1、1毕业论文（设计）开题报告题目非货币性交易中会计处理的思考专业会计学一、选题的背景、意义（一）背景20世纪80年代，随着我国“对内搞活、对外开放”政策的实施，我国易货贸易得到了迅速的发展。90年代以后，随着我国证券市场的发展，企业特别是上市公司之间资产置换业务越来越多，使之成为企业特别是上市公司利润操作的手段。在这样的情况下，我国于1999年、2001年分别发布和修订了企业会计准则一一非货币性交易来规范此类业务的会计处理，但是上市公司利润操作现象并没有好转，非货币性交易成为了企业最常用的一种利润操作的工具。21世纪，随着世界各国经济的发展，我国经济与世界经济的联系越来越紧密，会计准则国际化趋同
2、成为准则发展趋势。2006年2月15日财政部颁布了企业会计准则第7号一一非货币性资产交换。（二）意义我国目前的市场环境随着经济的改革和发展已经更加的活跃，会计政策的选择随着经济环境的改变也会有所不同。虽然修订后的非货币性交易准则已经从很大程度上限制了上市公司对利润的操纵，但是在实际的操作过程中，还会遇到很多新的问题。本开题报告将对新非货币性资产交换准则实施的现状的基础上，指出在非货币性交易会计处理在各个方面遇到的问题，并找出产生这些问题的原因，以寻求完善会计处理的方法,并提出相应的建议。二、相关研究的最新成果及动态在对非货币性资产交换的研究中，国外对会计准则的研究大多以会计信息有用观为基石，或
3、研究会计准则制定，或研究准则变化的经济后果，或研究信息有用性。2最早的非货币性资产交换准则发轫于美国。1973年，当时的美国会计原则委员会（APB）以“非货币性交易”的名义首次发布并实施了会计原则委员会意见书第29号一一非货币性交易会计（APB29）；时隔31年，美国财务会计准则委员会FASB于2004年L2月发布了财务会计准则公告第L53号非货币性资产交换（FASL53），对APB意见书第29号进行了修订，该准则对非货币性资产交换的会计处理仍以交换资产的公允价值为计量基础，但对APB意见书第29号包含的该原则的例外进行了修订。国际会计准则理事会IASB及其前身国际会计准则委员会IASC虽然没
4、有单独颁布有关非货币性资产交换准则，但在其发布的国际会计准则第16号一一不动产、厂房和设备和国际会计准则第38号一一无形资产等准则中对非货币性资产交换的会计处理作了相应的规定。我国研究者大多研究的是如何应用准则处理会计事项。这与国外对会计准则的研究大相径庭。2006年2月15日财政部颁布了企业会计准则第7号一一非货币性资产交换。与1999年原版和2001年修订版的非货币性交易准则相比，新准则用“非货币性资产交换”称谓取代“非货币性交易”名称，引入“商业实质”概念，重新明确了公允价值的地位和作用，保留账面价值计价模式，恢复并发展了公允价值计量模式。1国内的相关规定综述我国自1999年6月首次发布
5、企业会计准则一一非货币性交易准则以来，会计学术界就一直没有停止关于非货币性交易准则方面的理论和实务方面的讨论。尤其因为非货币性交易本身不同于常规的货币性交易，有一定的特殊性，如果相关方面的规定不完善则容易成为企业盈余管理的工具，加之我国非货币性交易会计准则至今已经过了两次重大修订，对我国经济生活影响重大。2006年2月15日财政部颁布了企业会计准则第7号一一非货币性资产交换。与1999年原版和2001年修订版的非货币性交易准则相比，新准则用“非货币性资产交换”称谓取代“非货币性交易”名称，引入“商业实质”概念，重新明确了公允价值的地位和作用，保留账面价值计价模式，恢复并发展了公允价值计量模式。
6、2关于非货币性交易的范围的综述3根据准则，非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换，且不涉及或只涉及少量的货币性资产即补价。非货币性资产指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。对非货币性交易会计几点问题的探讨（黄冰梅，2006）认为应该将非货币性劳务交换纳入非货币性交易范围。在第三产业发达的时代，企业提供的劳务同样是企业的一种资产。劳务完全符合企业会计准则对资产的一般定义。劳务虽非企业所持有的有形资产，但在企业间的劳务活动可以以一定的价格进行转让，在这一点上，劳务与具有实物形式的商品、设备没有什么区别，尤其在现代企业间交易活动中，
