1、（2011届）毕业论文（设计）题目后危机时代会计计量问题研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称年月日诚信声明会计学专业2011届本科毕业设计（论文）我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期年月日授权声明会计学专业2011届本科毕业设计（论文）学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计
2、）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要在美国次贷危机引发的金融危机中，会计计量和会计信息披露的重要性逐步显现。随着经济的发展和会计计量方法的不断演进，由于历史成本计量无法及时和全面地反映经济环境的变化，使其受到了越来越多的批评和质疑。由于公允价值其获取和计量信息的可靠性，以及公允价值应如何融入到现行会计准则体系中等问题的存在，在此次金融危机中更是被推向了风口浪尖。本文立足于后危机时代不确定性影响下的经济现状
3、，以规范研究为主，通过综合运用文献研究法、定性分析法、归纳法等现代会计理论研究的方法，借鉴国内外己有的研究成果，阐述会计计量的基本理论，分析当前状态下的历史成本计量和公允价值计量存在的问题、不同的计量属性产生的不同经济后果，以及对不同会计计量模式进行比较分析，以此展望未来会计计量的发展趋势。关键词后危机时代；会计计量；不确定性ABSTRACTTHEGLOBALECONOMYHASSUFFEREDAHUGELOSSAFTERTHEFINANCIALCRISISTRIGGEREDBYTHESUBPRIMEMORTGAGECRISISOFUSATHEIMPORTANCEOFACCOUNTINGMEA
4、SUREMENTANDDISCLOSUREOFACCOUNTINGINFORMATIONAPPEARSSTEPBYSTEPBYTHEDEVELOPMENTOFECONOMYANDACCOUNTINGMEASUREMENTMETHOD,HISTORICALCOSTCANTREFLECTTHECHANGESOFECONOMICENVIRONMENTTIMELYANDCOMPREHENSIVESOITISCRITICIZEDANDQUESTIONEDMOREANDMOREBECAUSEOFTHERELIABILITYOFACQUIREMENTANDMEASUREMENTANDTHEQUESTIONO
5、FHOWTOGETINTOTHETHECURRENTSYSTEMOFACCOUNTINGSTANDARDS,FAIRVALUEMEASUREMENTBECOMESTHEFOCUSINTHISFINANCIALCRISISTHISARTICLE会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIISBASEDONTHEECONOMICSITUATIONWHICHISUNDERTHEINFLUENCEOFUNCERTAINTYAFTERFINANCIALCRISISANDITLEARNSFROMTHERESEARCHAROUNDTHEWORLDBYTHEMETHODOFMODERNACCOUNTINGTH
6、EORYRESEARCH,SUCHASDOCUMENTARYRESEARCH,QUALITATIVEANALYSISANDINDUCTIONITEXPOUNDSTHEBASICTHEORYOFACCOUNTINGMEASUREMENTITANALYSISTHEPROBLEMSOFHISTORICALCOSTANDFAIRVALUEMEASUREMENTUNDERTHECURRENTSTATE,THEECONOMICCONSEQUENCESOFDIFFERENTMEASUREMENTATTRIBUTESANDDIFFERENTACCOUNTINGMEASUREMENTMODELTHEMAINAI
7、MISTODRAWTHEDEVELOPMENTTRENDOFACCOUNTINGMEASUREMENTINTHEFUTUREKEYWORDSPOSTFINANCIALCRISISERA；ACCOUNTINGMEASUREMENT；UNCERTAINTY会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、会计计量的基本理论1（一）会计计量的内涵1（二）会计计量观念的创新2二、会计计量属性及模式的分析3（一）会计计量属性的选择3（二）会计计量单位的选择5（三）会计计量模式比较分6（四）会计计量与会计信息质量8三、后危机时代会计计量的经济后果分析9（一）会计计量的现实选择9（二）会计计量的经济后果分析1
