1、第二章 金融资产新增变化1 持有至到期投资重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除（即，已超过两个完整的会计年度） ，企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。2 金融资产转移复习重点交易性金融资产初始计量 后续计量 处置借：交易性金融资产成本投资收益（发生的交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款持有期间的股利或利息借：应收股利（宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益公允价值上升：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益借：银行存款贷：交易性金融资产 投资收益 同时：借：
2、公允价值变动损益贷：投资收益交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费、不属于交易费用。持有至到期投资初始计量 后续计量 处置借：持有至到期投资成本（面值）持有至到期投资利息调整 应收利息贷：银行存款等借：应收利息（面值票面利率）持有至到期投资应计利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整借：银行存款贷：持有至到期投资投资收益期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的
3、利息-本期收回利息和本金-本期计提的减值准备（仅适用于金融资产）期初摊余成本实际利率=本期计提的利息 本期收回利息和本金=面值票面利率持有至到期转换为可供出售金融资产：借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）可供出售金融资产初始计量债券投资 股票投资借：可供出售金融资产成本 （面值）可供出售金融资产利息调整（交易费用在此核算）应收利息贷：银行存款借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等后续计量 处置公允价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积对债券
4、投资：借：应收利息（面值票面利率）可供出售金融资产应计利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益，将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积”转入“投资收益” 。借：银行存款贷：可供出售金融资产投资收益（也可能在借方）借：资本公积其他资本公积贷：投资收益 可供出售金融资产利息调整（也可能在借方）贷款和应收款项初始计量 后续计量 收回贷款借：贷款本金（本金）贷：吸收存款贷款利息调整（可能在借方）借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（贷款的摊余成本实际利率）借：吸收存款贷：贷款本金应收利息利息收入（差额
5、）发生减值资产负债表日，确定贷款发生减值 资产负债表日确认利息收入 收回贷款借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款已减值贷：贷款（本金、利息调整）借：贷款损失准备（摊余成本实际利率）贷：利息收入借：吸收存款贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷：贷款已减值 资产减值损失（差额）确实无法收回的贷款 已确认并转销的贷款以后又收回借：贷款损失准备 贷：贷款已减值 借：贷款已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款已减值资产减值损失（差额）金融资产减值持有至到期投资、贷款和应收款项 可供出售金融资产1资产负债表日减值借：资产减值损失（减记的金额）贷：持有至到期投资减值准备贷款损失准备借：持有
6、至到期投资已减值 贷：持有至到期投资成本利息调整（可能在借方）借：贷款已减值贷：贷款本金利息调整2减值损失转回借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失1资产负债表日减值借：资产减值损失（减记的金额）贷：可供出售金融资产公允价值变动资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额） 2减值损失转回（1）若可供出售金融资产为债务工具借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失（2）若可供出售金融资产为股票等权益工具投资借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 长期股权投资（不具有控制、共同控制、重大影响，在活跃市
7、场上没有报价，公允价值不能可靠计量的投资）不进行减值测试，因按公允价值计量，公允价值变动已计入利润表。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备减值一经计提，不得转回转移涉入企业通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。多项选择考点金融资产金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、和金融衍生资产等企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
8、资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产衍生金融工具、集中管理的可辨认金融工具组合的一部分可划分为此类初始计量 后续计量 处置按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益（投资收益） 。资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益） 。处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益，将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。持有至到期投资非衍生金融资产如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除（即，已
9、超过两个完整的会计年度） ，企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。初始计量 后续计量 处置按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资利息调整”科目核算采用实际利率法，按摊余成本计量 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产） 。持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。可供出售金融资产可供出售
10、金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。初始计量 后续计量 处置按照取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）, 公允价值下降幅度较大或非暂时性时计入资产减值损失。处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益，将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积其他资本公积”转入“投资收益”A可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本C可供出售金融资产期末应采用公允价值计量D可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应计入投资收益：借：应收股利，贷
11、：投资收益E以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。初始计量 后续计量 处置按允价值和交易费用之和计量采用实际利率法，按摊余成本计量 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。金融资产转移1 在判断金融资产转移是否符合终止确认条件时，应首先判断转入方是否是转出方的子公司。2 看跌期权合约区分该看跌期权是一项重大价内还是重大价外期权，如是重大价外期权，则可终止确认。3 看涨期权合约区分该看涨期权是一项重大价内还是重大价外期权
