1、本科毕业设计（论文）开题报告题目金融企业资产减值准备会计问题的研究学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师完成日期201001081一、论文选题的背景、意义（一）选题背景金融企业的资产是金融企业进行经营活动的基础,其数量和质量直接影响着企业经营规模和成果,其信息质量的高低还会影响财务会计报告使用者对金融企业信息的有效利用及决策。随着我国经济与全球经济的日渐融合,会计标准的国际化协调已成必然。然而长期以来，由于受历史遗留等诸多因素的影响，我国各类金融企业对资产减值问题重视不够，导致金融企业资产不实、虚盈实亏的现象较普遍。因此，通过确认资产减值可使企业减少当期应纳税款，增加自身积累，
2、提高其抵御风险的能力，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业盈利能力和抵御风险能力更具信心。在此基础为提高我国金融企业整体管理水平，增强市场竞争能力和生存能力，实现与国际会计惯例的接轨，我国于2006制定出台了企业会计准则，也进一步表明了对金融企业资产减值准备会计问题研究的现实意义。（二）选题意义由于存在上述种种问题，对金融企业资产减值准备会计的研究就显得尤为迫切。金融企业资产减值问题既是一个理论问题又是一个具有实践意义关乎企业发展的重要课题。特别是在企业会计准则下对资产减值会计有了新的阐述，由于我国对资产减值会计的研究历史较短，实践经验积累较少，存在研究的必要性。目前，各学者对其研究有
3、各自的见解和观点，特别是存在问题方面，各抒己见，。尽管人们对资产减值会计的研究有了一定的成果，但对于各企业资产减值会计的运用还没有形成统一的认识，由于各企业性质的不同从而使资产减值会计运用也不尽相同，特别是金融企业，关于资产减值的运用有待于进一步的探讨的研究。同时从发展的角度看，资产减值会计在我国金融企业的全面推广实施势在必行，这有利于真实反映我国金融企业的资产状况和财务状况，有利于减轻不良资产给我国金融企业管理带来的负面影响。论文拟在系统整理已有研究成果的基础上，分析金融企业资产减值会计运用的现状，找出影响的制约因素，提出对金融企业资产减值会计实施障碍的对策及建议。（三）文献综述1国外的研究
4、现状2（1）美国资产减值会计的发展虽然资产减值会计思想最初在欧洲大陆形成，但是那还不是真正意义上的资产减值会计，只是稳健原则在会计上的应用。随着二战的结束，经济重心转移，美国成为世界经济的领军人，同时也成为世界会计的先行者，投资者和银行等债权人要求企业编制稳健的资产负债表，资产减值会计由此迅速发展起来。在SFASNO121发布之前，美国先后对存货减值、短期投资减值、长期投资减值、或有会计事项作出了规范，但均分散在不同的准则中，并且对持有和使用的资产的减值问题未予规范，这样的漏洞成为许多美国企业自行计提减值或注销来操纵企业盈余的众矢之的。为了增强企业信息的可靠性和可比性，抑制企业盈余操纵的行为，
5、AICPA的会计准则执行委员会ACSEC要求FASB对资产减值问题进行专题研究。1980年，ACSEC首次向FASB递交了一份名为“对账面价值不能完全回收的长期资产的核算”的问题报告，首次对永久性标准提出了质疑。1995年发布了SFASNO121，准则针对长期资产、可辨认的无形资产以及相关的商誉等项目区分不同的资产类型进行规范对于持有或将继续使用的资产，当有关事项或变化的环境预示着资产的账面价值可能无法收回时，企业应当估计资产使用和最终处理所产生的未来现金流量，如果这个未折现的未来现金流量的金额小于账面价值，企业应当根据资产的公允价值确认资产减值；对于待处置的资产，应以账面价值与公允价值减去销
6、售成本的差额中价值较低的一方确认。但是由于其没有提供如何具体实施资产减值准则的实际指导，也没有涉及处于处置状态下企业分布的会计处理，针对这种情况，FASB于2001年发布SFASNO144，要求企业对所有通过出售处置的长期资产均按账面价值与公允价值孰低计量。自此，长期资产的减值处理形成了较为完善的规范体系。（2）英国关于对资产减值的研究英国会计准则委员会于1998年7月颁布了第11号财务报告准则（FRS11）“固定资产及商誉的减值”，又于同年12月进行了修订。由于英国会计准则允许对固定资产的价值进行重估，在历史成本外，可选用现值（重置成本与可收回金额较低者）作为固定资产的计价方法，所以其固定资