8、0四、后危机时代会计计量的展望12（一）经济不确定性对会计计量选择的影响12（二）会计计量模式的发展趋势13参考文献15致谢17会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1从2008年下半年起，由于受到金融危机进一步扩展的影响，全球主要经济体的宏观经济指标发生剧烈下降，而实体经济则经历了二战以后的最为严重的冲击。不过值得庆幸的是，经过各国政府当局的各种经济刺激手段，2009年以来，无论是发达国家还是新兴市场的经济指标都逐步趋于稳定，全球基本上已经渡过了金融危机的恐慌期而进入了后危机时代，同时在相关经济政策刺激下的中国经济也在进一步复苏过程中，尽管其中还存在着经济结构增长内在不稳定性等问题。一方面
9、在各国数量化货币政策和积极财政政策的“反危机”政策搭配下，全球经济呈现出了迅速反弹的姿态。相关数据表明，世界经济平均增长率从2009年的13增长率恢复到2010年的正增长，并预期在20112012年恢复到危机前的225左右的正常水平。另一方面判断经济进入“后危机时代”的标志是金融市场恢复到危机前的“正常状态”。在金融市场上，衡量金融市场是否稳定的一个重要指标就是利差指标。以美国金融市场的利差为例，进入2009年5月以来，美国金融市场已经逐渐恢复到金融危机爆发前的状态。一方面一些专家学者发现建立在历史成本计量模式上的财务报告在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还展现出“良好”的经营业绩和“健康”
10、的财务状况。而很多投资者认为，基于历史成本的财务报告不仅没有向金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至还误导了投资者对于金融机构的判断。另一方面公允价值计量模式进一步放大了次贷危机的广度和深度，导致金融机构确认巨额的未实现且未涉及现金流量的损失，以至于造成市场恐慌，引起各方大量抛售这些金融机构的股票。而这种非理性的投机行为又进一步加剧了股票贬值、房价下跌等不良反应，这使得金融机构不得不在账面上进一步确认减值损失，从而一步步走向资不抵债的破产深渊。因此在本次金融危机发生后会计计量问题被越来越多的专家学者、企业主和投资者所关注。一、会计计量的基本理论（一）会计计量的内涵会计计量伴随着会计的产生而产生
11、，并随着会计的发展而发展，同时会计计量作为会计系统的核心，关于会计计量的研究一直是很多专家学者研究的重点所在。因此也造成到目前为止，对会计计量一直存在不同的理解和认知。资料来源张宗新、吴娜，后危机时代的中国经济J首席财务官，2009（7）2832会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2国际会计准则委员会（IASC）在关于编制和提供财务报表的框架（1989年）中提出，计量是指为了在资产负债表和收益表中确认和计列财务报表而确定其金额的过程。这一过程涉及具体的计量基础。美国财务会计准则委员会（FASB）在其财务报表的要素及其计量中指出“会计计量就是解决何种属性应予以计量以及采用什么单位进行计量。”
12、美国著名的会计学家莫斯特（KSMOST）在1977年的会计理论一书中提出，会计计量主要有两个构成要素一是必须定量的特性（或属性）；二是为定量该特性（或属性）所需采取的尺度。我国会计学家葛家澍教授则认为“计量是指在财务会计中对会计对象的内在数量关系加以衡量、计算并予以确认，使其转换为可以用货币表现的信息。”1而我国另一会计学家张学谦在2005年出版的会计计量理论与规则中提到，会计计量是以资产计量为基础，资产确认是对某一项目作为一项资产正式列入会计报表的过程。该过程可看成是会计信息记录中最有价值的环节。虽然在对会计计量的表述上存在很多差异，但对其本质的理解还是一致的。我们可以把会计计量定义为用货币
13、或者其他度量单位计量各项经济业务及其结果的过程。其特征是以数量关系（以货币单位表示的价值量）来确定物品或事项之间的内在联系，或将数额分配到具体事项。其关键在于计量单位的确定和计量属性的选择。会计计量作为财务会计的一个重要环节，其主要内容包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本、损益等，并以资产（负债即为负资产，而所有者权益则是资产扣除负债后的剩余资产或净资产）的计价与盈亏的核算为核心。（二）会计计量观念的创新全球经济的快速发展带来了会计计量观念上的转变，为了更好的适应经济发展的需要，方便经营决策者获取准确、及时的会计信息，我们可以从风险价值2、稀缺价值、效用价值几个方面来对不同的会计计量对
