENVIRONMENT,THETHESISANALYZESMIGRANTWORKERSEMPLOYMENTSTATUS,TAXSTATUSANDEMPLOYMENTINTENTIONINZHEJIANGPROVINCEINADDITION,THROUGHDRAWINGLESSONSFROMABOARDOFPROMOTINGTHEEMPLOYMENTOFVULNERABLEGROUPS,THETHESISTRIESTOPROPOSEMEASURESTOIMPROVEANDPERFECTTHETAXPREFERENTIALPOLICYFROMTHREEASPECTSADJUSTMENTOFTU
6、RNOVERTAX，REFORMOFINCOMETAXANDIMPLEMENTATIONPOSITIVETAXPOLICYTOPROMOTETHETERTIARYINDUSTRYFURTHERMORE,THESEMEASURESDOHELPSLOVETHEPROBLEMOFMIGRANTWORKERSEMPLOYMENTKEYWORDSMIGRANTWORKERSOBTAINEMPLOYMENTTURNOVERTAXINCOMETAXIII目录1税收影响就业的理论机理111影响就业的各个因素1111经济增长对就业的影响1112城市化水平的提高对就业的影响1113第三产业对就业的影响2114人力
7、资本对就业的影响2115税收政策对就业的影响212税收政策与促进就业的理论关系3121税收政策对劳动力市场的影响3122税收政策对人力资本投资的影响313农民工就业的税收优惠政策研究的重要性3131企业减少人力资源成本代价的要求3132构建社会主义和谐社会的需要42我国农民工弱势群体就业与税收状况调研521农民工当前就业主要行业分布情况522现行税收环境的分析5221流转税5222所得税723农民工当前的税收状况824农民工未来就业意愿103借鉴国外弱势群体就业的税收优惠政策1231制定确保经济稳定增长和促进就业的税收政策12311制定合理的税制结构12312降低宏观税负1232实施促进第三产
8、业发展的税收政策1333实施促进中小企业发展的税收政策134促进农民工就业应采取的税收优惠政策建议1541调整和完善流转税1542调整和完善所得税1643实施积极促进第三产业发展的税收政策16结论17参考文献18致谢201随着城市化进程的加快，在我国经济发展取得了举世瞩目成就的同时，我国城市弱势群体的规模也日益扩大，并呈迅速增长趋势，农村剩余劳动力已成为城市弱势群体的主体。然而，加快城市化进程，逐步减缓、最终解决城乡差距扩大所带来的一系列社会问题和矛盾仍是“十二五”乃至今后一段长时期内永恒的战略目标和紧迫任务。因此，积极引导农村剩余劳动力有序地向城镇城市集聚，使人口占我国绝大部分的农民从经济增
9、长和社会发展中真正受益，也是我国社会经济可持续发展的必然选择。纵观国内外，弱势群体是一个综合性的社会问题，要从根本上使其由弱到强，除了要完善社会保障制度和社会救助体系，解决其基本生存问题来治标外，最关键所在是要促进农村剩余劳动力即农民工的就业，在保证经济持续稳定发展的基础上，建立促进农民工弱势群体就业的机制，更多地为农民工弱势群体提供就业机会，通过促进其就业来治本，实现标本兼治。1税收影响就业的理论机理11影响就业的各个因素作为一个拥有13亿多人口的大国，就业问题一直都是我国经济社会发展中的一个大问题，尤其是当前在国际金融危机的影响下，内外经济失衡碰撞，我国面临了前所未有的严峻的就业形势。11
10、1经济增长对就业的影响纵观世界各国经济发展史，无论是处于发展相对成熟阶段的西方发达国家还是处于结构转变中的发展中国家，经济增长与就业增长一般都呈正相关关系。依据奥肯定律，GDP的增长速度每提高2个百分点，失业率便下降1个百分点；相反，若GDP每下降2个百分点，则失业率上升1个百分点。112城市化水平的提高对就业的影响随着城市化的快速发展，人口聚集形成一定的规模，就会带动第三产业的繁荣与发展，而第三产业中的许多行业都具有劳动力和资本相对容易进入的特2点。同时，城市化引起的人口集中也会刺激劳动密集型的建筑业和房地产业的繁荣，使基础设施建设的规模得以扩张，从而创造更多的就业机会。另外，城市化过程中的