7、产减值的会计处理方法与其他国家的做法有所不同。英国1985年公司法规定，只有永久性的资产价值的减3才确认为减值，并记入损益或冲减该资产的重估价盈余（REVALUATIONRESERVE）。这种永久性的价值减少是由于资产本身或用资产的环境发生变化而引起的。除了由资产经济利益的丧失所引起的减值（即永不可能恢复）外，确认的永久性减值损失，应先冲减该资产原有的重估价盈余，不够的部分才在当期确认为损失。这种减值也可以看作是资产重估增值的一种特殊的转回。同时对于资产减值确认基础，英国会计界又规定英国FRS11第27段认为9，收益产生单位应通过将报告主体的全部收益尽可能划分成许多基本上独立的收益流的方式加以
8、确定，主要的资产应当在各个收益产生单位之间进行系统合理的分配。那么，在实际可行的情况下,应该单独对固定资产的使用价值进行估计,但是在不能合理地确定单项固定资产产生的现金流量时,应该根据收益产出单元计算使用价值。（3）国际会计准则机构对资产减值的研究发展随着世界经济全球化的发展，国际投资、国际贸易日益重要，资本市场日益壮大，资本流通速度日益加大，这对会计准则国际趋同的要求越来越迫切。在这种情况下，对资产减值会计进行国际规范成为必然。1996年国际会计准则制定委员会做出了制定资产减值会计准则的决定。因为在此之前，国际会计准则中有关资产减值的规定都散布于存货、固定资产、投资等具体的准则中，没有统一的
9、规范，影响会计核算的一致性。另外，原规定对资产减值损失的确认和计量没有具体的规定。例如，准则中没有明确规定是否应该对未来现金流量进行折现，而折现与否在计量结果有重大差异，严重影响着会计信息的可比性。又如，原准则中规定无形资产和商誉的摊销期不得超过20年，但理事会于1996年3月决定重新考虑，在某种特殊情况下，如果对无形资产和商誉实施充分、可靠的减值测定，其摊销期是否可以超过20年。这些在客观上要求国际会计准则制定委员会就资产减值的确认、计量做出系统明确的规定。1998年4月在马来西亚吉隆坡召开的国际会计准则委员会理事会会议正式批准了国际会计准则第36号资产减值（IMPAIRMENTOFASSE
10、TS,IAS36），并于同年6月发布。此项准则的发布实施对于完善现行国际会计准则，进一步规范资产减值的会计实务，提高会计信息可比性，起着重要的作用。在2004年IASB修订了IASNO36，变化主要发生在与商誉有关的减值测试部分。2国内研究现状4就我国而言，对资产减值的研究与运用到目前为止可分为三个阶段一是在股份有限公司会计制度中，自1998年开始，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外发行外资股的公司计提“四项准备”，即坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备。对其他上市公司可按此规定执行，而对非上市公司仅要求计提坏账准备。二是1999年发布的股份有限公司会计制度有关会计处
11、理问题补充规定将四项减值准备的使用范围扩大到所有股份有限公司。三是从2001年起在股份有限公司范围内执行的企业会计制度中，把“四项准备”扩大到“八项准备”，增加了固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备。并规定从2001年1月1日起，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准备。1、对于资产减值会计相关概念的阐述新旧资产减值的比较研究（徐军许仕芳，2008）认为新准则中关于资产减值的阐述是我国会计准则建设方面的重要跨越和重大突破，比较认同新准则关于“资产组”的概念
12、。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流如应当基本独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。关于资产减值准备会计的问题研究（王仲兵，2007）阐述了资产减值会计的理论依据。他认为资产减值会计的理论起点是企业性质和资产计量基础。企业性质是作为价格机制的替代物。同时提出了一个较为新颖的观点，资产减值会计的实质是资产的会计学概念向经济学概念转移。把资产解释为经济资财。2对于资产减值确认及计量的研究浅谈我国资产减值准备的现状，成因及对策（李红，2006）认为资产减值的确认是会计处理程序和实现财务报告的第一个步骤，它对实现财务会计目标以及会计处理程序，方法的选择都有重要的制约作用。强调关于资