14、象的具体情况进行计量。1、风险价值观公允价值计量基础风险价值观以投机者对交易对象的巨大不确定性的判断产生的风险作为价值的源泉，以熟悉情况并自愿的双方在公平交易的基础上进行的资产交换或债务结算金额（即公允价值）作为计量基础。它适用于对衍生金融工具价值的计量。风险价值观以风险与报酬均衡为理论依据。由于激烈竞争的市场中未来事项的不确会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3定性，而使人们产生消除、转移、分散风险的内在要求；由于未来交易事项的不确定性大，带来的损失可能性大，因而相应要求有高的回报。因此国际会计界已达成初步的共识以公允价值进行计量，是目前认知水平下的比较好的选择。2、稀缺价值观协议价格计
15、量基础稀缺价值观以稀少的或唯一的资源作为价值的源泉，以拥有稀缺资源方的主报价以及受取方认可的稀缺资源价值，并经双方协商形成的价格作为计量基础。它适用于珍奇矿物、动植物、名人字画、各种表演等特殊、稀有资源的计量。稀缺价值观建立在非正常供求的现实基础上，以“物以稀为贵”为依据。双方形成的协议价格并不具有广泛的认同性，不同的人对统一资源的计量结果往往存在巨大差别。3、效用价值观替代成本计量基础效用价值观以一项资产对自然人或组织的有用性作为价值的源泉，以消除或补偿因资源的使用而可能出现的后果所发生的费用（即替代成本）作为计量基础。它适用于环境资源的价值计量。重视效用价值的目的是保持和维护自然资源的良好
16、状态和生态平衡，既考虑经济效益，又兼顾社会效益。会计计量观念的改变，尤其是风险价值观的提出和发展，很大程度上符合社会经济发展的客观需要，并对弥补后危机时代经济不确定性带来的风险起到了一定的作用。同时在如今资源紧缺以及提倡低碳生活的社会背景下，稀缺价值观和效用价值观的存在，也对经济可持续发展和社会和谐发展起着促进作用。因此，会计计量观念的改变是会计发展的契机，将更好的为经济决策者服务，并能为其提供更加相关、更加可靠、更加准确、更加及时的会计信息。二、会计计量属性及模式的分析（一）会计计量属性的选择所谓会计计量属性，是指被计量客体的特性或外在表现形式。在财务会计中，计量属性是指资产、负债等要素可用
17、财务形式定量化的方面，即能用货币单位计量的方面。现行会计准则中将会计计量属性主要可以概括为以下五种1、历史成本，又称为实际成本。它是指在取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他的现金等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物，或按照购置资产时所付出的对价的公允价值进行计量。负债按因承会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4担的现时义务而实际收到的款项或资产的金额，或承担现时义务的合同金额，或按日常活动中为偿还负债所预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。长期以来，历史成本计量属性一直是传统会计计量的核心，并得到广泛的应用。历史成本计量属性之所以能在会计实务中牢牢地
18、占据着支配地位，受到普遍推崇与应用，主要是由于它具有以下优点历史成本以实际的交易为基础，而不是以那些可能的业务为基础，因而以历史成本为基础编制的财务报表对于决策也是有用的。第二，除非确已找到更为有用的计量属性，否则财务报表的发布者和使用者不会轻易地放弃已经惯用的历史成本计量属性。第三，历史成本计量的可靠性较高，而且风险较小。第四，会计计量程序简单，资料取得成本低，可操作性强。但在此次金融危机爆发后，历史成本计量属性的局限性也被暴露出来由于费用以历史成本计量，而收入是以现行价格计量的，所以除非二者发生在同一时点，否则现行成本与历史成本是不一致的，代表不同的价值量的历史成本之间是没有可比性的，同时
19、在价格变动时二者的配比缺乏逻辑上的统一性。正因为这样，在后危机时代的经济发展过程中，人们对历史成本计量提出了种种质疑。2、重置成本，又称现行成本。它是指按照当前的市场条件，重新取得同样的一项资产所需支付的现金或者现金等价物的价值。此时，资产的价值按照现在购买相同或者相似的资产所需支付的现金或现金等价物计算。负债按照现在偿付该项负债所需支付的现金或现金等价物的金额计算。重置成本计量的优点主要表现在第一，重置成本为现时信息，增强了会计信息的有用性；第二，重置成本具有逻辑上的一致性，可增强期间费用与收入配比的可比性和可靠性；第三，避免在物价上涨时虚计利润；第四，便于区分企业的经营收益和持产利得。而其