7、存在着许多以劳务换取对方非货币性资产的交易。3关于非货币性交易中计价基础的综述非货币性交易资产的计量有账面价值和公允价值两种计量属性。其账面价值，一般是指资产的账面余额扣除（或加上）有关备抵账户金额后的净值。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额。企业会计准则第7号一一非货币性资产交换解析（王淑霞、侯锐，2006）认为，在以换出资产账面价值计量的条件下，新准则不确认损益，在不同的计量方法确认换入资产的成本与非货币性资产交换损益，从而对企业权益、损益及资产结构等方面造成了很大影响。无市价参照的非货币性交易会计计量研究（弋立霞，2008）在其学位论文中得出结论
8、，公允价值不是一个确定的数值，而是一个范围。提出公允价值最终是谈判的结果这一观点，将博弈论引入公允价值的确定过程中。非货币性资产交换准则及会计处理方法探究（唐爱民，2007）、浅谈非货币性交易会计处理（吴楠辉，2008）认为中公允价应包含增值税因为换出存货方是以含税价与另一方进行资产交换的。存货的公允价应由存货的计税价格与增值税销项税额组成。存货的计税价格为同期同类存货的售价或最近时期的售价。存货的交换价格即公允价格包含存货的计税价格，但并不等于存货的计税价格。但在企业会计制度讲解、注册会计师会计及相关辅导资料所列举的例子中，都将存货的公允价值与存货的计税价格混为一谈。新会计准则引发的思考（刘
9、泉军、张政伟，2006、非货币性资产交4换准则理论探讨和应用分析（王春雨、马娓娓，2006）、非货币性资产交换准则的变化及其影响分析（余海宗、陶梅，2006）在其发文对新准则引入公允价值计量，要求上市公司在非货币性资产交换中考虑换出、换入资产的公允价值以及交易是否具有商业实质，这些规定使上市公司的资产和交易得到了更公允的反映。使一些上市公司通过低价资产换入高价资产，从而降低成本的做法不再具有可行性，使资产的入账价值更加公允，可以提高大股东向上市公司注入优质资产的热情、推动上市公司资产重组，优化资产结构。新准则可能带来的负面影响，作者总结为上市公司可能采用新的盈余管理手段以及可能会加大投资者分析
10、的难度。4关于换入资产的入账价值的综述企业会计制度认为，非货币性交易在不涉及补价情况下均按换出资产的账面价值加上应支付的税费，作为换入资产入账价值。关于非货币性交易中资产入账价值的思考（张文斌、黄一鸣，2003）、对非货币性交易会计几点问题的探讨（黄冰梅，2006）、浅谈非货币性交易会计处理（吴楠辉，2008）、刍议对非货币性交易与资产全额减值会计处理的认识（王萍，2009）共同认为非货币性交易资产入账价值规定存在的问题，从理论上看，以换出资产账面价值作为换入资产入账价值的基础缺乏相关性。交易中，一项交易能否成功，关键在于交换价值是否相等。交换价值是资产在交换中体现出的市场价值（公允价值），而
11、非账面价值。可见，换出资产的账面价值与换入资产的入账价值并不相关。当换出资产公允价值低于其账面价值时，以换出资产账面价值作为换入资产入账价值的基础，违背了谨慎性原则。从实务上看，以换出资产账面价值作为换入资产入账价值的基础，可能会造成企业内部相同资产计价紊乱。5交换涉及补价的综述企业会计制度认为，非货币性交易若涉及收到补价，应当以换出资产账面价值减去补价，加上应确认的收益和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。关于非货币性资产交换准则与非货币性交易准则差异的比较分析（王和平，2009）中指出补价是确定是否属于非货币性交易准则规范的范畴的依据补价比例低于25。由于补价是否包含增值税没有明确，同
12、样的交易，可能由于5对补价的理解不同，出现两种不同的结果，有违会计处理的一贯性原则和制订本准则的初衷也对利润产生了影响。比较国内外的研究成果，可以看出1、关于非货币性交易的相关研究，我国已经积极借鉴了国际惯例，但依然存在着一些问题。比如我国关于非货币性交易的范围划分较为狭窄，关于非货币性交易资产公允的计价方法没有统一的理论。2、关于公允价值的研究国外的研究水平远远高于我国。我国学者虽取得一定成果，但大多数集中于对其概念、含义及其适用方法的研究，对如何应用公允价值的研究甚少。目前，国内对于非货币性交易的相关研究虽然数量不少，但研究的内容比较散乱，很少甚至没有专著对其进行全面系统地介绍，分析以及评
