1、关于固定资产计提减值准备的几点思考 摘要：为了更好地规范资产减值的核算， 2006 年 2 月 15 日，国家财政部又发布了企业会计准则第 8 号 资产减值（以下简称资产减值准则），对资产减值的一些内容及操作方法作了更加明确的规定，大大增强了其实务操作性。本文详尽地阐述了固定资产减值准备的计提原理以及减值准备与累计折旧的关系，提出了自已的一些见解。 关键词：固定资产 减值准备 可收回金额 一、固定资产计提减值准备的必要性 企业会计制度颁布之后，许多人认为折旧是为了避免固定资产发生减值而计提的准备，对固定资产提取减值准备显得多余，其实并非如此。 （一）企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况
2、、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。固定资产由于单位价值较高，使用时间较长，而在知识经济时代，技术进步可能对固定资产未来经济利益产生重大不利影响，导致固定资产大幅减值。按历史成本反映的固定资产必然存在一定的 “ 水分 ” ，这将导致会计信息不真实，不符合相关性的要求，会使会计信息使用者做出错误的经济决策。 （二）固定资产是指企业使用期限超过 1 年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在 2000 元以上，并且使用年限超过 2年的，也应当作为固定资产。由此可见，固定资产有较长的使用时间，而在其间存在
3、着诸如自然、经济、技术等许多不确定性因素，必然导致固定资产实际价值与账面价值的差异。而固定资产减值准备就是针对于市价持续下跌、技术陈旧等许多不确定因素 ，导致固定资产回收金额低于账面价值计提的。因此，企业固定资产有必要计提减值准备。 二、固定资产减值与累计折旧的区别 在实践中，有人对固定资产减值与累计折旧混淆不清，一些人甚至认为既然已对固定资产计提了折旧，再对其计提资产减值，岂不显得多余？其实，两者之间既有相同之处，又有本质的区别。 （一）两者之间的相同之处 两者都核算固定资产价值的降低：一个是固定资产净值的减损，一个是固定资产价值的转移。 两者计提的原因有相同之处：技术进步和遭受破坏使得固定
4、资产价值降低是两者计提的共同原因 。 两者之间相互关联。固定资产减值准备是累计折旧的补充，它对累计折旧中的估计偏差进行矫正。固定资产的折旧要以减值后的固定资产净值为基础进行调整。 （二）两者之间的区别 两者所针对的对象不同。累计折旧是固定资产原值的减项，固定资产减值准备则是固定资产净值的减项。这一点由财务报表列示的情况就可以看出。 两者处理问题的及时性不同。固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更。当折旧估计发生偏差、固定资产价值发生减损时，固定资产减值准备可以在期末及时地予以调整。 两者发生的频率和规律 性不同。折旧一般是按月计提，所以折旧计提是经常发生的，计提的金
5、额是有规律的，它与当期的收益相配比。而固定资产减值则不同，它是一项非经营性支出，固定资产减值产生的原因也不是经常发生的。 两者所处的时点不同。在取得固定资产后，企业就要预计折旧年限、净残值和选择合理的折旧方法，这是在购置时点的一种估计，所以累计折旧金额是主观性较强的估计值。而固定资产减值准备是期末根据账面价值与可收回金额之差来确定金额的，它是对购置固定资产后某期期末的一种估计，相对比较客观。 两者有部分核算内容相互独立。除了技术进步和遭受破坏使得 固定资产价值降低外，累计折旧更关注固定资产由于正常使用而发生的价值转移。而固定资产减值准备还核算长期闲置固定资产的减值。 思想汇报 三、固定资产减值
6、迹象的判断 资产减值准则规定，若存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值： （一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 （二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 （三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当 期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 （四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 （五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 （六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所
7、创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。 资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值 两者之间较高者确定。因此，无论是确定资产的公允价值减去处置费用后的净额，还是确定资产预计未来现金流量的现值，由于都没有明确的操作标准，需要进行一定的职业判断和会计估计，实际操作难度较大。一方面，由于企业财务人员其专业知识的限制，单纯依靠他们去获取相关的市场信息不太可能，也不现实，所以测算的随意性也较大；另一方面，不同的会计人员由于其拥有的知识、工作水平和经验不一样，对资产减值数额的估计结果也不同，存在较大的伸缩性；第三，企业拥有的固定资产往往类型和数量都较多，要逐一去检查判断其是否发生减值，并进行相应的会计 处理，工作量显然非常巨大，而且按规定资产计提减值准备后，要重新复核资产的折旧方法、预计使用寿命和预计净残值，这样也使以后企业计提折旧非常麻烦。由此可见，为了充分体现谨慎性原则，期末计提固定资产减值准备是十分必要的，其会计处理方法也是有理论根据的，但在实践中存在的操作难度也是不可忽视的。 参考文献： 汤谷良，王化成 . 企业财务管理学 .经济科学出版社 .2002 年 8 月第一版 . 中国注册会计师协会 .会计 ，中国财政经济出版社 .2008 年 3 月第一版 .