20、缺点主要表现在第一，由于各种条件因素的影响，事实上难以存在与原有的资产完全吻合的重置成本；第二，在计算上缺乏足够可信的证据，影响会计信息的可靠性；第三，若将“持有利得”反映于财务报表，仍不能保证己耗生产能力已经得到补偿或更新。3、可变现净值。它是指在正常的生产经营过程中，以预计的售价减去进一步的加工成本和预计的销售费用以及相关的税费后的净值。此时，资产按其正常的对外销售所能够收到的现金或者现金等价物，扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关的税费后的金额计量。可变现净值计量的优点是它体现了稳健性的原则，反映了资产预期的实现能会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5力。而其
21、缺点主要在于它仅适用于计划将来销售的资产或未来清偿既定的负债，无法适用于企业全部资产。4、现值。它是指对未来现金流量以适当的折现率进行折现后的价值，是考虑了货币时间价值的一种计量属性。此时，资产按预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额进行计算。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计算。现值的优点表现为第一，反映了资产的未来经济利益；第二，考虑了货币时间价值；第三，会计信息的决策相关性最强，最有利于财务决策。它的缺点主要是在对未来现金流量、折现率和收益期限的预计过程中，存在一定的主观因素。5、公允价值。它是指在公平交易中，熟悉的交易双方自愿进行资产交换或
22、者债务清偿的金额。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算。公允价值的优点主要表现为第一，有利于企业的资本保全。第二，公允价值计量属性符合配比原则。第三，可以更真实地反映企业的经营成果。第四，可以提高财务信息的决策有用性。但在会计计量中使用公允价值作为计量属性，这样取得的会计信息可能满足相关性的质量特征，但在在可靠性的要求上有一定的欠缺。也因为这个原因，在金融危机发生后公允价值计量一度被认为是引发此次危机的“罪魁祸首”。不同的计量属性有着各自的优缺点，但他们共同都依附于经济环境。而经济环境处在不断发展变化的状态下，后危机时代的诸多不确定性更是对会计计
23、量提出了越来越高的要求。因此为了更好的应对各种经济突发状况，更准确的反映会计计量对象的真实价值，会计计量属性的选择并不是固定的或者单一的，其选择应该随着经济环境的变化及时作出调整。（二）会计计量单位的选择会计计量单位是指不同的会计计量标准所运用的各种度量单位，它是会计计量运用不同的计量标准来实施会计记录的前提条件。会计计量单位包括货币计量单位和非货币计量单位，其中非货币计量单位主要有各种实物的计量单位和各种劳动量单位。不同的会计计量标准的计量单位，按其性质不同，可以分为自然属性的计量会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6单位和社会属性的计量单位3。自然属性的计量单位是指某项计量标准本身所固
24、有的，不受社会环境变化影响的那些最基本的计量单位。社会属性的计量单位，是指那些并非计量标准本身所固有的，而是人们为了满足特定的会计计量目的而赋予某项计量标准符合一定的社会要求的特殊的计量单位，主要有名义货币计量单位和一般购买力货币计量单位两种。名义货币计量单位是指某一国家法律规定使用的货币单位，有时也称货币面值单位。名义货币计量单位在一定的时期内是相对稳定的，只要国家不对其发行的货币单位的价值进行调整，那么名义货币计量单位是不会发生变化的。直接用它来作为会计的计量单位，具有相当的稳定性，因此名义货币是会计货币计量的基础。一般购买力货币计量单位，指对名义货币计量单位按照一定时期的一般购买能力或物
25、价指数进行调整换算后得出的计量单位。使用这种货币计量单位的目的，在于能使不同时期的会计货币计量单位保持在一个相同的购买力基础上，使其不至于因为自然属性的货币计量单位所代表的实际购买力的不同，而造成的会计计量信息的失实或不相关，使其丧失决策价值。然而因为确定这种货币计量单位时必须进行一定的调整换算，而这种调整换算的可靠程度很可能会对其最终的会计计量信息的质量产生一定的影响，会引起会计计量的不稳定性。会计计量单位的选择，要根据不同的会计计量目的以及具体的计量对象的特点和要求来确定，同时也要考虑经济主体所处的具体经济环境状况。在正常情况下，会计计量单位一经选择，不宜轻易做出改变，否则会使会计信息缺乏