11、就业机会是以乘数效应增加的。城市化进程中第二、三产业的繁荣与发展所带来的就业机会增多，即意味着更多的人有收入来源或者收入增加，而人们收入的增加就会产生更多的物质和精神需求，进而间接地增加其它行业的就业机会。因此，城市化进程有助于提高就业水平。113第三产业对就业的影响随着经济的快速发展和社会的不断进步，第一产业的就业效应缺乏自身的独立性，第二产业就业吸纳能力的减弱，唯有第三产业的就业比重持续增长，且第三产业较高的就业弹性及以劳动密集型服务业为主的特点也决定了其在未来的发展中将理所当然地成为世界各国拉动就业增长的主要产业，吸纳剩余劳动力，促进就业。114人力资本对就业的影响在经济全球化的大背景下
12、，推动经济可持续发展的主要原因已不再是土地、劳动力的数量增加或资本存量的增加，人力资本才是经济持续稳定发展的核心竞争力，是优化劳动力就业结构、增强就业能力和就业潜力的前提条件。人力资本投资的多少、投资的方向、投资的形式、平均受教育年限等与就业的难易都存在着密不可分的联系。一般来说，受教育年限越长，学历越高，专业对口的人口就业率相对会更高。115税收政策对就业的影响随着我国经济体制和政府机构改革不断推进，农民工和大学生两大人群队伍的日益壮大，潜在的社会矛盾开始显现且逐步激化，就业问题日益突出。税收作为政府收入分配和宏观经济调控的重要经济杠杆，对就业水平的高低和就业结构的调整都有影响。国家应把增加
13、就业作为基本目标，以促进经济快速增长，社会公平和稳定。占国家财政收入百分之九十左右的税收收入，一方面可以决定财政支出的规模，另一方面，也可以通过影响纳税人的经济利益，进而调节纳税人的经济行为。换言之，税收政策所具有的财政职能和调节经济的职能就决定了它对劳3动力的供求和就业结构的调整均有一定的影响，最终对就业水平产生直接或间接的影响。12税收政策与促进就业的理论关系目前，关于税收政策理论与促进就业的理论关系的研究，大部分学者都倾向于从劳动力市场、人力资本投资两个部分展开分析。121税收政策对劳动力市场的影响劳动力市场包括劳动力供给和劳动力需求两方面。在劳动力市场上，通过对个人所得税的调整对可以调
14、节个人的收入，进而影响个人、家庭在工作和闲暇时间的选择。在促进劳动力需求上，政府通常是采用减免劳动密集型企业的企业所得税的税收政策，以减少企业雇用劳动力的成本，从而扩大就业市场。另外，也对劳动力培训机构和劳动力市场这些组织实行减免税，促进劳动力市场的发展，尽可能地避免摩擦性失业。122税收政策对人力资本投资的影响人力资本是通过人力资本投资形成并凝结在劳动者身上且能够为劳动者自身带来持久性收入的劳动能力，并能够让使用者价值实现增值的一种特殊的劳动力资本。而税收作为政府调控宏观经济的重要手段之一，对人力资本投资的决策具有不可忽视的影响。国家通过制定和调整税收政策，既可以为各级政府的人力资本投资提供
15、一定的经济支持，也可以引导企业、个人的人力资本投资行为，以带动社会其他力量积极加大人力资本投入。13农民工就业的税收优惠政策研究的重要性131企业减少人力资源成本代价的要求中小企业素有“创造就业的机器”之称，其发展速度与我国的就业水平直接相关。然而，与大企业相比，中小企业在融资信贷、信息、人才、技术、管理等方面都处于劣势。尤其是在人口集聚的江浙一带，劳动密集型的中小民营4企业众多，但受通货膨胀的影响，人力资源成本不断上升，使中小企业雪上加霜，面临前所未有的压力，大大阻碍了其吸纳农民工就业的能力。因而，减少中小企业的人力资源成本，积极发展中小企业，实施扶持中小企业的税收优惠政策是未来税制建设中必
16、须重点关注的内容。132构建社会主义和谐社会的需要构建社会主义和谐社会要坚持以人为本,就业是民生之本、社会和谐之本，是安国之要，实现农民工弱势群体充分就业是构建和谐社会的基本支撑。而且，在社会主义和谐社会的视阈下，和谐社会的建设一方面对充分就业提出了新的要求，另一方面也为实现充分就业创造了有利条件。因此，我们应全面推进税收优惠政策加快就业体制改革创新，以促进就业，以创业带动就业，协调劳动关系，促进社会和谐。52我国农民工弱势群体就业与税收状况调研浙江省是我国民营经济大省和税收大省，农民工弱势群体规模大，更应该清楚地了解农民工弱势群体的就业现状并提前摸清他们的就业意愿与趋势，充分有效地利用税收这