13、产减值准备的确认主要有三种标准即永久性标准，可能性标准和经济性标准。同时对于我国目前的计量标准做了一定概括，认为我国现行需5要计提的减值准备的八项资产中，除了短期投资和存货分别采用市价和可变现净值外，其余六项均采用可收回金额这一计量标准。新准则下的金融资产减值会计处理（南召凤，2010）认为企业应当在资产负债表日，对金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明，该金融资产发生减值的，应当确认减值损失。同时着重指出金融资产发生客观证据主要包括5个方面即发行方或债务人发生严重财务困难，债务人有可能倒闭或进行其他债务重组；债务人违反合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期；债权人出于经济或法律等方面的
14、考虑，对其发生财务困难的债务人作出让步等。关于我国资产减值准备的若干问题探讨（赵金玉，2008）主要从方式上说明资产减值的确认。其认为新准则引入“资产组”的概念，要求企业难以对单项资产的可收回金额进行计量的，应当以该资产所属的资产组为基础进行确定。明确指出对资产组的确定核心是以该组现金流入是否能独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。同时对资产减值会计的计量作了一番自己的见解。其认为为了计量资产减值，需要一个衡量尺度。有关资产减值计量的主要标准为现行成本，现行市价，销售净价，可变现净值，未来现金流量现值，公允价值等。3关于金融企业资产减值会计存在问题的研究浅析现代企业计提资产减值准备存在的问题
15、及对策（李迎春，2009在浅析现代企业计提资产减值准备会计存在问题中阐述了自己的想法，他认为我国企业界普遍存在高估资产价值的现象，有些问题亟待解决。着重指出计提资产减值准备成为上市公司操纵盈利的手段，揭露了上市公司利用“计提准备”操纵盈余的方式主要包括一方面是集中在某一年巨额计提准备造成当年亏损，为来年利润增长埋下伏笔。另一方面是往年先多提资产减值准备，当年部分冲回，以调控盈余。然后对资产真实性及会计信息的影响做了简单说明。我国上市公司资产减值准备会计存在的问题及对策（柯宝红，2006）主要从上市公司角度指出资产减值会计存在的问题。首先说明资产减值准备自身的不足即确认资产减值的时间及因素存在随
16、意性和缺乏可操作性，6资产减值的计量标准存在多重性以及资产减值披露的内容过于简单。其次以上市公司角度阐明资产减值已成为上市公司进行盈余管理的重要手段，着重讲明资产减值准备也成为上市公司大股东逃避债务的手段之一。新会计准则中资产减值存在的问题及对策（王晓薇，2010）通过她的观点指出资产减值会计实务中存在的问题主要在于可变现净值，可收回金额计算的复杂性，而专业判断的主观性必然影响减值准备计提的准确性。商业银行计提资产减值准备的现状，成因及对策（周明，2006）以其独特是的视角从商业银行的角度来揭露资产减值准备存在的问题，他认为管理层为追求报表业绩，利用资产减值准备操纵利润是造成商业银行资产减值不
17、足的重要成因之一，同时当前税收政策局限了银行计提减值准备的积极性。考虑商业银行这一特殊的环境，提取资产减值准备的可操作性会受到环境的局限。论资产减值准备存在的问题及对策（杨赞，2006）认为其资产减值准备会计的问题在于企业在计提资产减值准备时有较大的机动灵活性。由于对资产减值准备的确认计量有较大的难度，企业会计准则只是对此作了原则性的规定，同时对一些项目的计提范围和计提比例也有较大的浮动空间，因此对众多企业来说，计提资产减值准备的难道较大成了他问题的研究之一。4关于完善金融企业资产减值会计的研究资产减值准则在执行中存在的问题及对策（王轩庭，2009）在资产减值准备的执行中出现的问题阐述了自己的
18、观点，主要从资产减值损失不能转回、公允价值的估计、处置费用的估计和资产组的认定方面分析了新准则在执行过程中的缺陷，并提相应的建议，认为为防止企业利用资产减值准备调节利润，必须加强对计提减值准备的监督。金融企业资产减值准备所面临的问题及对策（胡著伟，2003）认为计提资产减值准备是稳健性会计原则的充分体现，它可以使金融企业提供的资产信息及盈利水平更加客观、真实、公允。各项减值准备的计提，面临着计提比例和范围不确定、与税收制度相矛盾等问题。因此，会计制度与税法应相互协调，以提高会计制度的可操作性，为信息使用者提供可靠的预测和决策依据；同时应7注重提高会计人员素质，培育完善价格体系。同时以表格形式列