26、可比性，影响经营决策的制度。但在特殊的经济环境下，尤其是后危机时代在不确定性影响下，对于会计计量单位的选择更应该及时的采取应对措施以适应环境的改变，比如在通货膨胀发生时采用一般购买力货币计量单位，而在经济稳定时期采用名义货币计量单位。值得注意的是，会计计量单位的选择并不是孤立的，而是与其他会计计量的特性，如会计计量标准、计量属性等密切相关的。而这些因素的有机组合，便能构成一个完备的会计计量模式。（三）会计计量模式比较分析会计计量模式是指对会计计量的对象按照一定的计量属性和计量单位进行计量所采用的组合形式，是会计计量的各种要素进行组合形式的计量整体。而计量会计学专业2011届本科毕业设计（论文）
27、7单位、计量属性是会计模式最基本的构成要素。两种计量单位和五种计量属性的组合形成十种会计计量模式表1会计计量模式计量属性计量单位名义货币一般购买力货币历史成本历史成本/名义货币历史成本/一般购买力货币现行成本现行成本/名义货币现行成本/一般购买力货币现行市价现行市价/名义货币现行市价/一般购买力货币可变现净值可变现净值/名义货币可变现净值/一般购买力货币未来现金流量现值未来现金流量现值/名义货币未来现金流量现值/一般购买力货币在这十种会计计量模式中较为常用的是历史成本/名义货币、历史成本/不变购买力货币、现行成本/名义货币、现行成本/不变购买力货币等四种。1、历史成本/名义货币计量模式。这种会
28、计计量模式依据了货币计量的假设以及配比原则和稳健性原则，其优点在于具有较强的可验证性和客观性，有利于资产保管责任的履行。其缺点在于没有考虑货币价值的变动,不能较好的适应经济环境的变化，也不能反映企业真实的财务状况，同时也不适于制定经营与投资的决策。2、历史成本/不变购买力货币计量模式。这种会计计量模式与历史成本/名义货币计量模式相比，所不同的是它考虑了一般物价变动水平，但它没有考虑个别物价的变动，而且一般物价指数的选择也存在一定的难度。3、现行成本/名义货币计量模式。这种会计计量模式否定了传统的历史成本会计计量所依据的货币计量假设，计量的收益中包括了资产置存的收益，属于按投入价值计价。其优点在
29、于能够正确计量企业的收益，并做到计价在时间上和方法上的一致性，而其缺点主要是现实成本很难予以确定，且报表项目之间也缺少纵向的可比性。4、现行成本/不变购买力货币计量模式。这种会计计量模式试图通过现行成本计量属性来消除个别物价变动的影响，通过对不变购买力货币单位的调整来消除一般物价变动的影响，从而全面的解决物价变动对会计信息的影响等问题，它的不足之处在于取得会计信息的成本较大，缺乏客观性与可行性。由于不同的会计计量模式本身存在着各自的优势和缺陷，而且不同的会计计会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8量对象也拥有各自的独特性，因此后危机时代，在充斥着不确定性和激烈竞争的经济环境下，为了满足不同
30、的会计计量对象的需要，应该选择不同的会计计量模式。简单的说，就是以公允价值、历史成本为主，多种会计计量模式共存的会计计量模式。而具体采用哪种模式则要结合会计计量对象的特点以及实际所处经济环境来综合考虑，不能以偏概全，更不能妄下定论。（四）会计计量与会计信息质量一方面历史成本较公允价值可靠，公允价值较历史成本相关，另一方面对会计信息相关性和可靠性谁更重要的判断直接影响着会计计量属性的选择等问题，因此历史成本和公允价值之间的博弈更明显的体现于可靠性与相关性的比较。相关性与可靠性作为会计信息的两个最重要的质量特征，它们都是为决策有用性服务的。相关性是面向未来的会计信息质量特征，而可靠性是面向过去的会
31、计信息质量特征；相关性的目的在于决策，而可靠性的目的在于事后反映。因而它们之间是一对统一又对立的矛盾体，存在着一种此消彼长的联动关系，而又不能完全脱离，必须二者兼顾且紧密联系，并且在不断地相互协调中追求两者的平衡。相关性与可靠性博弈的结果往往是在博弈中占优势的一方会对会计计量属性的选择具有更大的影响力。同样，会计计量属性的不同选择反过来也会影响到相关性与可靠性在会计信息质量特征中的地位，激发它们之间的矛盾4。同时由于受托责任观和决策有用观决定了不同的会计目标，对会计计量的要求也是不同的。决策有用观特别重视相关性,主张多种计量属性并存，而受托责任观则强调披露的信息所具有的可靠性。在后危机时代，两