17、一重要的经济调控杠杆，更有针对性、可行性地做好前期基础性探索研究。本文立足于这一基本省情，通过在全省范围内采用抽样调查的方式取得第一手基础数据信息，尽可能正确地预测分析农民工未来的就业意向，以及他们对现行税收政策的认识和纳税遵从度，从而提出切实符合我国城市化进程发展要求，有利于农民工弱势群体在城市安居乐业，社会和谐稳定发展的相关税收优惠政策。本次问卷调查主要围绕浙江省部分农民工目前的就业行业分布、税收负担、对税收优惠政策的满意度及未来就业趋向四个方面进行，以期了解和掌握当前浙江省农民工弱势群体的的就业基本状况、税收状况及税收政策对农民工就业的影响等情况。本次调查共发放了100份问卷，调查对象主
18、要是针对浙江省宁波市和永康市的部分农民工，最后收回的有效问卷是82份。21农民工当前就业主要行业分布情况根据调查问卷结果显示，目前浙江省农民工就业分布最集中的行业是餐饮业和工业企业，二者合计占百分之五十以上。可见大部分农民工主要集中分布在第二产业，还有第三产业中的餐饮业，零售业和娱乐业。因为只有上述这些重体力活，手工劳作简单或专业技术要求低的行业才能大量吸收这群刚从农村走出来，劳动力文化知识和专业职业技能水平都相对较低的农村剩余劳动力，同时也只有这群劳动力才能满足第二产业中劳动密集型行业、第三产业所需的大量廉价劳动力的需求。22现行税收环境的分析我国现行税收政策中针对农民工弱势群体就业的税收优
19、惠政策较少，不利于农民工就业。221流转税现行税制以流转税为主体，增值税、消费税和营业税等都属于流转税，流6转税的一个特点就是税负可以转嫁，从表面上看，它主要是由城市工商企业缴纳，但其最终是由包括农民工在内的消费者承担其税收。农民工外购生产资料时无一例外也要承担增值税，购买消费品时要承担增值税、消费税和营业税等税收，因为他们在购买商品或进行消费时实际支付的价格中就已包含了税收，所以他们和城市居民一样负担流转税。但对城市居民而言，他们负担的流转税可以通过获得政府提供的各种城市公共服务得到一定补偿，而农民工负担的流转税虽也大部分转移到了城市，却很少能享受到城市公共服务。所以，在实际生活中，农民工承
20、担的税收负担与其税收享用往往是不对等的。（2）增值税增值税是我国税收体系中的主要税种之一，且目前涉农税收优惠主要集中于此，但增值税在这方面的执行情况不尽人意。我国现行增值税条例规定，农民销售自产农产品免征增值税。而实际上，真正享受该税收优惠的仅是少部分农村暴发户，大部分弱势群体都无法从该税法设定中受益。与此同时，农业生产资料免征增值税也不彻底，没有使从事一线生产的农民得到相应的实惠。因为农民在农产品的收购过程中，购买农用生产资料所负担的进项税额在销售农产品过程时得不到抵扣，所以购买农资产品的价格仍然较贵，无形中又加重了农民的税收负担。另外，在现行增值税制下，一些中小企业由于其经营规模小，销售额
21、少，帐务不健全等原因被认定为增值税小规模纳税人。虽然按税法新规定，小规模纳税人自2009年1月1日起，已可以按3的低税率缴纳增值税，减轻税负，享受国家的优惠扶持政策，但实际上他们在销售货物或提供应税劳务时，如果购买者为一般纳税人，则通常会降低价格以弥补购买者不能取得专用发票而不能抵销税款造成的损失。所以小规模纳税人尤其是以农民工为主体的中小型个体私营企业实际承担的税负依然是偏高的。（2）营业税营业税是我国地税部门负责征收的首要税种，是地方政府财政收入的最重要财力来源，它的征税来源主要来自于第三产业，而第三产业在当今城市化经济发展中又对促进农民工就业起着关键性的作用，因此，营业税的税收优惠政策必