13、判我国非货币性交易存在的问题，并提出相应对策完善非货币性交易的会计处理。三、课题的研究内容及拟采取的研究方法（技术路线）、研究难点及预期达到的目标（一）研究内容及方法1、非货币性交易的理论基础。阐述非货币性资产的概念、会计准则等理论基础，指出新会计准则与非货币性交易会计处理的关系。2、指出我国新会计准则下非货币性交易会计处理中关于计价基础、换入资产的入账价值、涉及补价等问题。3、对发现的问题进行分析，并提出关于这些问题几点建议与对策。主要采用规范研究方法，通过文献阅读，综合运用会计学的理论知识，识别非货币性交易中会计处理的问题，从而为论文提供可靠的依据。（二）研究难点在分析我国新非货币性资产交
14、换准则实施的现状的基础上，指出在非货币性交易会计处理在计价基础、换入资产的入账价值、涉及补价等方面遇到的问题，并找出不同问题所产生的原因。（三）预期达到的目标通过研究从而得到非货币性交易中会计处理出现在计价基础、换入资产的入账价值、涉及补价等方面遇到的问题的原因，以寻求完善会计处理的方法,并提6出相应的建议。（四）技术路线四、论文详细工作进度和安排2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110
15、512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩五、主要参考文献引言国内外相关理论非货币性交易的相关概念指出存在的问题计价基础（账面价值、公允价值）提出对策总结与思考换入资产的入账价值、补价概念、理论基础非货币性交易中会计处理的思考账面价值及公允价值的确定方法建议关于入账价值的计算的建议、补价是否含税的会计处理的看法71叶思妤对非货币性资产交换准则及其运用的研究D成都西南财经大学，20081532弋立霞无市价参照的非货币性交易会计计量研究D西安西北大学20081533王淑霞，侯锐企业会计准则第7号一一非货币性资产交换解析J财会月刊会计，2006628294黄冰梅对非货币性交易会计
16、几点问题的探讨J会计之友,200612435唐爱民非货币性资产交换准则及会计处理方法探究J商场现代化,2007333583596李刚新旧非货币性资产交换准则的差异J财会月刊会计，2006634357郝延梅对非货币性交易会计处理的思考J西部财会,2008926288陈玥论非货币性交易及会计处理J现代商贸工业,201011861879王春雨，马娓娓新非货币性资产交换准则理论探讨和应用分析J财会研究，20068363710刘泉军，张政伟新会计准则引发的思考J会计研究，200637一1011黄燕妮对非货币性交易的几点思考J现代商业,20092322512张凯非货币性交易新准则与旧准则及国际会计准则比较
17、J中国高新技术企业,200823596013余海宗,陶钰梅非货币性资产交换准则的变化及其影响分析,财会经纬,200691214王萍刍议对非货币性交易与资产全额减值会计处理的认识J财经界（学术）,2009413113315王和平关于非货币性资产交换准则与非货币性交易准则差异的比较分析J会计之友,2009309910016张文斌，黄一鸣关于非货币性交易中资产入账价值的思考J财会月刊，20033262717吴楠辉浅谈非货币性交易会计处理J会计之友,20083010318程钧涛关于企业会计准则非货币性交易的浅谈J商情,20093048819YONETANIT，YKATSUOFAIRVALUEACCOU
18、NTINGANDREGULATORYCAPITALREQUIREMENTSECONOMICJPOLICYREVIEW，1998（10）334320BARTHME，GC1INCHREVALUEDFINANCIAL，TANGIBLE，ANDINTANGIBLEASSETSASSOCIATIONSWITHSHAREPRICESANDNONMARKETBASEDVALUEESTIMATESJJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH，1998，36SUPPLEMENT19923321ABOODYD，BARTHME，RKASZNIKREVALUATIONSOFFIXEDASSETSANDFUTUREFIRMPERFORMANCEEVIDENCEFROMTHEUKJJOURNALOFACCOUNTINGECONOMICS，1999，2613149178