32、种会计目标的矛盾也将会直接影响到会计计量属性的选择。历史成本计量是传统的会计计量的核心，在强调收益计量且存在相对稳定的传统的会计环境中，历史成本因其具有客观性、可验证性和有利于反映资产经营者责任履行情况的优势而被广泛推崇。然而，随着全球性金融危机的发生、世界经济局势的日益变化以及衍生工具的不断创新等经济环境的发展变化，加之会计信息使用者对会计信息决策的相关性及充分披露的要求越来越来高，历史成本计量随之受到了严重挑战。尽管历史成本计量可以对有形资产进行可靠的计量，但在物价变动的环境中，历史成本计量既不能反映由于通货膨胀引起的一般物价变动，也不能反映诸如商誉、人力资源、衍生金融工具等被计量对象的个
33、别价值变会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9动，因此在这种环境下，历史成本变得不再可靠。公允价值计量属性可以随着经济环境的变化，及时的反映资产价值的变化和风险，具有高度的决策相关性，并且能披露传统的历史成本计量所无法处理的商誉、衍生金融工具、人力资源等会计信息，因而打破了历史成本法“一统天下”的神话。但是公允价值理论的假设前提很难满足，那种理想的市场交易环境及公允价格在现实的市场很难得到反映。且在相关资产、负债不存在活跃市场或实际成交时，其公允价值的计算确定往往带有主观判断。同时一些企业的治理结构目前仍不够完善，仍然在一定程度地存在利润操纵和盈余管理的动机和倾向5，这些因素都会对公允价值
34、的可靠计量产生一定的影响。因此，通过对会计信息质量，特别是相关性和可靠性的分析，以及历史成本计量和公允价值计量的博弈，可以发现历史成本和公允价值没有绝对意义上的优劣之分，即使历史成本计量与公允价值计量之间存在不一致，但它们会在很长时间内处于并存的状态。三、后危机时代会计计量的经济后果分析尽管目前全球已经基本此次金融危机的恐慌期，进入了后危机使得，但其实在当前的经济环境中由于衍生金融工具、人力资源等特殊资源的存在和不断发展，经济发展的风险或者说不确定性也是与日俱增。同时由于即使是对同一价值对象采用不同的会计计量方法也会产生截然不同的结果，甚至直接影响到经营决策者能否做出正确的判断，因此，在当下谨
35、慎且正确选择会计计量属性和模式就显得尤为重要。（一）会计计量的现实选择资产、负债属性上的差异决定了其在计量模式选择上的区别，不同的价值属性应该采用不同的会计计量模式来进行计量，比如反映历史投入价值的应该采用历史成本法；反映重置成本价值的应该采用重置成本法；反映交换价值的应该采用公允价值进行计量。资产、负债的价值属性与计量模式之间存在一致性、相关性，即价值属性决定计量模式6，不同计量模式则体现出不同的价值属性。1、对于实物资源，可以采用历史成本/名义货币计量模式，若物价变动的幅度比较大，则可以在编制财务报表时按历史成本/一般购买力货币计量模式来进行调整，以消除物价变动所产生的影响。但对固定资产的
36、计量应该建立在实物保会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10全价值观的基础上7，采用现行成本/名义货币计量模式，其原因在于固定资产周转时间较长，价值量较大。2、对于衍生金融工具，应该采用现行成本/名义货币作为主要的计量模式。由于大多数的衍生金融工具表现为一种契约，而它只产生相应的权利和义务，交易和事项却并未发生，所以也就无历史成本可言。3、对于未来需要预计的事项，应采用可变现净值/名义货币计量模式。4、其他特殊资源也应视其特性采用不同的计量模式。以日常经济活动中时常提到的人力资源为例，对人力资源的计量一般分为价值和成本两部分。对于人力资源价值的计量可以采用公允价值计量模式，即现行市价/名义
37、货币计量模式。而对人力资源成本的计量则可以采用历史变成计量模式，即历史成本/名义货币计量模式。对价值的计量主要侧重员工在未来能对企业所做出的贡献，这种计量一定程度上缺乏可靠性，然而对成本的计量则侧重企业在员工身上的投入，这种计量又无法完全体现人力资源的真实价值。由此可见，单一的使用一种会计计量方法，难以提供真实可靠的会计信息。因此，应该将人力资源的市场化和商品化作为其计价前提，即对人力资源的计量可以以劳动市场为基础，按劳动力的现行市价来进行计算，并且综合运用这两种方法，使得二者可以取长补短，更为科学合理地计量人力资源的实际价值。由此可见，随着经济的发展和不确定性经济因素的存在，单一的历史成本计