12、，P206P209。4 所转移的金融资产以摊余成本计量的，确认的相关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。5 如果不存在活跃市场，即使合同约定转入方有权处置金融资产，也不表明转入方有“实际能力” ，不因判断为终止控制。金融资产减值项目 计提减值准备 减值准备转回持有至到期投资、贷款和应收款项发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失） 可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后
13、发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失） 可供出售金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入资本公积 长期股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的投资）发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益 不得转回 持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1持有至到期投
14、资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。2对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量的金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。3对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等） ，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回
15、日的摊余成本。4外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。第三章 存货新增变化 非重点章节复习重点包装物（1）生产领用的包装物，应将其成本计入制造费用；（2）随同商品出售但不单独计价的包装物和出借的包装物，应将其成本计入当期销售费用；（3）随同商品出售单独计价的包装物和出租的包装物，应将其成本计入当期其他业务成本。知识点产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售
16、价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。 需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。存货估计售价的确定：有合同：合同数量部分合同价超过合同部分一般市场价无合同：一般市场价盘亏或毁损收发差错和管理不善 非常原因 借：待处理财产损溢贷：原材料 借：其他应收款/银行存款/原材料管理费用 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢贷：原材料 借：其他应收款/银行存款/原材料营业外支出 贷：待处理财产损溢 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用 属于非常原因造成的净损失计入营业外支
17、出盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过待处理财产损溢科目核算，报经批准后，冲减当期管理费用。 借：原材料（库存商品）贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢贷：管理费用存货跌价准备计提 转回 结转借：资产减值损失贷：存货跌价准备借：存货跌价准备贷：资产减值损失借：存货跌价准备贷：主营业务成本 当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。 转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。运输途中的合理损耗其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费
18、用等。【例题 1单选题】甲公司为增值税一般纳税企业。购入原材料 150 公斤，收到的增值税专用发票注明价款 900 万元,增值税额 153 万元。另发生运输费用 9 万元（运费抵扣 7%增值税进项税额）,包装费 3 万元，途中保险费用 2.7 万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为 148 公斤，运输途中发生合理损耗 2 公斤。该原材料入账价值为（ ）万元。A911.70 B. 914.07 C913.35 D. 914.70【答案】B 【解析】原材料入账价值=900+993%+3+2.7=914.07（万元）【注意】原材料的单价成本=914.07148=6.18(万元/公斤)递延所得税资产
19、当期计提了存货跌价准备 100借：资产减值损失 100贷：存货跌价准备 100应确认递延所得税资产借：递延所得税资产 25 (10025%)贷：所得税费用 25第四章 长期股权投资复习重点：1.掌握长期股权投资初始计量；2.掌握成本法和权益法的核算，特别掌握权益法核算时的内部交易的抵销；3.成本法转为权益法时，特别注意的是，由于投资比例上升和投资比例下降时，对被投资单位可辨认净资产在两个时点的变动的不同会计处理；即是否应将两个时点公允价值的变动额与净利润的差额计入资本公积其他资本公积科目。4.权益法转为成本法时，主要掌握由于追加投资由权益法转换为成本法的核算；5.处置长期股权投资时，一定要结转
20、原计入“资本公积其他资本公积”的金额要结转入“投资收益。一项投资进行初始计量的时候可以先不用考虑以后用成本法还是权益法进行后续计量。如果以后用成本法后续计量那么初始投资成本不用调整，如果采用权益法的话要和取得被投资方可辨认净资产公允价值进行比较调整，调整初始入账成本。贷：银行存款短期借款/股本无形资产/固定资产(账面价值)前提：合并前合并方与被合并方采用的会计策一致借：长期股权投资 （权益性证券的公允价值） 贷：股本(面值)/实收资本资本公积股本溢价借：资本公积股本溢价贷：银行存款(手续费和佣金)通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 （即由追加投资由权益法转为成
21、本法）原来是成本法的，直接将多次成本相加即可。 （投资当年分股利，冲成本后则保证不了单项之和）原来是权益法的，要将原来权益法确定的投资收益冲掉，回到原来的成本。故要先冲回，跨年的话冲留存收益 借：盈余公积 （跨年） 借：投资收益（不跨年） 利润分配未分配利润 贷：长期股权投资 贷：长期股权投资减 值发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目；长期股权投资的减值准备在提取以后，不允许转回。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备后续计量成本法 权益法属于本企业的部分借：应收股利 贷：投资收益 取得取得投资前的部分借：应收股利贷：长期股权投资注意编制合并财务报表时按照权
22、益法进行调整。成本法核算的原则：（书上公式麻烦，不要看）1当年取得投资，当年分红的，冲减投资成本；2当年取得投资，次年分红的，需要将次年的分红金额与购买日至上年第一：要根据被投资单位所有者权益份额的变动进行调整第二：核算相关处理如下：初始投资成本科目的调整：（正负商誉问题）A. 正商誉，不做处理。B. 负商誉，为转让方的让步，作为营业外收入调整入账。借：长期股权投资成本贷：营业外收入（看上面初始入账蓝字部分）投资损益科目的处理：原则：实现净利润和净亏损，会计处理设计科目如下：借或贷：长期股权投资损益调整借或贷：投资收益A 会计政策和期间不同，按投资企业调整被投资企业B 折旧、摊销、减值准备调节净利润：（两个概念）投资收益（概念）：记录的应该是被投资企业的各资产、负债在公允价值情况下记录的归属于投资企业的部分。 （因为投资企业是按取得时候的公允价值入账的，也是在按公允价值提折旧和摊销以及减值准备）净利润或净亏损（概念）：反映的是被投资单位按自己账面提取的折旧、摊销和减值等，形成的净利润。 （当然一般来说折旧、摊销朝费用里计的就比投资企业记的少）存 货：因投资企业和被投资企业对存货的入账成本不同，投资企业取得投资后
