1、 1 第 1章会计法律制度 第 1节会计法律制度构成 一、会计法律制度概念 1.制定部门：是与国家 权力机关 和 行政机关 制定的各种会计规范性文件的总称 2.内容： 世界：会计法律、会计行政法规、会计规章 我国 ： 会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度、地方性会计法规 3.作用：调整 会计关系 的法律规范 4.会计关系：指会计机构和会计人员在办理 会计事务 过程中 以及国家在管理会计工作 过程中 所发生的经济关系。 5.会计是随着生产的发展逐渐由 生产职能 转变为 管理职能 6. 会计的目的：实现 最优 的经济效益 7. 会计的 职能： 会计核算 、 会计监督 二、我国会计法律制度的构
2、成 （一）法律法规 广义概念：会计法律制度 狭义概念： 会计法 核心 1.制定部门 :由全国人民代表大会 及 常委会制定 2.会计法的特征 （ 1）是会计法律制度中 最高 层次的法律规范 （ 2）是指导会计工作的 最高 准则 （ 3）是制定其他会计法规的 依据 3.会计法的沿革过程 （ 1）新中国第一部会计法 通过时间： 1985 年 1 月 25 日 实施时间： 1985 年 5 月 1 日 （ 2） 第一次修订 实施时间： 1993 年 12 月 29 日 （ 3） 第二次修订 通过时间： 1999 年 10 月 31 日 实施时 间 ： 2000 年 7 月 1 日 4.会计法的内容（
3、7 项） 总则 附则 会计机构和会计人员 会计监督 会计核算 法律责任 公司、企业会计核算的特别规定 4.适用范围 （ 1） 国家机关 权力机关 行政机关 司法机关 （ 2)事业单位 （ 3）公司、企业 （ 4）社会团体 （ 5） 其他组织 农村村民委员会 这一章很重要哦 2 外国驻我国常驻机构 6.特别规定 个体工商户 属于 “个人独资” 适用 会计法 不属于 “个人独资” 不适用 会计法 体工商户会计管理 具体办法 ：由 国务院财政部门 根据会计法的原则，另行规定。 （二） 会计行政法规 1.含义：调整经济生活中 某些方面 会计关系的法律规范 2.制定部门： 国务院 3.包括 （ 1） 国
4、务院 制定并发布： 总会计师条例、企业财务会计报告条例 （ 2） 财政部拟定报国务院批准 对外发布； 企业会计准则 4.总会计师条例 实施 时间： 1990 年 12 月 31 日 内容 总则 附则 任免与 奖惩 职责 权限 设置范围 地位 5.企业会计财务报告条例 实施 时间： 2001 年 1 月 1 日 内容 （ 6项 ） 总则 附则 构成 编制 对外提供 法律责任 6.企 业会计准则 时间： 是 2006 年 2 月 以 财政部部长令 的形式对外发布 内容 基本准则 具体准则 应用指南 （三）国家统一的会计制度 1.制定部门： 国务院财政部 2.包括 会 计 规 章：财政部门实施会计监
5、督管理办法、会计从业资格管理法、 代理记账管理办法【 财、从、代 】 会计规范性 文件：企业会计制度、会计基础工作规范、 会计档案管理办法【 制度、规范、档案 】 3.特征 ： （ 1）制定依据统一 会计法 （ 2） 制定主体法定 国务院财政部门 （ 3） 实施范围法定 全国 （ 4） 内 容 特 定 也是关于会计机构、会计人员、会计监督、 会计核算以及会计 工作管理的制度办法 4.下达的方式： （ 1） 红头文件 （ 2） 媒体传播 3 作为会计工作相关人员“ 应知未知 ”国家统一的会计制度，因此造成会计行为违法， 同样承担法律责任。 5.特殊授权：中国人民解放军总后勤部 有权 制定军人实行
6、国家统一会计制度的具体办法和补 充规定报国务院财政部门 备案 6.“特殊行业”含义 （ 1） 对会计核算、会计监督有特殊要求是 其他行业所没有 的 （ 2） 在国家统一的会计制度中 只有原则规定，没有具体规定 的 （ 3） 并不是 所有国务院业务主管部门都有权力制定国家统一的会计制度及具体办法和补充规定的 （四） 地方性会计法规 1.制定 部门：省、自治区、直辖市人民代表大会 或 常委会 【自治区：新疆维吾尔族自治区、西藏自治区、内蒙古自治区、宁夏回族自治区、广西壮族自治区。】【直辖市：北京、天津、上海、重庆】 2.黑龙江省会计管理条例 （ 1）实施时间： 2003 年 1月 1日 （ 2）内