22、将会影响到城市化下第三产业的发展，影响到第三产业吸纳农民工的能力，影响到弱势群体的就业。但是，当前营业税税制仍保留着重复征税的弊端，使劳务领域的税收负担整体高于商品领域，抑制了第三产业的发展。此外，现行营业税政策从税目设计、计税依据和税率设置角度出发都仍存在一些不足，妨碍了营业税整体功能的发挥。从税目设计角度看，现行营业税税目设计上相对较为笼统，采用列举法将课税对象的应税项目逐一列出，在列举范围内的课税对象属于营业税的课税范7围，反之，则不在营业税征收之列，归入“其他工业品”税目。然而，第三产业涉及的行业众多，易出现新的经济现象，但若新的经济现象无法纳入营业税的征税范围，经营者就无法享受营业税
23、政策所带来的优惠与支持，这势必会抑制农民工弱势群体在第三产业发挥自主创业的积极性。从计税依据角度看，中华人民共和国营业税暂行条例（中华人民共和国国务院令540号）第五条规定“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用”，然而价外费用中所包含的代收款项并不是企业的实际经营收入，对此征税显然是有不合理之处。举个例子，目前对交通运输业征收营业税时，包含在票价中的保险费金额是不允许扣除的，而这笔保险费只是代收款项，并不是交通运输企业的实际收入，这种税收政策无疑会增加交通运输企业的税收负担，从而影响交通运输行业的壮大与发展。从税率角度看，营业税的税率设计多层次
24、化与简单化并存，显失公平。如在营业税中贡献较大的餐饮行业，同一种菜肴在普通餐馆和高档豪华酒店中的价格是不尽相同的，有的甚至相差十几倍，却均按5的比例税率征收，没有考虑不同经营主体的服务对象和盈利水平的差距。相类似地，很多省份对娱乐业一刀切，仍实行全国统一的20的税率，也忽略了地域差别的因素。此外，目前税法规定，将收费水平一般、利润率较低的音乐茶座也列为娱乐业的征税范围，按20的税率征收营业税。所以，总体来说第三产业经营者的税收负担还是较重，这在一定程度上会抑制第三产业的发展与繁荣。222所得税所得税又称所得课税、收益税，是国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种收入所得征收的一类税收
25、。它的纳税人和实际承担人的一致性的特点，决定了其税收负担不易于转嫁，因而所得税可以直接调节纳税人的收入，还可以发挥贯彻国家政策进行宏观调控经济的杠杆作用，以体现社会公平，促进经济稳定增长。然而，我国现行所得税税制中个人所得税、企业所得税的税率、起征点的设置等问题，阻碍了所得税的经济调控作用。（1）个人所得税个人所得税是国家调整收入差距的工具，中华人民共和国个人所得税法规定，自2011年9月1日起，工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。从表面上看，起征点从2000元调整到3500元，8似乎已经大大减少了中低收入群体的税费支出，减轻了税务负担，但实际上，起征点的提
26、高仍不能追赶上CPI的上涨速度。尤其是对农民工弱势群体而言，他们根本就没有感受到个税改革所带来的优惠，3500元的个税起征点根本不能发挥其税务调节的杠杆作用。目前，部分企业老板为牟取更高的个人利益，道德心严重缺失，利用部分农民工弱势群体受文化教育水平低，法律意识薄弱，没有按法律规定与农民工签订劳动就业合同，致使农民工的工资收入不能按照工资、薪金所得缴纳个人所得税，而要按照劳务报酬所得缴纳，这就意味着农民工在同等收入下要缴纳更多的个人所得税，承担更重的税负。即使有些企业老板依法与农民工签订了就业合同，但却不支付社会保险金、住房基金、误餐补贴或交通通讯补贴等，此外，农民工工资单上一般也不显示这些税
27、前可扣除项目，所以，农民工在缴纳个人所得税时就难以享受税前扣除项目的优惠，超过3500元（2011年9月1日前扣除2000元）后的所得额就得全额按计缴纳，无意中比中收入群体承担了更多的税负。而且，根据问卷调查结果显示，当前大部分农民工就业主要集中于一、二、三产业中专业技术要求不高、就业门坎较低、劳动力需求量大的劳动密集型行业，在基层从事比较简单的工作，因此，他们的月工资收入相对也较低，月工资一般在3500元以下，根本达不到个税起征点，也就意味着绝大多数农民工被自动纳入了免税区。他们无法体会到个税起征点调高这一税收政策的存在，更无法享受到这一政策所带来的优惠。（2）企业所得税部分中小企业劳动力需