19、出了不同资产项目计提资产减值准备的原则及账务处理方法。金融企业资产减值准备对所得税的影响（李惠，2005）着重从税收方面特别是所得税来阐述金融企业资产减值准备的计提对所得税的重大影响。她着重指出抵债资产确认与减值准备对所得说的影响。会计制度与税收法规在抵债资产方面的差异主要表现在抵债资产计价标准和抵债资产期末计提减值准备的差异。因此，她认为为了正确地体现税法与会计的目标，降低征纳双方遵从税法的成本，降低财务核算成本，就要对会计制度与税法进行适时的协调。金融企业资产减值准备金的计提和影响（仲凤香，2003）认为金融企业计提资产减值准备，可以使会计信息的质量和有用性得以提高，而各项减值准备的计提。
20、面临着计提比例和范围不确定、与税牧政策矛盾等问题，因此，应注重提高会计人员素质，培育完善价格体系，同时会计制度制定部门与税法制定部门应多加沟通、相互协调，以提高会计制度的可操作性，使信息使用者据以做出正确的预测和决策。会计理论假设研究（王凌，2008）以理论假设的形式来提出完善资产减值准备会计的对策，以决策有用观为理论起点，通过提供资产价值信息，向现实的和潜在投资者提供有助于经济决策的信息，而不是向所有者报告其受托责任及其履行情况。然后进一步以谨慎性的应用来为风险观的提出拉开序幕，投资者追求会计信息决策有用的外部力量和经济环境的不确定性所带来的企业规避风险的内在动力，完善资产减值准备会计，从而
21、促使其广泛应用。新会计准则对金融企业的影响及其执行新会计准则的思考（赵翔，2007）从国内外对于资产减值准备会计的比较出发来提出完善金融企业资产减值准备会计的对策，他认为要加强对国际会计准则和新型业务的研究，一方面提高执行准则的主动性，另一方面加强我国在国际金融会计规则制定中的话语权，他把会计问题提升到一个较高的水平。从某种意义上变成了政治问题，见解独到。三文献评价由此可见，从国内外会计界对金融企业资产减值准备会计的研究以及对资产减值会计的发展历史，我们不难发现资产减值准备会计不论在国外还是在国内都有其一定的现实意义及存在的必要性。同时，从发展的角度看，资产减值会计8在我国金融企业的全面推广实
22、施势在必行，这有利于真实反映我国金融企业的资产状况和财务状况，有利于减轻不良资产给我国金融企业管理带来的负面影响，有利于提高我国金融企业的资本充足率，提高防范化解金融风险的能力，有利于整体提高我国金融企业的国际竞争力，应对加入WTO后国际金融市场激烈的竞争。二、研究的基本内容与拟解决的主要问题（一）研究的基本内容第一，我国金融企业资产减值会计的历史及现状。第二，金融企业资产减值准备所面临的问题及影响。第三，对资产减值准备的改进意见及对策。（二）拟解决的主要问题第一，在金融企业资产减值会计运用存在的问题第二，对完善资产减值会计的意见和对策分析三、研究的方法与技术路线（一）研究方法课题运用了规范会
23、计研究的方法，综合对比分析法，归纳分析法，相关理论结合法演绎和推理等手段，在探讨金融企业资产减值准备会计的概念上，分析我国金融企业资产减值会计的历史及现状，同时阐述其计提及账务处理，接着深入分析金融企业资产减值准备所面临的问题及影响，即资产减值准备的确认和计量难度大，可操作性差，金融企业通过资产减值准备操纵利润，融企业计提资产减值准备会使会计纳税调整工作出现困惑等。通过问题分析从而提出改进意见及对策以促进金融企业的有序发展。（二）技术路线9四、研究的总体安排与进度金融企业资产减值准备会计问题的研究引言基本内容选题背景基本概念历史及现状分析账务处理研究问题探析确认计量利润操纵会计纳税管理制度对策
24、研究管理制度信息市场总结102010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩五、主要参考文献1中国会计准则委员会企业会计准则北京中国财政经济出版社20062王轩庭资产减值准则在执行中存在的问题及对策J会计之友，2009,3624253柯红宝我国上市公司资产减值准备会计存在的问题及对策N武汉科技学院学报，2006,（4）49514金融企
25、业会计制度M北京中国财经经济出版社，20025胡著伟金融企业资产减值准备所面临的问题及对策N河南财政税务局高等专科学校院报2009,17（3）23246南召凤新准则下的金融资产减值会计处理J财会通讯2010,890917仲凤香金融企业资产减值准备金的计提和影响N河南金融管理干部学院学报2003,21184858许军，许仕芳新旧资产减值的比较研究J会计之友2008,26103109徐娟金融资产减值会计研究D四川西南财经大学会计学研究200710李红浅谈我国资产减值准备会计的现状，成因及对策J信息科技2006（4）15815911李华资产减值测试运用中的若干问题的探讨J会计之友2008，（6）78
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