7、 容： 会计工作管理制度及相应的职责权限 农村集体经济组织使用问题 关于 保证会计资料真实性、完整性 依法设账 3.具体内容 （一）职责权限 （ 1）我国会计工作管理体制 国务院财政部 主管全国的会计工作 县级以上 地方人民政府的财务部门主管本行政区域内的会计工作 体现了“ 统一领导，分级管理 ”的原则 （ 2）县级以上人民政府的财政部门 有权 自行决定设 置专门机构，专门人员管理本行政区域内会计工作 （ 3）具有的职责权限 管理本行政区域内的会计工作和社会审计工作 （ 4）社在本行政区域内的 注册会计师、会计师事务所 出现违法违纪问题由 省级 财务部门依法处理 （ 5） 财务部门以及行政部门
8、的工作人员 在实施会计监督管理工作中有下列行为之一应当依法给予 行政处分 （国家工作人员才适用） 无 法定依据或违反法定程序实施行政处罚的 违法 处理罚没款的 泄露 国家秘密，商业秘密的 利用职务便利 索取或收受 财务物的 （二） 农村（先适用小法，再适用大法） 农村集体经济组织办理会计事务 首先 适用于 黑龙江省会计管理条例 （三） 保证会计资料的真实、完整性具体措施 单位应当以 实际发生 的经济业务填制，取得真实完整的原始凭证 会计核算方法不得 随意 变更 单位在编制财务会计报告 之前 ，应当 全面核实资产、债权债务、所有者权益 并根据规定作出 相应的会计处理 单位因当 依法 建立 财务收
9、支审批、内部审计 以及 内部会计监督 制度 任何单位和个人不得已任何方式要求注册会计师、会计师事务所出具 不实 或 不当 的审计报告 （四） 依法设账 1.单位应当使用印有建账监管专用章的会计账簿为合法有效 2.使用计算机代替手工记账的单位也 应持 打印完整 的会计账簿到 财政部门 办理建账监管手续 练习题 4 第 2节会计工作管理制度 一、我国会计工作管理包括 明确会计工作 主管部门 明确会计 制度制定权限 会计人员的管理 单位内部 会计工作管理 （一）会计工作主管部门 国务院财政部 县级以上地方人民政府财政部门 国务院财政部门的派出机构 （二）会计制度制定权限 1. 下列部门有权 依据国家
10、法律规法规的规定 对企业会计资料实施监督、检查 财政部门审计部门税务部门人民银行 保险监管证券监管 2.一般会计人员 如发现在职责范围内不能处理的问题，一定要向 单位负责人 报 告，只有单位负责人才能作出处理并签字；如果是 总会计师 发现在其职责范围不能处理的问题，要向单位 主要行政领导报告。 （三） 会计人员的管理 专业资格管理 业务管理 1.专业资证格管理 （ 1） 一般会计人员必须具有 会计从业资格证 ，不具备会计从业资格证的人员 不得 从事会计工作 不得 参加会计职称考试、评审、聘任工作 不得 参加会计人员的评优表彰 （ 2） 会计机构负责人 （主管）：会计从业资格证 +会计师以上职称
11、 或 三年以上工作经验。【会计法规定】 总会计师：会计从业职格证 +会计师以上职称 并 三年以上（主管会计机构重要岗位）工作经验 2.会计人员业务管理 （ 1） 会计 从业资格 管理 （ 2） 会计 专业技术资格 管理 （ 3） 会计人员 继续教育 （ 4）会计人员 评优表彰 3.县级 以上人民政府的财政部门 有权组织 本行政区域内会计从业资格考试 4.下列部门受财政部门委托有权自行组织本行业会计从业资格考试 （ 1）中共中央国务院直属机关事务管理局 （ 2）新疆生产建设兵团财务局 （ 3）铁道部 （ 4）中国人民解放军总后勤部 （ 5）中 国人民武装警察部队后勤部 （四）单位内部会计工作管理
