1、政府综合财务报告编制答疑为进一步做好全省权责发生制政府综合财务报告试编工作，按照关于做好 2015 年度全省权责发生制政府综合财务报告试编工作的通知（鲁财库201653 号）要求，参照财政部2014 年度权责发生制政府综合财务报告试编制办法和2014 年度权责制政府综合财务报告试编指南，制定本编制答疑,供参考。一、报告主体范围政府综合财务报告试编的主体范围包括：（一）本级政府财政。主要涉及到财政资金层面，包括公共财政预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资、财政专户管理资金、农业综合开发资金、国际金融组织和外国政府贷款资金、其他财政专户资金等。（二）纳入部门决算管理范围的行政单位、事业
2、单位。（三）以受托责任代替政府提供公共服务产品的公益性国有企业。（四）反映国有资本及国有资产经营履行情况的非公益性国有企业。二、国有企业分类及列报方法根据财政部试编办法和试编指南的规定，政府综合财务的合并主体范围包括国有或国有控股企业（以下简称国有企业），按照国有企业从事运营任务的不同，分为“公益性国有企业” 和“ 非公益性国有企 业”。公益性国有企业，指从事公益性项目融资、建设或运营任务的国有企业等（包括各级政府的融资平台公司等）。非公益性国有企业，指除公益性国有企业外的其他国有企业。对公益性国有企业，应采用分项合并法反映到政府财务报表。对非公益性国有企业财务报表，应采取权益法反映到政府财务
3、报表，即只需将其国有权益并入政府合并财务报表。即：对外投资年末数= 所有者权益年末数 *国有权益比重；应收股利年末数=国有企 业应付股利*国有 权益比重；当年投资收益= 国有企 业利润 *国有权益比重。对非公益性国有企业，只将国有权益或净资产的有关项目列入政府综合财务报告。三、公共基础设施计量及列报方法根据财政部相关规定，公共基础设施是指政府用于直接向社会提供相关公共服务的固定资产，包括公路、水利、市政设施等。从管理部门来看，公共基础设施主要集中分布在城建和交通部门，数据主要来源于上述单位的会计报表和补充统计报表。对以价值计量的公共基础设施，其原值根据已在部门决算报表、固定资产投资决算报表、公
4、益性国有企业的财务会计决算报表中反映的金额填列。对未以价值计量的公共基础设施，其原值可根据以下标准按顺序确认：（1）已竣工决算的，可按竣工决算报告上列明的金额确认其原值；（2）未竣工决算的但有立项报告的，可按立项报告上列明的金额确认其原值；（3）既无竣工决算报告也无立项报告的，可按建设该项目历年安排的预算资金加总金额确认其原值；（4）既无竣工决算报告也无立项报告的，同时也无法获得相关预算资料的，可按项目同期建设的相同或类似资产价值进行估算，确认其原值；（5）按上述方法均无法获得相关价值计量资料的，可暂按名义金额（即人民币 1 元）入账。需要注意的是，按上述方法确认公共基础设施原值的，均应在报表
5、附注中注明资产明细及其使用的确认标准。四、固定资产折旧处理方法行政事业单位固定资产数据主要来源于两个渠道：一是部门决算报表系统，二是行政事业单位资产管理系统。根据财政部相关规定，固定资产累计折旧，反映固定资产在使用过程中累计消耗的价值。根据部门决算报表、固定资产投资决算报表、公益性国有企业的财务会计决算报表中累计折旧，以及相关政府单位提供的未在上述报表反映的固定资产累计折旧等分析加总计算得到。固定资产累计折旧的计提，采用平均年限法。行政事业单位固定资产折旧估算方法：（一）对两个系统数据进行对比。（二）对行政事业单位资产管理信息系统内列明的固定资产进行折旧估算。折旧方法应采用平均年限法（即折旧金
6、额= 资 金原 值*已使用年限 /预计使用年限），不考 虑资产残值。具体折旧年限可参照试编指南附录 D（固定资产折旧年限表）进行确定。（三）对两个系统数据差额部分采用综合折旧率进行折旧估算。按照上述办法对行政事业单位资产管理系统中的固定资产进行折旧金额估算后，可以推算出综合折旧率。进而推算差额部分应计的折旧金额。即：综合折旧率=折旧金额合计数/ 固定资产原值 合计数；差额部分折旧金额= 差额部分资产原值*综合折旧率。五、文物及动植物资源等特殊资产的计量及列报方法文物资产取得方式主要是征集、接受捐赠或考古挖掘。动植物资源是指有生命的动物和植物资产；自然资源包括土地资源、森林资源、矿产资源和水资源