28、求大，在农村剩余劳动力转移过程中有着不可替代的重要作用，然而我国现行的企业所得税优惠政策主要是针对乡镇企业，对中小企业雇用农民工没有制定相应的税收优惠政策予以鼓励，使中小企业无法发挥其大量吸收农村剩余劳动力的作用。另外，我国目前还没有完全实现内外资企业所得税的统一，使得本身竞争力薄弱的中小私营企业更是雪上加霜。最后，由于缺乏支持中小企业、研发创新和战略性新兴产业的发展的税收优惠政策，一定程度上也制约了农民工自主创业的积极性。23农民工当前的税收状况表1农民工税收负担感受税收负担频率百分比累积百分比9续表重一般不重没感觉281716213412071952563415497441000合计821
29、000根据表1数据显示，在被调查的82名农民工中，当前有超过三分之一的农民工表示税收负担“重”，只有百分之二十不到的农民工表示在当前税收政策下税收负担“不重”，还有剩下百分之四十左右的农民工觉得税收负担“一般”或“没感觉”。表2农民工对当前税收的满意程度税收满意程度频率百分比累积百分比非常满意满意一般不满意非常不满意0328429003734151211000373788901000合计821000根据表2数据显示，在被调查的82名农民工中，没有一个农民工对现行的税收政策表示“非常满意”，且表示“满意”的农民工也仅有37，而有622的农民工对现行税收政策表示“不满意”或是“非常不满意”，还有剩
30、下341的农民工对现行税收政策的满意度也只表示“一般”。可见，在目前我国的流转税、所得税税制的不完善，税制结构的不合理的税收环境下，再加上农民工弱势群体自身普遍文化水平和收入水平较低的实际情况，农民工要么达不到减免政策的标准，对所谓的税收优惠没感觉，要么实际比高收入群体承担着更重的税负，无法从现行税收政策中真正受益，所以，导致了一大部分农民工弱势群体对现行税收政策的不满。1024农民工未来就业意愿图1当前农民工雇主与雇员比例图2农民工创业意愿根据此次问卷调查结果显示（见图1和图2），目前百分之七十五以上的农民工都是受雇于人，但若政府推出自主创业方面的税收优惠政策，接近三分之二的农民工都明确表示
31、愿意考虑自主创业当老板。可见，当前的税收环境在一定程度上阻碍了农民工弱势群体通过自主创业以解决就业问题的积极性的发挥。而且，从本次被调查的82名农民工就业的行业看（见表3），目前农民工从事的行业多是第二产业中的工业行业和第三产业中的服务业行业，尤其是餐饮业、零售业、建筑业和娱乐业这四大行业，其在农民工就业行业中所占的比重总计已高达695。而且在未来，这一比重将持续上升到793（见表4）。11表3浙江省农民工当前就业分布情况行业频率百分比工业企业建筑业交通运输业餐饮业娱乐业零售业其他22135236103268159612807312237合计821000表4浙江省农民工未来就业分布情况行业频率
32、百分比工业企业建筑业交通运输业餐饮业娱乐业零售业其他16210315171195241223786120712合计821000表5浙江省部分农民工当前及未来就业选择变化第一位第二位第三位第四位第五位当前就业行业餐饮业工业企业建筑业零售业娱乐业未来就业行业餐饮业零售业工业企业交通运输业娱乐业此外，根据农民工的就业选择变化显示（见表5），农民工并不愿长期从事第三产业中重体力、高风险的的建筑业，而更愿意从事体力消耗相对较少、自主灵活的第三产业中的餐饮业、零售业及较传统的工业企业。因此，总体来说，农民工就业向第三产业倾斜的意愿十分明显。这就要求我国政府调整税制，积极实施扶持第三产业发展的税收优惠政策。
33、123借鉴国外弱势群体就业的税收优惠政策弱势群体就业问题是世界各国共同面临的问题，西方发达国家在促进弱势群体就业方面积极探索，通过调整税收政策等措施，缓解了就业压力。借鉴他们的成功经验，将启发我国政府更好地解决农民工的就业问题。31制定确保经济稳定增长和促进就业的税收政策税收政策是确保经济稳定增长和促进就业的一个长期、重要的手段。国外税收调控方式主要包括两方面内容一是通过制定合理的税制结构来平衡经济结构，促进经济的健康发展，以带动就业；二是通过降低宏观税负来确保经济增长，从而促进就业。311制定合理的税制结构因为不同性质的税种对经济的调节作用是不同的，所以不同税种的组合对经济增长和促进就业的调