12、 1.单位负责人 （ 1） 法人性质 企业 国有企业：厂长（经理） 公司制企业：董事长 国家机关：最高行政长官 （ 2） 非法人 性质的企业 合伙企业：代表合伙企业执行合伙企业事物的合伙人 个人独资：投资人 2.单位负责人对企业的日常管理工作 全面 负责，包括对 会计资料 真实性、完整性负责， 其他人员 应当给予 支持和配合 5 第 3节会计核算 一、会计核算的原则 谨慎性原则 ：不得 多计 资产或收益， 少计 负债或费用； 不得 计提秘密准备 二、会计核算的一般要求 1.依法建账 建账的最基本要求 会计法 会计基础工作规范 其他法律行政法规，包括税收征管法、公司法等 2.会计核算的依据 实际
13、发生 的经济业务 注： 并不是 所有实际发生的经济业务都需要进行会计核算 3.会计资料的 真实性、完整性 是会计资料最基本的 质量要求 ，是会计工作的 生命 【伪造： 以假充 真】 【变造：采用涂改、挖补的手段 歪曲事 实真相 】 4.会计核算方法不得随意变更 5.会计记录文字 中文 同时 使用 当地通用 的一种民族文字 同时 使用一种外文 三 .会计核算的 内容 1.款项和有价证券 2.财物 3.债权债务 4.资本、基金 5.收入、支出、成本、费用 6.财务成果 1.款项、有价证券 （ 1）款项 现金 银行存款 其他货币资金 银行汇票、银行本票、信用卡、信用证、外埠（ b）存款 备用金 （
14、2）有价证券 国库券 股票 企业债券 其他债券 2.财物 ：实物形态资产（原材料、在产品、机器设备等） 3.债权债务 （ 1）债权：应收账款，预付账款 （ 2）债务： 过去 已发生 短期借款、应付账款、其他应付款、应缴税费、预收账款 （ 3）或有事项： 不是 企业的债务 包括 ： 未决诉讼 （ 不登记在 未决仲裁 账簿内） 为他人提供的担保 已贴现的商业承兑汇票 4.资本、基金 资 本：投资转入的 资本金 基金 ： 政府基金 （ 专款专 教育基金 6 用基金 ） 社会保险基金 5.收入、支出、成本、费用 是确定单位 盈亏状况 的直接依据，直接影响财状况 （ 1） 收入： 销售商品的收入 提供劳
15、务的收入 让渡资产使用权 （ 2） 支出：企业生产经营活动 之外 的支出和损失 （ 3）成本：是指 对象化 的费用。 直接材料费用 直接人工费用 应分摊的制造费用 （ 4） 费用：包括 生产费用 和 期间费用 期间费用 管理费用 财务费用 销售费用 6.财务成果 （ 1）企业在一定时期通过经营活动实现的 利润和盈亏 （ 2）单位要按照 国家统一的会计制度、税法、其他经济法规、企业章程 的规定正确计算处理财务成果 四 .会计年度 1.我国是以每年 公历 1月 1日 12 月 31日止为一个会计年度 2.没一个会计年度按照 公历日期 具体划分为 半年度、季度、月度 3.我国会计年度 为什么 采用公
16、历制 （ 1） 与我国的 计划、财政年度 保持一致 （ 2） 便于国民经济 计划、统计、财政 管理 五 .记账本位币 1.我国应以 人民币 作为记账本位币 2.业务收支以人民币以外的货币为主的单位 可以 选定其中一种货币为记账本币，但是编制的财务会计报告应当 折算 为人民币 六 .编制与审核会计凭证 会计凭证 ：具有一定 格 式、记录经济业务发生和完成情况的 书面证明 按 来源和用途 分为： 原始凭证 和 记账凭证 （一） 原始凭证 填制记账凭证，登记会计账簿的 原始依据 1.按来源分为： 外来 和 自制 的原始凭证 2.按填制方法分为： 一次、累计 和汇总 的原始凭证 3.按经济业务类别可分
17、为：（了解） 款项收付业务 出入库业务 成本费用 销售业务 固定资产业务 转账业务 4.填制、取得 要求 外单位取得 加盖填制单位 公章 个人取得 有填制人员 签名或签章 自制 经办单位领导 或 指定人员 签名或签章 对外开出 加盖本单位 公章 购买实物 有 验收证明 7 支付款项 有收款单位和收款人的 收款证明 5.审核原始凭证 是会计机构和会计人员的 法定职责 会计机构、会计人员审核原始凭证 对不真实、不合法 的有权不予以受理、向单位负责人报告、查明原因、追究责 任 对记载不准确 的予以退回，进行更正、补充 6.原始凭证 错误更正 外 来 不得涂改 内容错误 重开或更正并加盖出具单位印章