38、量模式已经无法为投资者和债权人提供准确的会计信息8，而必须是多种计量模式并存，计量方式因计量对象不同而做出不同的选择，择其优者对会计要素进行计量。（二）会计计量的经济后果分析由于不同会计信息使用者对会计信息的要求不同，任何一种会计计量属性都有其局限性，因此决定了五种会计计量属性都有其存在的合理而现实的意义，人们只能在当前的环境下进行各种权衡之后作出合理的选择。企业在选择会计计量属性时，既要符合企业财务报告目标的要求，也要满足会计信息使用者对信息质量的要求，即会计信息必须能够客观地反映企业实际经营状况。以投资性房地产为例，分别运用历史成本计量和公允价值计量来进行会计计量，从而比较选用不同的会计计
39、量属性对会计记录产生的差异。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11表2历史成本与公允价值的比较历史成本计量公允价值计量取得借投资性房地产贷银行存款借投资性房地产贷银行存款持有折旧借其他业务成本贷投资性房地产累计折旧不计提摊销借其他业务成本贷投资性房地产累计摊销不计提期末计价（1）若期末发生减值借资产减值损失贷投资性房地产减值准备（2）若期末资产保值或增值，则无需处理（1）若期末公允价值超过其账面价值借投资性房地产公允价值变动贷公允价值变动损益（2）若期末公允价值低于原账面价值借公允价值变动损益贷投资性房地产公允价值变动处置借银行存款贷其他业务收入借其他业务成本投资性房地产累计折旧投资性房
40、地产累计摊销投资性房地产减值准备贷投资性房地产借银行存款贷其他业务收入借其他业务成本贷投资性房地产成本（借或贷投资性房地产公允价值变动）同时，将投资性房地产累计“公允价值变动损益”转入“其他业务收入”选择不同的会计计量属性不仅仅是对会计记录产生影响，更会影响所得税纳税调整事项的计算，从而直接影响企业当期甚至以后会计期间的利润水平，仍以投资性房地产为例来说明。甲公司于2008年开始建造一栋楼房，工程于2009年12月完工并达到预计可使用状态，后与乙公司达成协议，将新建的楼房出租给该公司，租期为两年。甲公司为建造这栋楼房累计发生各项支出2000万元，楼房预计使用年限为50年，税法上规定可使用40年
41、，采用直线法进行摊销，不考虑残值和除所得税以外的其他税费，每年的租金收入为200万元，所得税税率为25，每年末对楼房进行评估，由于地价上涨较快，在2010年12月31日，其公允价值为2100万元，假定无其他纳税调整事项，分别按历史成本计量和公允价值计量进行2010年的纳税调整。表3历史成本与公允价值实例比较纳税调整历史成本计量公允价值计量差异会计上每年应计提折旧40万元，而按税法规定每年应计提折旧50万元，由此固定资产账面价值与计税基础的差异为25000元（2000万该例题中的纳税调整事项由折旧以及公允价值与账面价值之间的差额两项。按税法应计提折旧50万，固定资产账面价值与计税基础的差异为12
42、5000元2100会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1240万）（2000万50万）25，所产生的差异为递延所得税负债。万2000万50万25，所产生的差异为递延所得税负债。本期应交所得税375000元200万40万40万50万25375000元200万40万40万50万25本期所得税费用400000元（37500025000）500000元（375000125000）会计分录借所得税费用400000贷应交税费应交所得375000递延所得税负债25000借所得税费用500000贷应交税费应交所得税375000递延所得税负债125000由表2和表3的比较可以看出，采用历史成本计量属性时，企
43、业的资产账面余额保持不变，而由于需要计提折旧，甚至是计提减值准备，会导致资产的账面价值减少。同时计提的折旧计入当期费用，使得当期费用增加，进而减少利润。而采用公允价值计量属性不必对资产计提折旧，使得当期费用相对减少，相应的就增加了利润。当资产产生大幅度增值时，以资产负债表日资产的公允价值为基础来调整账面价值，一方面使资产的账面价值增加，另一方面也增加了企业当期的利润，对财务报表产生有力的影响。但也正因为这个原因，公允价值对于市场价值下跌的企业资产，尤其是金融资产或衍生金融产品的价值会造成巨大的影响9，从而会引起企业利润较大的波动。而在后危机时代，由于不确定性对经济发展的影响，使得公允价值的获取
44、难度有所加大，即对其可靠性需要更进一步的确认，而历史成本又无法及时的反映真实资产价值，使人们对其的信任因相关性的欠缺而大打折扣。四、后危机时代会计计量的展望（一）经济不确定性对会计计量选择的影响虽然全球已经基本渡过金融危机的恐慌而进入后危机时代，同时在政策刺激下的经济也将进一步复苏，但经济增长仍呈现不稳定性。经济不确定性在后危机时代，这要表现在以下几个方面1、经济政策紧缩或扩张的不确定性。2008年经济危机来袭之时，各国都采取了刺激经济的政策。这些政策防止了经济跌入深渊，并在不同程度上促进了经济复苏。目前，在刺激经济政策的取舍上，面临着经济增长与通货膨胀的矛盾，这项政策陷入了进退两难的境地。如
