1、试论在行政单位会计基础中引入权责发生制 摘要：本文以行政单位目前适用收付实现制为会计基础带来的问题为起点，提出在行政单位会计中引入权责发生制，通过会计基础变化带来的优势和出现的问题分析，提出在行政单位会计基础中引入权责发生制的具体思路。 关键词：行政单位；会计；权责 行政单位会计是指我国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关、政党和人民团体核算和监督本单位财务收支活动情况及结果的专业会计。根据 1998 年颁布的行政单位会计制度第十七条规定：会计核算以收付实现制为基础。收付实现制是指只有收到或支付现金的交易和其他事项发生时予以确认的会计基础。与之相对的另一种会计基础是权责发生制。权责发生制是
2、指在交易和其他事项发生时，对其予以确认的会计基础，交易和事项应当计入相关期间的会计记录并在相关期间的财务报表中确认。尽管收付实现制一直以来都是我国财政管理中主要采取的核算基础 ，但随着行政管理体制和政府机构改革的进一步发展、随着社会主义市场经济体制的完善和公共财政框架的构筑以及部门预算、国库集中支付制度、政府采购制度等改革的不断深入，在行政单位会计基础中引入权责发生制对于完善行政单位管理基础信息、提高财政资金的使用效益、促进行政体制改革大目标的实现具有重要意义。 一、以收付实现制为基础的行政单位会计存在的问题 (一 )不能真实完整的反应行政单位预算执行情况 收付实现制下，记录收入、费用的时间是
3、以款项的实际收到或支付的时间为准，不考虑收入与支出的匹配性。 行政单位的收入主要来源于财政拨款，但其支出与行政单位业务活动的开展紧密联系，在国库集中支付制度实施之后，因为不能随意动用自有资金的结余。因此，行政单位在部门预算的编制和执行中不仅考虑业务活动的开展进度，还会考虑国库支付指标额度，造成部分业务活动与支付进度不相匹配。 (二 )不能真实完整的反应行政单位政府资源的使用效益 收付实现制下，所有固定资产都不计提折旧，这使得固定资产长期按其原始价值反映在资产负债表中，既不利于如实反映固定资产的损耗情况，也不利于如实反映固定资产的实际价值。行政单位的财务报 告上固定资产从购建一直到报废均以原价列
4、示，在以会计报表为基础的行政单位财务分析时不能真实反应政府资源的使用效益。 二、行政单位会计引入权责发生制的优势分析 （一）有利于科学合理的编制部门预算 权责发生制基础上的会计核算与部门预算相结合，可以清晰的反映政府预算在各个部门的分布，可以提供更为全面和准确的部门服务成本和部门财务状况信息。 总结大全 （二）有利于真实全面的衡量财政资金的使用效益 “ 优化结构、提高效能 ” 是我国政府机构改革的目标之一，权责发生制基础上的会计信息 覆盖了全部会计要素，可以提供政府资产的全面信息，包括行政单位控制的经济资源信息。 （三）有利于进一步优化政府决策 我国政府机构正在从单纯的 “ 分配 ” 向综合
5、“ 管理 ” 转型，行政单位将逐步退出竞争性投资领域，对社会经济的干预方式将从以前的直接投资向以政府经济决策方式对国民经济进行引导过度。 三、行政单位会计引入权责发生制存在的问题 1.增加行政单位会计工作的难度 收付实现制在会计核算上设置的会计科目少，分录简单容易掌握，一目了然便于理解，因而其能适应预算会计在年初就需要编制一 年预算的时效性要求，在年度中间追加或者调整预算的难度都相对较小容易操作。 2.增加跟踪和监督现金流的难度 收付实现制在会计核算上以实际现金的收入和支付为依据，能够全面反应当期的现金流量，能向会计信息使用者提供一定会计期间内资金来源和使用的信息，很符合行政单位重视控制、确保
6、不超支和评估财政政策对经济的短期影响等传统的做法。 思想汇报 3.增加真实提供会计信息的难度 权责发生制在实务运用中有一个特点是估计的主观性，从而对会计信息造成干扰。此外对行政单位拥有和控制的资产如何计量 又是意见非常困难的事情，许多资产无法用企业确认资产价值的方法来进行确认。 四、行政单位会计引入权责发生制 (一 )会计要素引入权责发生制 1.固定资产的权责发生制核算 建立固定资产折旧制度，增设 “ 累计折旧 ” 账户，作为 “ 固定资产 ” 账户的备抵账户，同时在资产负债表中的 “ 固定资产 ” 项目下，增列 “ 固定资产原值 ” 。 “ 累计折旧 ” 和 “ 固定资产净值 ” 项目，对固
7、定资产修理费等费用支出可采用待摊或者预提的办法进行处理，反映行政单位控制固定资产的规模、实际价值及利用效率。 2.负债的权责发生 制核算 应将政府负债区分为短期负债和长期负债，按照权责发生制会计核算基础，采用预提的方法，合理预计各会计期间应负担的支出，并在 “ 短期负债 ” 、 “ 长期负债 ” 、 “ 支出 ” 科目下，按具体负债项目设相应的明细科目进行核算。 3.跨期政府采购的的权责发生制核算 要增设 “ 待清算支出 ” 和 “ 应付支出 ” ，核算已安排但未支出或者应付未付的款项。以后年度支出时，作冲减 “ 待清算支出 ” 和 “ 应付支出 ” 处理，不再列报支出。 （二）会计核算、财务
8、报告与部门预算适用不同的会计基础 我国行政单位会计体 系的内容有较大的局限性，除了要全面反映行政单位的财务状况和当期预算资金的运动和结果以外，还要反映整个预算资金的连续过程及积累结果。考虑到我国的国情可以在会计核算和财务报告中采用权责发生制，在预算编制上仍采用收付实现制。先从基层行政单位的财务报告开始，再扩展到每一级行政单位的财务报告，使财务信息更为全面、真实地反映财务状况和工作绩效。 参考文献： 国际公共部门会计文告手册（ 2008） 中国财政经济出版社 2009. 朱捷 .浅析行政单位会计的记账基础 基于对收付实现制的优势分析 今日财富 2008.9. 叶菁 .浅谈基于权责发生制下预算会计的改革 现代企业教育 2006.4（下） .