18、金额 错误 不得更正，只能 重开 （二） 记账凭证 传票 1.按 用途 专用 通用 按 填制方法 复式 单式 汇总 2.可以不附原始凭证 的记账凭证 转账 结账 更正错误 七 .登记会 计账簿 1.会计账簿 有一定格式， 相互联系 的帐页所组成，是 编制财务会计报告 检查、分析和控制单位经济活动 的重要依据 2.会计账簿的分类 总 账 登记 全部经济业务 事项。采用 订本式 和 活页式 明 细 账 分类登记 某一类经济业务 事项，是会计资料形成的 基本环节 。可采用订本式、活页式、三栏式、多栏式、数量金额式 日 记 账 按时间先后顺序 逐日逐笔 登记。只用 订本式 其他辅助账簿 各种租借设备
19、（备查账） 物资的辅助登记 应收、应付款备查账 担保、抵押备查账 3.登记要求 依据 审核无误 的会计凭证登记会计账簿，是保证账簿记录 质量 的 重要环节 4.记账规则 日期、编号等逐项记入账内 连续登记，不得跳行隔页 如出现跳行隔页，由 会计人员 和 会计机构负责人 同时 再更正处、跳行隔页处 签章 定期结出余额 记账错误 三种 更正方法 划线 红字 补充 定期结账 结账分为：月结、季结、年结 八 .编制财务会计报告（对外提供） 1.按编制 时间 分为： 年度、半年度、季度、月度 的财物会计报告 2.年度、半年度财务会计报告构成 会计报告（ 8个 表 ） 会计报表说明（ 说明 ） 财务情况说
20、明书（ 情况 ） 8 至少反映 两个 年度， 两个 期间的比较数据 3.季度、月度财务会计报告至少包括 资产负债表、利润表 4.两项 从其规定 国家统一会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的 从其规定 企业应与年度终了编制财务会计报告。国家统一会计制度规定企业应当 编报半年度、季度、月度财务会计报告的 从其规定 5.不得随意更改财务报告的 编制 基础 编制 依据 编制 原则 编制 方法 6.财务会计报告对外提供 之 前做到 真实、，完整 及时 编定页码、加具封面、装订成册、加盖公章 签名 并 签章 企业负责人 主管会计工作负责人 会计机构负责人 总会计师 7.需经 注册会计师
21、审计的财务会计报告 8.审计报告随同财务会计报告 一并 对外提供 九 .财产清查 1.须在编制财务会计报告 之前 进行财产清 查 2.财产清查制度 是通过 定期或不定期、全面或部分 的对各项财产物资进行 实地盘点 和对现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一种制度 十 .会计档案 概念：是记录和反映经济业务事项的 重要历史资料和证据 2.会计档案管理办法是 财务部和国家档案局 联合制定的，规定了 保管期限和销毁办法 3.会计档案包括 会计凭证 会计账簿 财务会计报告 其他会计资料 4.会计档案的归档和移交 （ 1）当年形成，年度终了后，会计部门暂保管 一年 （ 2） 出纳人员 不得保管会计档案
22、 （ 3)不得随意拆封，确定需要时，应当会同 会计部门 和 原经办人 共同进行 （ 4）做到 科学管理、妥善保管、存放有序、查找方便，不得随意堆放，验房毁损、散失和泄露 （ 5） 原件 不得借出，特殊情况只能查阅、复印，但必须具备的 条件 经单位负责人批准 不得拆散原卷册 办理登记手续 5.会计档案管理期限永久、定期两类 定期管理年限： 3 年、 5年、 10年、 15年、 25年 （最低年限） 从会计年度终了的 第一天 算起 6.会计档案的销毁 （ 1） 程序：编造 销毁清册 单位负责人 复核后 签署 销毁意见 专人 负责监销 一般企、事业单位，由 会计机构和档案机构 共同派员 9 国家机关