45、果退出，可能前功尽弃，导致经济转向下坡路，危机反弹；如果前进，继续采取刺激经济的政策，加大财政投入和信贷投放，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13这将面临两难一是资金来源；二是货币的大量投放又会增加通货膨胀的压力。2、政府债务的不确定性。这次危机来临之后，为了拯救金融业，各国政府采取各种方式救市，向金融机构注入的“流动性”达到了天文数字。然而其结果是金融业虽然有了复苏的迹象，但政府部门却增加了巨额债务和赤字，甚至出现了一些“破产国家”或“破产政府”。3、实体经济的不确定性。要全面的解决这次经济危机带来的问题，一方面要继续治理高度膨胀的虚拟经济；另一方面则要大力强化实体经济，找准新的实体
46、产业，以确定新一轮的大规模固定资本投资的正确方向。切实加强实体经济，使之与虚拟经济相互匹配，达到实体经济与虚拟经济相互适应与制约规律的客观要求。只有在这个基础上，才能真正走出经济危机。4、虚拟经济的不确定性。相对于实体经济而言，虚拟经济本来就是看不见和摸不着的，再加之日趋发展的金融衍生品，这种高收益的金融产品却伴随着同样高水平的风险，使得虚拟经济呈现出加速膨胀。正如这次金融危机的导火索是美国次贷危机，而次贷危机的实质是次级住房抵押贷款的债权证券化的恶性膨胀以及由此造成的全球连锁反应。5、失业问题的不确定性。经济危机来临时，企业竞相裁员，造成大批失业。而随着经济的复苏，失业人数或失业率会相应下降
47、。然而这种趋势在西方发达国家尚未出现，有的国家的失业问题还在恶化。严重的失业问题是社会动荡的根源之一。正是由于经济不确定性存在于整个社会经济的方方面面，如何应对这些不确定性因素，从而选择合适的会计计量属性和模式就显得尤为重要。事实上，会计计量属性和模式的选择并不唯一，而是要结合实际的经济环境和企业自身的状况来决定。（二）会计计量模式的发展趋势一种会计计量模式的好与坏，应该要结合当时具体的经济环境来加以评价。因而随着经济的发展，尤其是此次金融危机过后经济不确定性的大量存在，影响会计计量的因素越来越复杂，这就使得任何一种会计计量模式都不可能成为财务会计唯一的选择。因此，我认为在今后相当长的时间内，
48、公允价值计量和历史成本计量将同时存在，二者将要肩负起保证会计信息质量的重托，以便于更好的满会计学专业2011届本科毕业设计（论文）14足会计“决策有用”和“受托责任”的双重目标。而多种会计计量模式并存取代单一会计计量模式必将是我国现阶段会计计量模式的现实选择和必然的发展趋势。一方面公允价值计量为主要的会计计量属性之一，并且在未来将扮演越来越重要的角色。这是因为1、公允价值在一定程度上充分考虑了要素的时间价值，是收入与成本费用在逻辑上形成了统一，可以更及时更真实的反映企业当期的财务状况和经营成果，进而有利于决策者做出正确的判断。2、公允价值计量排除了相关主体的特定交易价格，而选择市场价值，不考虑
49、相同要素在不同主体之间以及不同用途下效用或价值的不同。3、随着金融业的发展，金融工具和衍生金融产品的种类越来越多，资本市场和金融市场的发展日趋加快，公允价值计量在无形资产、金融工具等价值变化较快的会计计量对象上的优越性越发明显。另一方面由于历史成本计量属性所依存的社会经济环境没有发生本质上的变化，所以历史成本计量也依然被广泛使用，并且发挥着重要作用。由于会计是随着受托责任的产生而发展起来的，会计信息的可靠性可以说是与生俱来的。但伴随着决策有用观的的提出，相关性逐渐成为会计信息质量的关键点10。随着市场竞争的日趋激烈、金融创新的快速发展，企业所面临的风险和不确定性加大，大量无形资产和衍生金融工具等软资产的出现，为公允价值计量提供了更大的舞台。相对于以历史成本计量，采用公允价值进行计量有助于提高会计信息的相关性，全面衡量企业经营业绩，及时反映市场价格变动信息11。会计计量作为会计系统的核心，在选择会计计量属性和模式时，不仅要遵循国家相关法律法规的要求，也要考虑到企业自身的经济状况和特点，更重要的是适应当下经济环境的需要。不同的会计要素本身就具有不同的特点以及对计量属性的不同要求，因而不可能将所有的会计要素或会计事项都统一按同一种会计计量或者模式来进行计量。因此，随着经济全球化的发展和会计制度的不断完善以及中国会计制度与国际标准的接轨，尤其是在后危机时代广泛存在的不确定性对经济