34、节作用也就不同。总体来说，商品税比较侧重于效率的调节，通过影响资源配置效率来确保经济稳定增长和就业最大化；所得税则侧重于调节公平分配，它通过影响社会总供给、社会总需求来促进经济增长和就业。近些年来从各国的实际情况看，许多国家在减轻所得税税收负担，确保经济稳步增长，促进就业的同时，还会通过开征商品税（如增值税）来弥补税收收入、提高资源配置效率，使税制结构充分发挥对经济增长和就业的调节作用。312降低宏观税负由于对企业而言，税收负担直接影响企业的利润水平，从而影响企业的投资和消费，进而影响经济增长和就业。对个人而言，税收负担会影响个人对投资、消费和储蓄的选择，最终影响经济增长和就业。许多发达国家希
35、望通过降低宏观税负来确保经济稳定增长和促进就业。所以，自20世纪80年代以来，许多发达国家一直进行税收政策的改革，通过实施减免税等优惠，减轻纳税人的税负，鼓励社会创办更多的企业，进而吸纳更多的弱势群体就业。1332实施促进第三产业发展的税收政策20世纪90年代后，在国民经济结构发展过程中，第三产业逐渐成为吸纳农村剩余劳动力就业的主要产业。欧洲一些发达国家将税收优惠政策的调整偏向于商业、金融、餐饮、旅游等第三产业，从而大力促进了第三产业的发展，创造了更多的就业岗位，吸纳了更多的人就业，大大缓解了就业的压力。33实施促进中小企业发展的税收政策当前，中小企业多为劳动密集型企业，已成为吸纳劳动力就业的
36、主力军，是促进农民工弱势群体就业的一条主要渠道。因此，以不同的税收优惠政策扶持和促进中小企业的发展，解决农民工弱势群体的就业问题，已经成为许多发达国家的共同趋势（见表6）。表6部分发达国家的做法国家税收优惠政策日本一是实施促进创业、技术高度化的税收优惠政策，对新创建的中小企业购入或租赁的提高技术能力的机器设备，或是给予相当于购置价30的首次特别折旧，或是免缴相当于购置价7的法人税；二是减轻中小企业的法人所得税负担，对中小企业，其法人所得税统一减按28征收。法国一是允许中小企业在创办当年及随后连续4年均可从应纳税所得额中扣除占其50的费用；二是对中小企业按低所得税税率征收，并规定增加自有资本金的
37、中小企业，减按19的税率缴纳公司所得税；三是对中小企业实行增值税免税或减税待遇。英国对应税利润低于30万英镑的中小公司实行救济制度，降低其企业所得税税率，减按21的低税率征收，并特别规定为高新技术产业服务的中小企业，可以享受不同形式的减免税政策。另外，针对失业人员自谋职业创办的微型企业，自创办之日起特予免征一至三年的企业所得税。德国一是免除手工业行业的中小企业的所得税；二是允许在落后地区成立的中小企业免征5年的营业税；三是提高中小企业征税收入的最低标准，增加税收抵免项目，并允许其建立多种可在税前扣除的准备金；四是对新建企业可以消耗完的动产投资，免征50的所得税。14续表美国一是对中小企业实行较
38、低的所得税率；二是对年收入不足500万美元的中小企业实行长期投资减免税；三是准许中小企业推行加速折旧和特别折旧制度；四是允许中小企业股东的亏损可以抵销其他所得收入；五是对中小企业投入的股本所获资本收益实行至少5年的5税收减免。加拿大对中小企业实施减免税收、降低税率、延长税收期限、返还税收的优惠。资料来源王京华，发达国家促进就业的税收政策比较与借鉴，涉外税务，2008年第6期。各国扶持中小企业发展的税收政策不尽相同，但从总体上看，主要发达国家为扶持中小企业的发展，多通过对小企业实施低税率、税收减免等方式的税收优惠政策来实现，从而促进中小企业的壮大（见表7）。表7主要发达国家用税收优惠政策扶持中小
