1、习题班 注册会计师例题二十五E 企业是一家制造企业，按照客户要求分批生产 001 型和 002 型两种设备。企业采用分批法计算产品成本。相关资料如下:（1）5 月份投产 001 型设备 10 台，当月发生直接材料费用 350000 元、直接人工费用30000 元、制造费用 50000 元。001 型设备全部于 6 月份完工。（2）6 月份投产 002 型设备 30 台，当月完工 20 台，单位产成品实际工时 200 小时。在产品 10 台，平均完工程度为 80%。（3）原材料在 001 型和 002 型设备生产开始时一次投入。直接人工费用和制造费用在生产过程中陆续发生，按实际加工工时在完工产品
2、和在产品之间进行分配。（4）6 月份有关成本核算资料如下表:项目 直接材料费用 （元） 实际工时（小时） 直接人工费用 （元） 制造费用（元）001 型设备 1400002 型设备 900000 5600合计 7000 105000 140000要求:（1）计算 6 月份的直接人工费用分配率，并将直接人工费用在不同产品之间以及完工产品与在产品之间进行分配。（2）计算 6 月份的制造费用分配率，并将制造费用在不同产品之间以及完工产品与在产品之间进行分配。（3）计算 6 月份 002 型设备单位产品原材料费用，并将原材料费用在完工产品与在产品之间进行分配。（4）计算 6 月份 001 型设备的完工
3、产品总成本和单位产品成本。（5）计算 6 月份 002 型设备的在产品总成本、完工产品总成本和单位产品成本。【答案】（1）6 月份的直接人工费用分配率15（元/小时）001 型设备分配直接人工费用14001521000（元）002 型设备分配直接人工费用56001584000（元）其中:002 型设备完工产品分配直接人工费用2020060000（元）002 型设备在产品分配直接人工费用1080%20024000（元）（2）6 月份的制造费用分配率20（元/小时）001 型设备分配制造费用14002028000（元）002 型设备分配制造费用560020112000（元）其中:002 型设备完工
4、产品分配制造费用2020080000（元）002 型设备在产品分配制造费用1080%20032000（元）（3）6 月份 002 型设备单位产品原材料费用30000（元）002 型设备完工产品分配原材料费用3000020600000（元）002 型设备在产品分配原材料费用3000010300000（元）（4）6 月份 001 型设备的完工产品总成本350000+（30000+21000）+（50000+28000）479000（元）6 月份 001 型设备单位产品成479000/1047900（元） 。（5）6 月份 002 型设备在产品总成本300000+24000+32000356000（
5、元）6 月份 002 型设备完工产品总成本600000+60000+80000740000（元）6 月份 002 型设备单位产品成本740000/2037000（元） 。例题二十六K 企业专门从事甲、乙两种产品的生产，有关这两种产品的基本资料如表 1 所示。表 1 甲、乙两种产品的基本资料单位:元产品名称 产量（件） 单位产品机器小时 直接材料单位成本 直接人工单位成本甲 1000 4 5 10乙 4000 4 12 4K 企业每年制造费用总额为 20000 元，甲、乙两种产品复杂程度不一样，耗用的作业量也不一样。K 企业与制造费用相关的作业有 5 个，为此设置了 5 个成本库，有关制造费用作
6、业成本的资料如表 2 所示。表 2 制造费用作业成本资料单位:元作业动因作业名称 成本动因 作业成本（元）甲产品 乙产品 合计设备维护 维护次数 6000 8 2 10订单处理 生产订单份数 4000 70 30 100机器调整准备 机器调整准备次数 3600 30 10 40机器运行 机器小时数 4000 400 1600 2000质量检验 检验次数 2400 60 40 100合计 - 20000 - - -要求:（1）采用作业成本法计算两种产品的制造费用。（2）采用传统成本计算法计算两种产品的制造费用（采用“机器小时数”作为制造费用分配依据） 。（3）分别采用传统成本计算法和作业成本法计
7、算上述两种产品的总成本和单位成本。（4）针对两种成本计算方法在计算甲、乙两种产品应分配的制造费用及单位成本的差异进行原因分析。【答案】（1）首先计算各项作业的成本动因分配率，计算结果如下表所示:作业成本动因分配率 单位:元作业量作业名称 成本动因 作业成本甲产品 乙产品 合计 分配率设备维护 维护次数 6000 8 2 10 600订单处理 生产订单份数 4000 70 30 100 40机器调整准备 调整准备次数 3600 30 10 40 90机器运行 机器小时数 4000 400 1600 2000 2质量检验 检验次数 2400 60 40 100 24合计 20000 计算两种产品的
8、制造费用，计算过程与结果如下:甲产品制造费用8600+7040+3090+4002+602412540（元）乙产品制造费用2600+3040+1090+16002+40247460（元） 。（2）已知甲、乙两种产品的机器小时总数分别为 4000 小时和 16000 小时，制造费用总额为 20000 元，则:制造费用分配率20000/200001（元/小时）甲产品的制造费用400014000（元）乙产品的制造费用16000116000（元） 。（3）两种成本计算法计算的产品成本如下表所示:单位:元甲产品（产量 1000 件） 乙产品（产量 4000 件）总成本 单位成本 总成本 单位成本项目传统
9、方法作业成本法传统方法作业成本法传统方法作业成本法传统方法作业成本法直接材料 5000 5000 5 5 48000 48000 12 12直接人工 10000 10000 10 10 16000 16000 4 4制造费用 4000 12540 4 12.54 16000 7460 4 1.865合计 19000 27540 19 27.54 80000 71460 20 17.865（4）上述计算结果表明，在传统成本法下分摊制造费用采用机器工时标准，乙产品的产量高所以分摊的制造费用数额就高，在作业成本法下，制造费用的分摊根据多种作业动因进行分配，甲产品的产量虽然不大，但生产过程作业难度较高，所以按照作业动因进行成本分摊反而分得较多的制造费用。这种分配方法更精细，计算出的产品成本更准确，更有利于企业做出正确决策。通过计算可以得出，传统成本法下甲产品的单位成本 19 元，乙产品的单位成本 20 元，甲产品低于乙产品，单位成本相差不大；但在作业成本法下，甲产品的单位成本为 27.54 元，乙产品的单位成本为 17.865 元，甲产品成本远远大于乙产品成本。