7、等。按照上述资产取得方式的不同，可以采取以下两种方式：（一）以支付对价形式获得相关资产，能够明确其价值金额的，按照其明确的金额计入财务报表。（二）除上述范围外，无法明确资产价值金额的，可根据财政部试编办法的要求，作暂不计入本级政府财务报表 ，只在报表附注中披露的处理。披露的内容包括资产名称、数量和计量单位等。六、政府综合财务报告抵销事项处理方法在将原报表有关项目填入汇总工作表阶段，应通过编制抵销分录的手段对所有政府内部和上下级政府往来事项进行抵销处理。（一）政府内部借入借出事项。主要是财政借给单位的资金。借：借入款项（部门决算报表、固定资产投资决算报表等）贷：借出款项（公共财政决算会计报表、政
8、府性基金决算会计报表和相关财政专户会计报表等）（二）财政与单位之间事项。1、财政应收单位的款项。借：应付及预收款项（部门决算报表、固定资产投资决算报表等）贷：应收及预付款项（公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表和相关财政专户会计报表等）2、单位应收财政的款项。借：应付及预收款项（公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表和相关财政专户会计报表等）贷：应收及预付款项（部门决算报表、固定资产投资决算报表等）（三）市合并各县（市、区）抵销调整。今年是首次编制全市合并的政府综合财务报告，可对财政总决算涉及的上下级体制补助收支、往来款项、地方政府债券转贷收支等内部交易事项进行抵销。1、抵销补助
9、收入、补助支出及上解收入和上解支出。借：政府间转移性收入（非直管县总决算会计报表、部门决算报表、财政专户会计报表和农业综合开发会计报表）贷：政府间转移性支出（市总决算会计报表、部门决算报表、财政专户会计报表和农业综合开发会计报表）2、抵销市与非直管县的与上下级往来科目余额。借：应付及预收款项（非直管县总决算会计报表）贷：应收及预付款项（市总决算会计报表）如科目余额为负数，抵销时以负数填列。3、抵销市与非直管县的地方政府债券转贷科目余额。借：债务转贷收入（非直管县总决算会计报表）贷：债务转贷支出（市总决算会计报表）注意事项：由于直管县直接对省结算，各市合并县（市、区）报告上下级抵销事项时只抵销与
10、非直管县往来部分。六、报告撰写政府综合财务报告文字部分应包括以下内容：（一）政府财务报表附注。主要内容是报表包括的主体范围及合并汇总方法、会计政策和方法、报表项目明细信息、未在报表列示但对政府财务状况有重大影响的事项等，帮助报告使用者更好地理解财务报告。（二）政府财政经济状况。政府财政经济状况以政府财务报表为依据，结合国民经济形势，分析政府财务状况、运营情况，以及财政中长期可持续性，应包括以下内容：1、分析政府财务状况和运营情况。分析政府拥有的资产和承担的债务的总体情况，以及政府获得的收入和发生的费用的总体情况。 （1）结合政府公共投资、储备物资调控政策、国有企业改革与发展情况等，分析政府资产
11、特点；（2）结合政府债券发行、政府融资平台、行政事业单位人员离退休政策、社会保障政策等，分析政府债务特点；（3）结合本地区经济运行、相关行业发展、税收政策、收费政策等，分析政府收入特点；（4）结合社会事业政策、政府行政运行、政府融资情况等，分析政府费用的特点。在分析方法上，可以运用试编指南中列举的相关指标进行分析说明。2、比较权责发生制下当期盈余与收付实现制下当期预算结余的差异。重点比较支出与费用的差异。例如，结合国有资产经营收入、投资收益、债务收入、当年应收税款、应收非税款等，比较收付实现制下预算收入与权责发生制下政府收入的差异；结合产权参股支出、基建支出、其他资产支出、折旧费用、财务费用等比较收付实现制下预算支出与权责发生制下政府费用的差异。3、分析财政中长期可持续性。基于政府当前资产负债状况和运营情况，结合本地区经济形势、经济社会发展规划、财政体制、财税政策、人口结构、公务员离退休政策、社会保障政策等，分析政府财政财务运行走势，预测财政中长期发展的可持续性。4、分析其他有关方面的内容。除上述内容外，还可利用人口和经济信息、以及政府财务报表反映的信息，就政府提供公共服务的社会经济环境、政府财务状况、运营情况等方面的重要事项进行分析。（三）政府财政财务管理情况。反映政府财政财务管理的政策要求、主要措施和取得成效等，帮助报告使用者了解政府财务管理情况。