39、企业发展的共同经验1各国大都将税收政策提升到法律层次，通过立法来规定政府要在税收政策方面给予中小企业优惠扶持。2各国对中小企业在创业初期的优惠力度较大，以鼓励农民工弱势群体积极进行自主创业。3各国都对中小企业实施较低的所得税率，减免税收的优惠。4发达国家对中小企业在技术创新方面优惠较多，以鼓励中小企业加强科研和使用新技术。154促进农民工就业应采取的税收优惠政策建议实现农民工弱势群体的充分就业是国家宏观调控的目标之一，也是促进经济健康发展和构建社会主义和谐社会的重要因素。税收政策作为经济调节的重要手段之一，应积极配合国家的宏观调控目标在政策上对促进充分就业给予一定的优惠扶持。针对上述我国现行的
40、税收环境，应从下面三个方面对现行税收政策予以调整和完善。41调整和完善流转税首先，除了降低小规模纳税人的增值税税率之外，在判定一般纳税人资格时，应尽量放宽增值税一般纳税人的认定标准，取消应税销售额的标准。无论企业规模大小，只要其有固定的经营场所，会计核算比较健全、能严格遵守增值税专用发票的管理制度，并按规定及时报送有关的税务资料，则可以享受一般纳税人待遇，以真正减轻中小企业尤其是农民工弱势群体自谋职业创办的微型企业的税收负担。但鉴于我国小规模纳税人数量众多，且素质普遍较低，无法要求他们建立可信的帐簿的实际情况，采用上述宽松认定标准后，仍会存在一部分小规模纳税人无法被认定为一般纳税人，针对这部分
41、小规模纳税人，可以选择较为简便的征收管理办法，实施扶持和宽容的政策，甚至完全免税的优惠。为在社会竞争中处于劣势的农民工等弱势群体提供帮助。其次，要积极推进增值税转型及扩大税基，并逐渐将生产型增值税转换为消费型增值税，允许抵扣购进固定资产的进项税款，以避免重复征税，降低企业税负。同时将与扣除项目有关的建筑业、交通运输业、服务业等营业税的税目改征增值税，使中小企业获得更多的税收抵扣优惠，降低其新创办成本或投资成本，从而激励中小企业创建和再投资，进而带动农民工就业。最后，因为营业税改革是第三产业发展的必要条件，所以在提高营业税起征点，免除部分小企业的营业税负担的基础上，应参照增值税的征收方式，尤其是
42、对交通运输、建筑、社会服务等行业要采取营业税差额征收的办法，才可从根本上杜绝营业税重复征税和赋税较重的弊端，从而大力发展第三产业。另外，对金融机构向中小企业贷款取得的利息收入给予一定的营业税减征优惠，以激励金融机构对中小企业贷款，在一定程度上缓解中小企业融资难的困境，进而使中小企业可以吸纳更多的农民工就业。1642调整和完善所得税对国家政策鼓励的、新创建的、吸纳劳动力较多特别是吸纳农民工弱势群体就业人数较多的中小企业及农民工弱势群体自谋职业创建的微小型企业，实施较低的所得税率，减免税收，给予更长的税收减免期的优惠。同时，对达到吸纳就业标准的中小企业允许给予工资加计扣除优惠。应尽快统一内、外资企
43、业所得税制，逐渐取消外资企业的超优待遇，使内、外资企业处于公平竞争状态。统一后的企业所得税税制应实行超额累进税率，并含有低税率的多档税率，从而体现对中小企业的优惠，鼓励中小企业发展。要坚持高收入群体多缴税、中等收入群体少缴税、低收入群体不缴税的精神，通过提高工薪所得的费用扣除标准，使低收入群体基本不纳税或直接免除低收入群体的年终申报义务，以减轻中低收入者群体的税收负担，并重点实施监控高收入群体。如在设置税制要素时，实行累计税率，对超高劳务报酬采用加成征收的方式，同时对高收入者的主要所得加强监控，充分发挥个人所得税对高收入者的调节力度。43实施积极促进第三产业发展的税收政策首先，要对能大量容纳低
44、文化水平、低劳动技能的农民工弱势群体，但目前就业比例偏低的第三产业实行以资金GDP产出率和资金利润率为参照物的浮动优惠税率，使弱势群体劳动力就业容量比较大，利润率却比较低的行业能及时得到国家税收政策的扶持，从而也促进行业间的公平竞争。其次，要对零售业、餐饮业、娱乐业等这些能解决大量农民工弱势群体就业问题，且可以为第三产业作出巨大贡献的服务业实施倾斜的税收政策，为其发展提供相对宽松的税收环境，让其切实从税收优惠中受益。如降低注册资本、资质要求等方面的准入门槛，并对其实行减免税收等不同的优惠待遇，同时清理各种不合理的收费，杜绝乱收费现象的发生，以真正地减轻他们的税收负担。17结论通过本文的分析，可