23、，由 同级财政部门和同级审计部门 共同派员 财政部门，由 同级审计部门 派员 （ 4） 不得销毁的会计档案 未 结清的债权债务 其他未了事项 超过管理期限尚未报废的固定资产 购买凭证 正在建设期间建设单位会计档案 第 4节会计监督 一 .我国 三位一体 的会计监督体系 1.社会监督 单位内部会计监督 政府监督 社会监督监督和政府监督都可对单位内部会计监督实行再监督 政府监督可对社会监督实行再监督，但单位内部会计监督 无权 对其实行再监督 社会监督和单位内部会计监督 无权 对政府监督实行再监督 2.特征 政 府 监 督 强制性、无偿性 社 会 监 督 有偿性、独立性 单位内部会计监督 本质就是
24、内部控制 二 .单位内部会计 监督 （一） 单位内部会 计监督制度 1.概念：为了保护 资产 的安全完整，提高经营效率，而在 单位内部 采取的 相互制约、相互控 制 的制度与方法 2.制度主体： 本单位 会计机构和会计人员 3.制度对象：本单位经济活动 4.要求： （ 1） 记账人员 与经济业务事项 审批人员、经办人员、财物保管人员 职责权限应当明确 （ 2） 财产清查 范围、期限、组织程序 应当明确 （ 3） 定期对 会计资料 进行内部审计的办法程序应当明确是 内部审计控制 的基本要求 （ 4） 重大投资、融资活动业务处理的程序应当明确 5.单位内部会计监督本质：是 内部控制 ，是企业 内部
25、管理 的重要组成部分 （二） 单位内部控制制度 1.内部 管理控制系统 包括 各种规章制度 程序步骤 方式、方法 2.内部控制 目标 （ 1） 控制环境 ：取决于领导者对控制的态度，认识和思想行动 （ 2） 会计系统 ：合理确认经济业务事项，并能够记录、计量、报告，适当期间对外提供 （ 3） 控制程序 ：控制经济业务事项审批权限，防止舞弊 4.内部控制方式 （ 1） 组成计划控制 人员分工合理性（ 原则 ） 不相容的职务相分离 。其 核心 是 内部牵制 四对不相容职务 授权 执行 执行 审核 执行 记录 记录 保管 再 再 再 10 组织机构内部相互控制（ 原则 ） 检查者不能从属于被检查者
26、（ 2） 授权批准控制 一般授权 ：对办理 一般 经纪业务权力等级和批准条件的规定 特定授权 ：对办理 特定 经济业务权力等级和批准条件的规定 （ 3） 预算控制：对未完成预算的原因进行分析，不断改进保证目标实现 （ 4） 财产保全控制 接近 控制 定期盘点 控制 （ 5）风险控制 经营 风险 财务 风险 （ 6） 内部报告控制：对 内部提供 、 不受时间限制 。有日、周、月、季、年 （ 7） 电子信息技术控制 实现电算化 减少工作量 消除人为操纵的因素 有效防止舞弊发生 5.内部控制制度的主要内容 职责明确、相互制约 严格程序、如实记录、定期检查 三 .政府监督 1.概念：主要指 财政部门
27、代表国家对线管单位、相关人员的会计行为进行 监督检查 ，以及对发现的违法行为 实施行政处罚 2.主体： 财政部门（ 税务部门、审计部门等） 3.对象： 会计行为 4.内容： （ 1） 会计资料是否真实、完整 （ 2） 会计人员是否具有从业 资格 （ 3） 会计核算方法是否符合 会计法和国家统一的会计制度规定 （ 4） 是否依法建账 四 .社会监督（主体：注册会计师和会 计师事务所） 含义：（ 核心 ） 接受委托 ，进行审计、鉴证的制度 1.注册会计师 （ 1） 可以做 审计，提供会计咨询，会计服务 的执业人员 （ 2） 不能 代办税务登记，代写企业章程 （ 3） 在 会计师事务所 任职 2.会计师事务 所设立形式，条件 （ 1） 形式 合伙 有 限责任公司 （ 2） 设立条件 合 伙： 2人以上，企业名称，固定办公场所，合伙协议 有限公司： 5人以上（股东），企业名称，固定办公场所，企业章程， +30 万元 以上注册资 金，一定 专职 人员 3.合伙人、股东任职条件 （ 1） 注册会计师证书 （ 2） 专职执业 （ 3） 一年 内无虚假材料上报被驳 回 （ 4） 三年 内无违法违纪行为受到处罚 （ 5） 连续 五年 从业经验，其中 三年 在境内 4.会计师事务所的业务范围 出具 审计 报告