45、知解决好农民工弱势群体的就业问题有利于我国经济健康稳定地发展，有利于社会主义和谐社会的构建，而税收政策作为调控宏观经济的重要杠杆与促进就业有直接或间接的密切关系，但是，由于我国现行的税收政策优惠力度小、税制不公等问题，制约了税收政策在促进农民工就业问题上的效用。因此，我国政府应该不断降低宏观税负，积极扶持第三产业和中小企业的发展，合理制定向农民工弱势群体倾斜的可操作性的税收制度，不断完善促进就业的税收优惠政策。本人深知，由于本人的学术水平与研究范围有限，本文仍存在许多问题与不足。农民工在我国范围内广泛分布，而本文只是通过问卷调研方式对浙江省区域内的小部分农民工进行了抽样调查，调研范围十分狭窄，
46、代表性不足，且由于税收涉及到个人收入的隐私问题，所以，获取的信息有一定的局限性，不能全面地反映出我国农民工弱势群体的就业和税收状况，据此分析的税收制度存在的不足和提出的税收优惠政策建议也不具普遍性。因此，所有这些存在的问题和不足，都可以作为未来的研究改进的方面。18参考文献1胡鞍钢扩大就业与挑战失业中国就业政策评估M北京中国劳动社会保障出版社，20022沈立中国弱势群体M北京民主与建设出版社，20053邹新树中国城市农民工问题M北京群言出版社，20074王征促进就业的税收优惠政策研究J山东经济，2005（11）5谢甜税收调整对就业的影响J科技经济市场，2009（5）6王旭彤浅析税收政策与就业问
47、题及其发展对策J中国集体经济，2010（6）7杨帆促进我国就业的税收政策研究D桂林广西师范大学，20058杨开颜充分就业与社会和谐的关系及对策研究D武汉武汉科技大学，20099倪超论我国个人所得税立法的改革与完善D郑州郑州大学，201010贾婷婷论我国个人所得税费用扣除标准J消费导刊，2008（7）11张加双，杨伟科涉农税收存在的问题及改进建议J辽宁经济，2009（12）12纪茂利，戴蓬军我国涉农税收政策存在的问题及完善建议J财会月刊，2010（2）13刘浩瀚营业税影响因素计量研究D广州暨南大学，200614吴波我国营业税征管问题的对策研究D济南山东师范大学，201115王美兰现行个人所得税存
48、在的问题J广东经济，2011（5）16张少诚第三产业发展对税收增长的研究D广州暨南大学，200817王鑫促进生产性服务业发展的税收政策研究D长沙湖南大学，200818庞媓促进我国中小企业发展的税收优惠法律问题研究D南京南京大学，201119贾绍华，于树一税式支出视角下的中国涉农税收政策研究J扬州大学税务学院学报，2010（2）20樊继达国外促进就业的主要措施分析J世界经济，2005（5）21曾庆宾，刘明勋借鉴发达国家经验完善我国中小企业税收政策J2007（6）22李立伟促进城市弱势群体就业的税收政策研究D济南山东大学，200723张丹影响我国就业的税收政策分析D天津南开大学，200724杨建辉
49、促进就业的税收政策应用研究D南昌南昌大学，201025姜伟促进就业的税收政策研究D合肥安徽大学，201026李鹏，孙健，常璟应对农民非农就业问题的税收政策研究J税务研究，2005（5）27温来成进一步优化促进就业的税收政策体系J涉外税务，2009（6）28陈文钦借鉴成功经验，促进科学发展J南方论刊，2010（4）29朱锋炜我国就业影响因素研究D镇江江苏大学，20091930汤菲国外中小企业税收政策及启示J广西警官高等专科学校学报，2007（2）31苑新丽发达国家扶持中小企业发展的税收政策及借鉴J财经问题研究，2007（9）32董静促进中小企业发展的税收优惠法律制度研究D广州华南理工大学，201033牟增芬新生代农民工城市就业问题研究D哈尔滨东北林业大学，201134王京华发达国家促进就业的税收政策比较与借鉴J税务研究，2008（6）35ZEE,HHPERSONALINCOMETAXREFORMCONCEPTS,ISSUES,ANDCOMPARATIVECOUNTRYDEVELOPMENTSJIMFWORKINGPAPER,2005536ROBERTLMOORESELFEMPLOYMENTANDTHEINCIDENCEOFTHEPAYROLL,TAXJNATIONALTAXJOURNAL,2006437ALEXANDERHAUPTRES
